公认会计原则的制订和评价课件

1公认会计原那么GenerallyAcceptedAccountingPrinciples2公认会计原那么

一、公认会计原那么的产生与开展二、公认会计原那么的类型与特点三、公认会计原那么的制订与评价四、根本会计原那么3一、公认会计原那么的产生与开展公认会计原那么是会计标准中的一种重要形式，我们可以将其理解为前面所讲的会计准那么。公认会计原那么在会计理论中具有重要的地位。会计理论研究和开展的过程，就是公认会计原那么的研究和开展过程。公认会计原那么也是恰当地从事会计实务工作的标准，它的建立是否完备，影响着一个国家会计实务的成熟程度，并间接影响会计在微观乃至宏观经济中所能发挥的作用。4㈠公认会计原那么概述1〕、“公认会计原那么〞的词义“公认会计原那么〞一词由英文“GenerallyAcceptedAccountingPrinciples〞翻译而来，它在20世纪30年代初起源于美国。在美国，上市公司的财务报表审计一般都必须符合公认会计原那么，所以公认会计原那么一词在会计职业界、理论界、证券界和上市公司被广泛使用。5“公认会计原那么〞的词义

原那么通常是指一般性的标准，具有比较广泛的指导意义，而准那么一般是指具体性的标准，具有较强的针对性和实用性。我国许多会计专家和学者在20世纪80年代以来的长期探讨与争论，现在已普遍认为，在会计领域没有必要从名称上严格区分“会计原那么〞和“会计准那么〞，我们关键是要研究和吸收国外有关公认会计原那么的实质．以便建立健全我国会计准那么并用以指导我国的会计实务。62)公认会计原那么的定义美国著名会计学家佩顿(William.A．Paton)和利特尔顿(A．C，Littleton)公认会计原那么之主体，非会计方法和程序，但为会计方法与程序之指南针。美国注册会计师协会所属会计术语委员会在其1953年公布的第1号(会计术语公报?中指出：会计原那么是所采纳的或宜称的一般法那么，当作行动的指针，是行为或实务的一个确立的根底。7美国会计原那么委员会1970年对公认会计原那么的定义公认会计原那么是会计人员所得出的一致性意见，认为在财务会计工作中，哪些经济资源应记录为资产，哪些经济义务应记录为负债;哪些资产和负债的变动应予记录，并应在何时记录；资产和负债及其变动应如何计量;应当编制哪些会计报表，以及在会计报表中应披露哪些信息等。8美国著名会计学家艾利克．L．柯勒会计原那么者，有关会计理论与程序之原理也。其目的在于解释通行会计实务，并为选择会计程序之指标。美国著名会计学家P．H．沃尔巴克认为公认会计原那么这个用语具有一种指导方针的广泛含义，从最根本的观念、准那么直到详细的方法和程序。“公认会计原那么〞它包含财务会计和财务报告每一方面的原那么。9我国会计学家杨纪琬教授认为：会计准那么一般是指财务会计准那么，从这个前提出发，会计准那么的含义一般定义为进展会计核算工作的规矩，处理会计业务的准绳。10我国著名会计学家葛家澍教授认为会计原那么是会计的指导方针，公认会计原那么是得到重大权威支持的会计原那么。公认会计原那么既要有权威性，又要有公认性，并能对会计实务在实际上起标准作用。会计准那么是指导财务报表和其他财务报告以及财务会计处理程序的指针。11著名会计学家娄尔行教授认为：会计准那么是会计实践的经历总结，是指导会计工作的标准。12结论(1)公认会计原那么是指导会计实务的标准。特定会计主体的会计人员在对该主体的经济活动进展会计处理时，应当采用公认会计原那么规定的程序和方法，以提高会计信息的可比性。(2)公认会计原那么必须得到公认。必须具有相当权威的支持，一般要由全国性或国际性的会计职业团体的表决通过，或者由政府有关部门审核后公布，以保证会计原那么在更大的范围得到应用。13㈡美国公认会计原那么的产生与开展1)产生原因1、客观要求20世纪初，随着资本主义经济的开展，美国的股份纷纷出现，所有权和经营权开场别离。投资人对会计处理程序和方法以及财务报表的要求便有所增强，企业也意识到应向股东以及有关方面及时提供财务报表，以取得他们的信任。142、会计资料缺乏可比性会计的目标仅仅是计算应税收益，会计程序和会计处理方法没有明确的规定，大多数企业不能定期编报财务报表，只有少数上市公司为了从社会上获取更多的资金才报送财务报表，但报表的内容和格式却互不一样，根本不具有可比性。会计的这种自由化局面给投资人、债权人和税务部门带来诸多不利，不久便引起了会计职业界的注意，并努力寻求解决问题的途径。153、直接原因1929年到1933年爆发的资本主义经济危机是导致美国公认会计原那么产生的直接原因。证券交易手续不完备、财务报表不真实是使投资者蒙受损失的主要原因。投资者纷纷要求制订一套既有官方支持，又能为企业界、会计界，乃至社会公众承受的会计原那么。164、制订“公认会计原那么〞美国国会很快于1933年和1934年分别通过了?证券法?和?证券交易法?，并成立了证券交易委员会(SEC)负责上市证券的管理。?证券法?和?证券交易法?授权证券交易委员会制订会计原那么，而证券交易委员会认为应当由精通会计事务的专业团体来制订。证券交易委员会把此项权力交给了会计职业团体——美国会计师协会(简称AIA)其前身是美国公共会计师协会，1957年又改名为美国注册会计师协会，简称〔AICPA)具体执行但证券交易委员会要负责监视。证券交易委员会还要求股份在向社会公众出售股票以前，必须向证券交易委员会登记和报送财务报表。财务报表必须经过独立的审计人员审查，并附具审计报告。在审计报告中应当对其财务报表是否遵守了公认会计原那么予以说明。17美国会计师协会于1933年成立了一个由纽约证券交易所参加合作的会计原那么开展特别委员会，提出审计报告书的标准格式，在该格式中首次使用了“公认会计原那么〞这个词。又提出了关于捐赠股本和资产计价的原那么。1934年美国会计师协会承受证券交易委员会授予它的制订会计原那么的权利以后，其所属的会计原那么开展特别委员会通过了六项会计原那么。要求公司财务报表必须符合这些“公认会计原那么〞。从此，美国历史上不仅产生了公认会计原那么一词，而且具有了公认会计原那么的内容。18美国会计学会的奉献20世纪30年代初就曾用概括性探讨的方法对企业财务报表的统一问题进展过研究。著名会计学家佩顿于1922年发表的(会计理论)一书，被看做是全世界最早对公认会计原那么进展全面论述的著作，尽管他没有切实把会计原那么理论和会计实务结合起来研究，但书中的实质内容几乎涉及到会计主体经济活动的所有方面，而且论述的比较具体。192)开展过程经历了以下三个阶段：(1)研究形成阶段20世纪30年代初到50年代末这一时期，按证券交易委员会的规定，由美国会计师协会带头制订和发布会计原那么。1939年9月，会计程序委员会出版了第1号(会计研究公报)，主要内容是它研究的有关库存股票利得或损失的报告，以及原来会计原那么开展特别委员会的六项原那么。20这些公报并不是对该协会成员的指示，因为它们还没有得到会计职业界的“公认〞，不具有权威性。由于该委员会在公认会计原那么书面文件的草拟上一直行动缓慢，受到了社会各界的严厉批评，自身也感到由于缺乏研究设施而不能应付企业会计实务上比较重要的经常性变化，终于在1959年被美国会计师协会新成立的会计原那么委员会所代替。它所出版的(会计研究公报)也直到1964年，才由美国会计师协会理事会通过(即“公认〞)，从而成为美国公认会计原那么的主体组成局部。21(2)公认阶段20世纪50年代末到70年代初是美国公认会计原那么开展的第二个阶段。221959年，美国成立了会计原那么委员会(AccountingPrinciplesBoard，简称APB)，由该委员会代替会计程序委员会，并以促进公认会计原那么的书面表达方式、缩小恰当会计实务的差异为目标。其会计研究分部主要依靠演绎法进展研究，共出版了15号(会计研究论文集)，拓宽了公认会计原那么的范围。会计原那么委员会在它存在的14年间，也做出了显著的成绩；总共出版了31号?意见?和4号?说明?。2331号?意见?大致可分为4类①对原会计原那么委员会出版的公告或会计原那么委员会过去出版的各号?说明?进展解释、修改和说明的?意见)；②主要关于提醒财务报表中所未正式列示的信息的?意见?；③主要关于财务报表的格式或工程分类的?意见?；④试图减少资产负债的计价及净收益陈报额的备选方法。它们均得到了美国会计师协会理事会的“公认〞，成为公认会计原那么的主体组成局部。244号?说明?提出了企业财务报表的根本概念和会计原那么企业财务报表的根本概念和会计原那么，对会计理论的影响最大，它描述了开展会计理论和会计原那么的主要步骤，其目的在于：①提出财务会计原那么的书面说明；②论述财务会计的性质；③提出财务会计的目的；④介绍关于会计工作。

25会计原那么委员会其实在它成立的前五年，就已经不能履行缩小会计实务上的差异和不一致、改进新问题领域财务陈报等使命了。该委员会为此而受到了会计职业界本身与证券交易委员会和其他政府机构等几方面的抨击，最终被美国财务会计准那么委员会所取代。26〔3)完善与提高阶段1、完善与提高阶段的标志20世纪70年代以来，美国公认会计原那么的开展又进入了一个新的时期，即完善与提高阶段。完善与提高阶段的标志是美国成立了“财务会计准那么委员会〞(FinancialAccountingStandardsBoard，简称FASB)以接替会计原那么委员会的工作。272、“惠特研究小组〞的建立会计原那么委员会在制订会计原那么上受到责难。美国注册会计师协会会于1970年12月，召开了由21个会计师事务所参加的特别会议，专门讨论会计原那么的制订问题。提出了两个研究工程：一是探索制订会计原那么的方法；二是审查和研究财务报表的目的。这些建议经过该协会理事会的批准后，就于1971年3月成立了研究会计原那么制订事宜的“惠特研究小组〞28

财务会计准那么委员会是一个民间组织团体，不受美国注册会计师协会的领导，也不属于政府管辖，具有较强的独立性“财务会计准那么委员会公布的原那么、准那么和实务，将由该委员会认做具有实质上的权威性支持，而违反财务会计准那么委员会的这些公布文件的，将视为不具有这种支持。〞财务会计准那么委员会作为一个相对独立的民间组织，成为美国公认会计原那么的正式制订机构。3、FASB的地位294、FASB的奉献到1998年，该委员会已发布了133号会计准那么(包括对原会计程序委员会和会计原那么委员会的一些(会计研究公告)和?意见?的修订)。这些准那么(有的已经作废)在美国上市公司中得到普遍应用，并对其他国家和国际化组织具有广泛的影响，其数量和质量均居于世界首位。目前，该委员会正在进一步探索如何提高会计准那么质量并使其会计准那么国际化的问题。30美国公认会计原那么从产生到现在，每一阶段的开展都离不开证券交易委员会和证券交易所等机构的大力支持。美国会计学会更是在其成立之时，就以研究会计原那么和开展会计理论为起点和目的，它的一系列研究成果为公认会计原那么的产生和开展奠定了较强的理论根底。美国政府、社会各界及其公众的要求与批评．对公认会计原那么的产生和开展也起了一定的推动作用。美国公认会计原那么是众多产生原因与开展因素共同作用的结果。31㈢其他主要国家和国际组织会计准那么的产生与开展1〕其他主要国家会计准那么的产生与开展20世纪40年代以后，一些经济兴旺的资本主义国家，如英国、澳大利亚和加拿大等同分别根据各自的国情，相继成立了会计准那么制订机构，制订和发布了会计准那么，以指导和标准本国的会计实务，确保企业向会计信息使用者提供根本统一的、可比的会计信息。322〕国际会计准那么的产生与开展20世纪70年代后，世界经济进入高速开展时期，国际经济技术合作和交流不断开展，国际贸易迅速增大，跨国公司大量出现。经济一体化成为世界经济开展的必然趋势，为了适应国际经济一体化开展和国际间共同研究的需要，1973年由美国、英国、澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、荷兰和墨西哥等9国的职业会计组织在伦敦共同发起成立了国际会计准那么委员会(IASC)，由其制订和发布国际会计准那么，以协调世界各国会计准那么之间的差异。333〕国际会计准那么的开展阶段，在近30年的时间里，国际会计准那么经历了协调、制订和国际化三个开展阶段，取得了十分显著的成果。国际会计准那么委员会发布的国际会计准那么被许多国家根本或完全采用，还有一些国家主要参照国际会计准那么来制订本国的会计准那么。国际会计准那么委员会目前已完成了核心准那么的研究，正在努力取得证券委员会国际组织的认可。34二、公认会计原那么的类型与特点㈠公认会计原那么的范围1〕根本范围各国公认会计原那么一般均包括主体局部和延伸局部。明确各国公认会计原那么的范围，有利于企业提供符合要求的会计信息，也有利于归纳和总结公认会计原那么的类型和特点。352〕美国公认会计原那么的范围

美国的公认会计原那么主体局部是财务会计准那么委员会发布的?财务会计准那么公告?，现在共有133号。现行公认会计原那么还包括对以前的会计原那么委员会发表的?意见?和更早以前的会计程序委员会发布的?会计原那么公报?的修订。延伸局部美国财务会计准那么委员会还发布一些?解释?，它们是公认会计原那么的延伸，也具有公认会计原那么的性质。36㈡公认会计原那么的类型公认会计原那么一般有以下六种根本的分类标准：1)按照形成来源不同；公认会计原那么可以划分为理论性原那么和实务性原那么。372〕按照管理体制或机构的性质不同的分类1、指导性原那么通过民间机构制订会计原那么，也叫指导性原那么。它的制订与实施本钱较高，理论性和科学性较强，也便于及时修订和补充，但缺乏有效的强制力。382、强制性原那么由政府机构制订的会计原那么，也叫强制性原那么。强制性原那么它属于政府行政法规，依靠政府的行政力量强制执行，制订与实施本钱也较低，但在实施过程中出现“负面效应〞的可能性相对较大。3、其他各国政府间机构共同制订的会计原那么，这主要指欧盟为协调各国的会计法令而发布的指令，它具有法律性质，各国政府有责任在一定时期保证实施。393〕按照目的或层次不同的分类1、根本会计原那么是从事会计工作所应遵循的总体标准，它指导会计理论和会计实务的方向；根本会计原那么是具体会计原那么的理论依据，具体会计原那么应根据根本会计原那么来制订。这种分类反映了公认会计原那么的不同层次及其目的，是我国会计准那么最根本的分类方法。在国外，由于一般有财务会计概念构造(其内容包括了我国根本会计原那么的内容)，因而对公认会计原那么往往不做这样的划分。402、具体会计原那么

是从事会计工作的具体标准。它是具体指示会计实务处理的步骤和方法。414)按照适用范围不同的分类1、一般会计原那么凡能适用于所有公司的原那么就是一般会计原那么，如我国的?现金流动表?准那么；2、特殊会计原那么只能在某些特殊行业的公司适用的原那么就是特殊会计原那么，如我国的?建造合同?准那么。一般会计原那么一定适用于所有公司，特殊会计原那么却不能一概而论。这种分类有利于企业正确选择会计准那么，提供更为有用的会计信息。425)按照会计主体的性质不同的分类1、企业会计原那么企业会计原那么仅适用于企业的经济活动和非营利组织中的营利活动；2、非营利组织会计原那么非营利组织会计原那么只适用于政府各部门、医院和学校等。各国发布的公认会计原那么绝大多数是企业会计原那么。436)按照会计分支的不同的分类1、财务会计原那么2、管理会计原那么。447〕其他分类在会计理论界还有一些其他的分类方法；如按照会计核算程序，可以将公认会计原那么分为会计确认原那么、会计计量原那么、会计记录原那么和会计报告原那么。按照涉及财务报表的表内工程，可以分为经济业务处理原那么和披露原那么。按照制订机构和适用区域，分清国家会计原那么、地区会计原那么和国际会计原那么等。45㈢公认会计原那么的特点1)理论性会计理论研究和开展的过程根本就是会计原那么的研究和开展过程。一套完整的公认会计原那么便是根本会计理论与根本会计方法相结合而成的一个体系。它不仅指导对会计事项的处理应当这样进展，而且明示为什么要这样进展；它可以正确提醒对假设干会计事项或问题的处理规律，在理论上保持先进性。美国早期的会计原那么主要采取归纳会计惯例的简单做法来建立，缺乏理论指导。462)实践性公认会计原那么来自会计实践，是对会计实践的高度概括和总结。只有通过实践、认识、再实践、再认识，公认会计原那么才能不断充实和完善。公认会计原那么的质量上下取决于它在会计实践中的应用结果，凡不被会计实践所承受的原那么就是低质量的原那么，需要结合实践继续修订和补充。只有高质量的会计原那么才能被会计实践所承受，才能标准会计实务，保证会计信息质量。473)公认性公认性，也叫权威性，是指会计原那么要有相当权威的支持，即一般要由全国性或国际性的会计职业团体表决通过，或者由政府有关部门审核后公布。484)社会性公认会计原那么的研究、制订、发布和执行都具有十分广泛的社会性。它是会计理论界、职业界、实务界和教育界以及财政、审计、金融和税务等部门和行业共同创造出的成果；它的研究过程及其成果深刻地影响到会计教育部门，影响到教材建立与人才的培养；它的执行涉及各行各业。495)整体性506〕标准性公认会计原那么是指导会计实务的技术标准，其本身就是一种规那么或约定俗成。它的标准性特点应包括指引作用、评价作用、教育作用、预测作用和强制作用。517)政治性公认会计原那么的政治性是指各国的公认会计原那么要表达国家的意志或舆论导向，最终目的是要促进本国经济乃至世界经济的开展。52公认会计原那么的制订过程是一个政治过程“公认会计原那么的制订过程是一个政治过程，这是就其结果将是不同集团的目标之间和同一集团的不同目标之间的折衷而言的。〞无论对各个国家还是整个世界而盲，公认会计原那么的制订权利本身就是一种稀缺资源，历来都是各机构和利益团体争夺的目标。这种政治性，使得任何公认会计原那么，都不可能平均维护所有利益团体的利益，而只能“强调相关大多数方面的经济利益和信息满足的协调统一。〞538)开展性公认会计原那么用以指导会计实务，而会计实务来自企业发生的经济业务，经济业务的数量、类型等受时间、地点、经济体制和法律制度等诸多因素的影响。不同的环境会产生不同的公认会计原那么，不同的时期就应有不同的公认会计原那么。54三、公认会计原那么的制订与评价

㈠美国公认会计原那么的制订与评价551)制订机构概况美国公认会计原那么自产生以来，曾先后成立了会计程序委员会、会计原那么委员会和财务会计准那么委员会等三个机构。前两个机构都隶属于美国注册会计师协会，独立性不是很强，它们的主要研究成果分别是“会计研究公报〞和“意见〞与“说明〞，现在已经有较大一局部完全作废，其余局部也已由财务会计准那么委员会做了解释、修订和补充并重新编号发布。562)制订程序〔1〕确定选题〔2〕成立专题小组〔3〕举行公开听证会由会计理论界、企业界、银行、政府等各界有关人士聚集在—起，专题小组广泛听取意见，并据以修改。57(4)提出草案。专题小组修改讨论备忘录后，制订出会计准那么草案，经委员会主席审定后对外发布，供社会公众评沦或再次进展公开听证。(5)进展投票表决。由委员会成员对会计准那么草案进展投票表决，假设多数成员表示同意，即可直接形成或修改后形成正式的会计准那么。(6)研究复审意见。假设在准那么发布以前有人提出复审，应慎重研究和恰当处理。

58(7)对外发布。每项会计准那么从确定选题到最后发布，一般需要一年左右的时间才能完成，整个程序科学、严密、公开、慎重。制订程序确实定可以有效地防止少数人操纵和垄断，保证会计准那么的权威性和社会性。593)影响会计准那么制订的主要因素及其结果会计准那么的制订权利本身又是一种稀缺资源。拥有它就相当于取得一种政府保护的“特许权〞，这种权利会给制订机构带来比较丰厚的利润，一旦拥有便不肯轻易放弃。因此，他们会通过各种手段，干预准那么的制订过程，以引导或促使会计准那么向有利于自身利益的方向开展。会计准那么本身具有一定的经济后果，会计准那么制订还在相当程度上表达了政治化的过程。60实例一：20世纪60年代，美国的邮资减税额是对投资于生产性资产的一项鼓励，并导致按使用中符合规定的财产的本钱减少10％或11％(需审批)的纳税义务。会计原那么委员会于1962年发布了第2号?意见?，规定会计处理将对投资减税额采取“递延法〞。但这种方法不符合联邦政府欲通过投资减税而对企业起明显刺激作用的意图，国内税收总署和证券交易委员会竭力主张采用当年全部减少税收费用以增加当年收益的所谓“流尽法〞。迫于政府的压力，会计原那么委员会不得不修正上述?意见?，并在1964年发表了第4号?意见)，指明允许采用“流尽法〞。61实例二：20世纪70年代，美国财务会计准那么委员会对关于石油、天然气行业勘探废并支出处理的准那么，竟然修订了十余年，其原因是在修订过程中受到了这些行业和多方的干预。最后，财务会计准那么委员会不得不宣布，石油和天然气行业可以在资本化处理与费用化处理方法中任意选择。62美国著名会计学家亨德里可森也在他的著作中指出：“美国的会计准那么往往允许财务经理协会的成员公司，在财务陈报上有适当程度的灵活性。这是因为美国财务会计准那么委员会在财务上的支持主要来自美国公证会计师协会和一些主要的会计师事务所，但有相当大的一局部来自财务经理协会成员的通力合作〞。634)对美国公认会计原那么的评价64㈡1)英国会计准那么的制订概况英国的会计准那么具有形式单一，便于企业遵守；强调真实和公允；主要采用归纳法制订等优点，但其理论性较差。652)澳大利亚会计准那么的制订概况澳大利亚的会计准那么与英国的会计准那么并无太大区别，而且这两个国家那么都根本同国际会计准那么保持一致。663)加拿大会计准那么的制订概况加拿大现行的会计准那么那么与美国的比较接近。67㈢国际会计准那么的制订与评价1)国际会计准那么的制订概况根本原那么按照公共的利益，制订编报财务报表应遵守的会计准那么，并推动这些准那么在世界范围内被公认和遵守；为改进和协调与编报财务报表有关的条例、会计准那么和程序，进展广泛的工作。68国际会计准那么的制订程序(1)选定专题；(2)提出提纲；(3)准备初稿；(4)分发初稿；(5)修订草案；(6)征求指导；(7)统一考虑；(8)提交修改稿；〔9〕正式通过。整个过程大约需要3年左右的时间。69国际会计准那么委员会自成立以来，其开展经历了三个阶段：1973年到1989年为制订主体准那么阶段；1989年到1995年为提高国际会计准那么可比性阶段；1995年起为制订核心准那么阶段。702)美国证券交易委员会对国际会计准那么制订的影响国际会计准那么委员会在制订国际会计准那么中，有时会遇到一些影响因素。其中最主要的是美国证券交易委员会。例如，1993年，国际会计准那么委员会(1ASC)与证券交易委员会国际组织(10SCO)达成一项协议，即针对跨国证券发行和股票上市公司的会计标准确定了涉及当今财务报告主要问题的40个题日。713)对国际会计准那么的评价国际会计准那么日前正在各国的会计实务巾产生更多的影响，有些国家完全按照国际会计准那么处理本国的会计实务。有些国家的证券交易所已允许外国上市公司采用国际会计准那么编制合并报表，如英国、荷兰、瑞士、法国、德国、意大利、马来西亚、香港等。巴黎证券交易所甚至允许国内公司采用国际会计准那么编制合并报表。72㈤关于高质量会计准那么标准的讨论情况美国会计学会所属的财务会计准那么委员会(FASC)认为高质量的会计准那么是指：能及时弥补财务报告模式中明显缺乏的准那么；将改进报告信息整体的相关性、可靠性和可比性(包括国际可比性)，促进财务报告信息价值最大化，增强财务报表使用者做出投资和信贷决策能力的准那么；能改善资本分配决策有效性的准那么，并月。新准那么实施的效益应大于本钱。73美国管理会计师协会所属的财务报告委员会(FRC)认为，高质量的会计准那么应当：表述清晰、易懂，能被实际操作；提供试图真实反映交易或事项的经济含义确实认和计量指南；将披露限制在对财务报表使用者理解企业财务业绩有重要帮助的方面。74美国注册会计师协会所属的会计准那么执行委员会(AASEC)认为，一项提议中的会计准那么应否得到通过和实施，关键取决于它是否：报告