小企业会计制度课件

《小企业会计制度》培训

谭秀欣

.7/20/2023《小企业会计制度》培训导言：会计工作的意义

会计是一门商业语言或者说是公共产品。之所以这样讲，是因为不管是企业内部的经营决策还是与外部单位的商业交流，我们都要使用会计语言进行信息交流比如，海尔公司的管理层要决定是否继续生产某个产品，他们就需要一份这个产品的成本及盈利的分析报告；同样海尔公司如果向银行申请贷款，银行也要根据海尔提供的会计报表来作出是否提供贷款和贷款多少的决定；与此类似，税务机关还要根据海尔公司报送的会计资料来核定海尔公司所交的税款是不是合理。.7/20/2023《小企业会计制度》培训导言：会计工作的意义这些例子告诉我们，企业的管理人员，以及依靠会计信息来了解企业的其他人员，都需要使用会计人员的工作成果。所以商业社会离不开会计这种商业语言。而会计这种商业语言又是靠我们这些会计人“讲出来”的，语言的质量高低取决于会计技术标准既会计准则或会计制度，因此，作为会计人员一定要掌握好会计准则或会计制度，“讲好”商业语言。.7/20/2023《小企业会计制度》培训制订小企业会计制度的背景

2004年4月27日财政部正式颁布《小企业会计制度》，要求于2005年1月1日起在全国小企业范围内执行(一）基于我国小企业的特点小企业的特点是数量多、规模小、营业额和利润额低等。举例说明：据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95％.，可见中小企业在我国经济发展和社会稳定中发挥着十分重要的作用。.7/20/2023《小企业会计制度》培训制订小企业会计制度的背景一般意义的会计准则在很大程度上是以上市公司和大中型企业为主要服务对象的。但是在现实经济生活中，又存在着大量的小企业，让数量众多的小企业都采用大中型企业制订的会计准则，显然既过于复杂繁琐、又没有必要，它们更需要适应自身发展的会计准则或制度。.7/20/2023《小企业会计制度》培训制订小企业会计制度的背景

(二）借鉴国际经验美国、加拿大等国家都有小企业会计制度规范。2004年4月27日财政部正式颁布《小企业会计制度》，要求于2005年1月1日起在全国小企业范围内执行.7/20/2023《小企业会计制度》培训制订小企业会计制度的背景说明：我国现在是新会计准则（07年1月1日，上市公司已执行新会计准则）。企业会计制度、小企业会计制度并存、同时鼓励企业实行新会计准则、估计将于2010年1月1日在全国实施新会计准则体系，到时除《小企业会计制度》保留外，行业会计制度、企业会计制度等宣布废除。也就是说，以后中国的企业只存在2006新会计准则体系与《小企业会计制度》了，企业的会计核算将更加规范和统一。.7/20/2023《小企业会计制度》培训学习内容安排及学习方法

（一）学习内容安排1、针对小企业业务特点，此次培训在内容上对投资、债务重组、非货币交易等特殊业务进行了删减，本着实用、够用的原则，只对一些基本的内容进行讲解。2、此次培训在内容上主要以一般纳税人为例。3、学习重点;资产、收入、财务报告等内容（二）学习方法1、要结合小企业经济业务的特点。如：现金清查直接处理、包装物并入材料科目核算、可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目。(核算简化处理）2、运用比较法。如：新准则所得税的核算3、关注税法的变动。如：所得税、增值税的变动.7/20/2023《小企业会计制度》培训第1讲总说明.7/20/2023《小企业会计制度》培训一、制订小企业会计制度依据、目的依据：《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》及其他法律和法规目的：规范会计核算，提高会计信息质量。举例：有些小企业，会计核算不健全，提供的会计信息失真等。.7/20/2023《小企业会计制度》培训二、《小企业会计制度》适用对象适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（P200）（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业（参照执行）。主要从职工人数、销售额、资产总额几个方面考虑。.7/20/2023《小企业会计制度》培训二、《小企业会计制度》适用对象如：工业；中小企业划分标准须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。由此看来，该制度适用范围广范而且明确。.7/20/2023《小企业会计制度》培训三、使用规定（一）小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。07年1月1日，上市公司已执行新会计准则。（二选一）（二）执行《企业会计制度》后不可再转回执行《小企业会计制度》.7/20/2023《小企业会计制度》培训三、使用规定（三）集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》，采用与母公司一致的会计政策。.7/20/2023《小企业会计制度》培训四、一般规定对会计核算、会计机构、会计档案等规定。（一）小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。（灵活性）

.7/20/2023《小企业会计制度》培训四、一般规定（二）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。如:有的小企业会计、出纳一人担任（三）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等,应按照〈会计基础工作规范〉和〈会计档案管理办法〉的规定执行。

.7/20/2023《小企业会计制度》培训五、会计核算前提（一）会计主体1、概念：企业会计确认，计量和报告的空间范围.举例2、如何界定：独立核算.3、会计主体与法人主体的区别是法人主体的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人主体。4、目的：为会计核算提供了空间范围。如：甲是销，乙是买方。.7/20/2023《小企业会计制度》培训五、会计核算前提（二）持续经营假设：1、概念：在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。如计提固定资产折旧2、目的：为会计核算提供了时间范围。例外情况：有确凿证据证明企业已经不能再持续经营下去的，应改为破产清算会计处理。.7/20/2023《小企业会计制度》培训五、会计核算前提（三）会计分期：1、概念：将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。举例说明；金炉不断千年火，银钩常挂百味鲜。百年老字号企业（全聚德）2、具体划分方法：小企业为年度和月度。3、目的：分段提供会计信息.7/20/2023《小企业会计制度》培训五、会计核算前提（四）货币计量1、概念：会计主体在财务会计确认，计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。我国以人民币为记帐本位币2、目的：为会计核算提供了核算手段。.7/20/2023《小企业会计制度》培训 六、会计核算原则13条注意新的会计准则为八条，并改为“会计信息质量要求”（一）客观性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。如；一些企业为了粉饰业绩，出具虚假的财务报告。（二）实质重于形式原则实质：经济业务实质形式：法律形式（如融资租赁承租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够控制资产未来经济利益，应作为企业资产核算，计提折旧）.7/20/2023《小企业会计制度》培训六、会计核算原则（三）相关性原则：又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足信息使用者的需要。如：投资者、银行、税务等（四）一致性原则（纵比）：小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如：折旧方法选择。如有必要变更，应在会计报表附注中予以说明。.7/20/2023《小企业会计制度》培训六、会计核算原则（五）可比性原则（横比）：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。如：制造业的两个小企业（六）及时性原则：会计核算应当及时进行。如：08年5月的会计报表不能等到09年5月报出（七)明晰性原则：会计记录和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。.7/20/2023《小企业会计制度》培训六、会计核算原则(八)权责发生制原则：（新准则改为会计核算基础）凡在当期已实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。举例：有的企业老板不懂会计，乱指挥，致使收入的确认不真实。.7/20/2023《小企业会计制度》培训六、会计核算原则举例：1、企业10月份销售商品，11月份收款2、预收账款3、计提短期借款利息(九)配比原则：小企业在进行会计核算时，收入与成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。如：某小企业当月生产产品100件，每件成本80元，当月销售50件，每件售价120元.7/20/2023《小企业会计制度》培训六、会计核算原则则：当月销售收入为6000元，当月销售成本4000元(十)历史成本原则：（新准则引入了公允价值）各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行（如计提跌价准备等）。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。例如：某商品购入时100万，资产负债表日可变现净值80万。.7/20/2023《小企业会计制度》培训六、会计核算原则(十一)划分收益性支出与资本性支出：凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。如购买固定资产10万，使用年限10年。购买办公用品500元。.7/20/2023《小企业会计制度》培训六、会计核算原则(十二)谨慎性原则：充分估计各种风险和损失，不高估资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生的各项资产计提减值准备(十三)重要性原则：重要的必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下简化处理。.7/20/2023《小企业会计制度》培训七、两个重要概念(一）账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）(二）账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额应收账款帐面余额100万，相应的坏帐准备5万，则账面价值为95万。固定资产帐面原值60万，累计折旧科目贷方余额20万，期末的“固定资产减值准备”科目贷方余额5万，则账面价值为35万。.7/20/2023《小企业会计制度》培训八、会计科目说明－附注小企业可以根据实际需要，对会计科目作必要的增减或合并：

1.采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。

2.预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。

3.低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。

4.小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。

.7/20/2023《小企业会计制度》培训八、会计科目说明－附注5.小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。

6.小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。

7.对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。

.7/20/2023《小企业会计制度》培训第2讲

小企业会计制度与新会计准则常用会计科目的差异.7/20/2023《小企业会计制度》培训与新准则会计科目差异拓宽知识重点介绍小企业会计制度中常用的会计科目与新会计准则的差异（新准则会计科目为156个）1、现金新准则改为“库存现金”科目2、短期投资新准则改为“交易性金融资产”科目.7/20/2023《小企业会计制度》培训与新准则会计科目差异3、材料

新准则改为“原材料”科目4、低值易耗品（较少可以并入“材料”）

新准则改为“周转材料”科目5、待摊费用新准则删去了此科目.7/20/2023《小企业会计制度》培训与新准则会计科目差异

6、应付工资

7、应付福利费

新准则改为“应付职工薪酬”科目

.7/20/2023《小企业会计制度》培训与新准则会计科目差异8、应交税金新准则改为“应交税费”科目9、其他应交款

10、预提费用

新准则删去了两个科目

.7/20/2023《小企业会计制度》培训与新准则会计科目差异12、新准则增设了“研发支出”科目13、主营业务税金及附加新准则改为“营业税金及附加”科目14、其他业务支出新准则改为“其他业务成本”科目.7/20/2023《小企业会计制度》培训与新准则会计科目差异15、营业费用

新准则改为“销售费用”科目16、所得税新准则改为“所得税费用”科目17、新准则增设了“资产减值损失”科目18、新准则增设了“公允价值变动损益”科目.7/20/2023《小企业会计制度》培训第3讲资产.7/20/2023《小企业会计制度》培训资产概述一、资产定义：举例：企业的货币资金、厂房、设备等过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。二资产特征：（一)预期会给企业带来经济利益：如：有甲和乙两台设备，其中甲设备型号较老，自乙设备投入使用后，一直未再使用，乙设备是甲设备的替代产品，因此，甲设备不能确认为资产。（二)企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租赁资产不拥有所有权但能够控制，确认为资产；经营租赁资产不能控制，因此不视为企业的资产。.7/20/2023《小企业会计制度》培训资产概述（三)过去的交易或事项形成的。现实而不是预期资产。如：企业09年5月份购买设备一台，则已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，若计划在年底购买，5月份与销售方签订合同，则企业不能在5月份将计划中的购买交易确认为企业的资产。.7/20/2023《小企业会计制度》培训货币资金现金货币资金银行存款其他货币资金注意：要有严格的内控制度.7/20/2023《小企业会计制度》培训现金一、现金的概述：出纳员保管的货币二、科目使用：因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。（备用金较多的企业可单独设置“备用金科目”）.7/20/2023《小企业会计制度》培训现金三、典型业务（一)职工出差费用所需现金举例1：王某出差预借差旅费5000元。会计分录：借；其他应收款-----王某5000贷：现金5000王某出差归来报销差旅费3000元，退回现金2000元。会计分录：借；管理费用3000现金2000贷：其他应收款-----王某5000

.7/20/2023《小企业会计制度》培训现金（二)现金清查现金盘亏“管理费用”或“其他应收款”现金盘盈“营业外收入”或“其他应付款”新准则中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财产损溢”科目，批准后再处理举例2：甲小企业2009年4月清查库存现金时发现短缺300元，经查180元属于出纳员责任，应由出纳员赔偿，120元原因不明。.7/20/2023《小企业会计制度》培训现金会计分录：借；其他应收款180管理费用120贷：现金300若是盘盈，原因不明。会计分录：借；现金300贷：营业外收入300.7/20/2023《小企业会计制度》培训银行存款一、银行存款的概述：存放在银行或其他金融机构的货币资金。如：支票二、科目使用：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算三、典型业务（略）.7/20/2023《小企业会计制度》培训其他货币资金一、其他货币资金概述：除现金、银行存款以外的各种货币资金。二、科目使用：核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金三、典型业务举例1：以银行汇票存款为例甲小企业到乙企业采购A材料，发生下列经济业务：.7/20/2023《小企业会计制度》培训其他货币资金2月3日，填制银行汇票申请书38000，银行受理。根据银行汇票申请书存根联，作分录如下：借：其他货币资金——银行汇票38000贷：银行存款380002月7日，向乙企业购进A材料一批，货款30000元，增值税5100元，一并以面额35100元的银行汇票付讫。材料入库，余款尚未退回，做分录如下：借：材料30000应交税金——应交增值税（进项税额）5100贷：其他货币资金——银行汇票35100.7/20/2023《小企业会计制度》培训其他货币资金2月11日，银行转来多余款收账通知，金额为2900元，系本月3日签发的银行汇票使用后的余额，作分录如下：借：银行存款2900贷：其他货币资金——银行汇票2900.7/20/2023《小企业会计制度》培训应收及预付款项应收票据应收及预应收账款付款项预付账款

其他应收款

.7/20/2023《小企业会计制度》培训应收票据一、概述：小企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。注意：应收票据入账价值-------面值二、科目使用：1、如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借：应收票据，贷：财务费用。2.因付款人无力支付票款，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。3.到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用.7/20/2023《小企业会计制度》培训应收票据4、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备三、典型业务举例1：甲小企业09年3月1日，向乙公司销售一批商品，增值税发票上注明售价200万元.7/20/2023《小企业会计制度》培训应收票据增值税34万元，收到一张3个月期的商业承兑汇票会计分录：销售时：借；应收票据2340000贷：主营业务收入2000000 应交税金一应交增值税（销项税额）340000.7/20/2023《小企业会计制度》培训应收票据6月1日收款时：借：银行存款2340000 贷：应收票据2340000承上例；假定乙企业09年6月1日票据到期时无力付款，甲小企业会计处理；借；应收账款2340000贷：应收票据2340000.7/20/2023《小企业会计制度》培训应收账款一、概述：小企业因销售商品、提供劳务等应收取的款项。（赊销）二、科目使用1、不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的款项也在本科目核算2、定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备典型业务见收入部分.7/20/2023《小企业会计制度》培训预付账款一；概述：按照合同规定预付的款项。二、科目使用：预付账款业务不多的小企业，可合并“应付账款”科目核算三、典型业务例1：A小企业按规定用银行存款10000元，预付给M公司订购材料200公斤（单价90元）的采购订金，编制会计分录如下：借：预付账款——M公司10000贷：银行存款10000.7/20/2023《小企业会计制度》培训预付账款例2上例中，若A小企业收到订购材料的发票，其中货款18000元，增值税3060元。编制会计分录如下：借：材料18000应交税金——应交增值税（进项税额）3060贷：预付账款——M公司21060例3上例中，A小企业应补付货款11060元（21060-10000），编制会计分录如下：借：预付账款——M公司11060贷：银行账款11060若A小企业多付货款，对方应退回，处理与例3相反。.7/20/2023《小企业会计制度》培训其他应收款一；概述：除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及预付款项。如：应收的各种罚款、存出保证金等。二、科目使用：1、不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金也可通过“其他应收款”核算2、应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。.7/20/2023《小企业会计制度》培训坏帐准备－计提一、（未雨绸缪）计提范围：应收账款、其他应收款、有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据先转入应收账款再计提二、计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法三、计提金额：当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应计提坏账准备金额－（或＋）本科目的贷方余额（或借方余额）(贷方－，借方＋）计算结果正数补提，负数冲销.7/20/2023《小企业会计制度》培训坏帐准备－处理提取时：借记管理费用贷记坏帐准备；冲销时：借记坏帐准备贷记管理费用发生坏帐损失，借记坏帐准备贷记应收账款坏帐收回借：应收账款贷：坏帐准备（2）借；银行存款贷：应收账款.7/20/2023《小企业会计制度》培训坏帐准备－举例某小企业坏帐准备提取比例10％，2008年末应收款项余额800万元，坏帐准备余额贷方50万。(1)2008年收到上年已核销的坏帐20万元，本期实际发生坏帐损失40万。收回20万：借：应收账款20万贷:坏帐准备20万借：银行存款20万贷:应收账款20万.7/20/2023《小企业会计制度》培训坏帐准备－举例发生坏帐40万:借：坏帐准备40万贷:应收账款40万(2)2008年末余额应收账款800万。会计应补提坏帐准备:800×10%-(50+20-40)=50万借：管理费用50万贷:坏帐准备50万

.7/20/2023《小企业会计制度》培训存货

在途物资材料存货

低值易耗品库存商品委托加工物资等

注意：1、目的是为了出售2、不包括工程物资

.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料一、概述；核算原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等如；生产皮鞋的皮革、生产服装的布料二、购入材料的实际成本由下列各项组成（一）买价；（二）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；（三）运输途中的合理损耗举例；购入材料100千克，金额10000元，验收时99千克，1千克合理损耗。则购入成本仍为10000元。.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料（四）入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。如：农产品的晾晒（五）购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。注意增值税一般纳税人和小规模纳税人入账区别

新准则：商品流通企业（二）－（四）记入“销售费用”或成本.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料三、典型业务（一）材料购入

1.购入材料或商品，如已取得发票等凭证或已支付货款，但材料或商品尚未运抵时

借：在途物资（按购入材料的实际成本）

应交税金--应交增值税（应交进项税）

贷：银行存款（按已支付的金额）

应付账款（按应支付的金额）

.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料2.待购入的材料或商品运抵小企业并验收入库时

借：材料

库存商品

贷：在途物资

.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料举例：某小企业为增值税一般纳税人。购入甲原材料1000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1000元，增值税额为170000元。另发生运杂费用50000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为996吨，运输途中发生合理损耗4吨。货款及运杂费已用银行存款支付。该材料入库时的账务处理为：

解析：该材料的入账价值=1000×1000+50000=1050000元

借：材料1050000

应交税金--应交增值税（进项税）170000贷：银行存款1220000.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料（二）材料发出

生产经营领用材料，根据发料汇总表和用途按实际成本

借：生产成本

制造费用

营业费用

管理费用等

贷：材料

发出材料成本可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、个别计价法等，不能随意变更。新准则删去了后进先出法。.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料举例：甲小企业根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计549000元借：生产成本——基本生产成本500000——辅助生产成本40000

制造费用5000管理费用4000贷：材料——K材料549000.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料（三）、先进先出法：1、概述：先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。2、举例：见表格.7/20/2023《小企业会计制度》培训甲材料收发结存情况登记表日期摘要收入发出数量结存数量月日数量（公斤）单价（元）51期初结存10001.1010004购入20001.20300011发出1500150017购入25001.30400023发出350050029购入10001.201500.7/20/2023《小企业会计制度》培训日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初结存10001.111004购入20001.22400100020001.11.21100240011发出10005001.11.2110060015001.21800材料明细帐名称：甲材料.7/20/2023《小企业会计制度》培训续表日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额517购入25001.33250150025001.21.31800325023发出150020001.21.3180026005001.365029购入10001.2120050010001.31.2650120031本月合计额550068505000610050010001.31.26501200.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料（四）加权平均法：（企业用的较多）1、概述：亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，取出当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。2、优点：计算简单缺点：不利于日常管理.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料3、举一个简单例子：某食堂购买同品种蔬菜第一批100千克，单价1元，购买蔬菜第二批300千克，单价2元，则蔬菜平均单价=（100×1+300×2）／400=1.75元若消耗了200千克，则成本为200×1.75=350元加权平均法计算公式：.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料（1）存货单位成本=月初结存金额+∑【本月各批收获的实际单位成本×本月各批收获的数量】月初结存数量+∑本月各批收获数量（2）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本（3）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料日期摘要收入发出数量结存数量月日数量（公斤）单价（元）51期初结存10001.1010004购入20001.20300011发出1500150017购入25001.30400023发出350050029购入10001.201500.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料仍以上例，用加权平均法计算发出存货成本：存货单位成本=（1000×1.10+2000×1.20+2500×1.30+1000×1.20）／（1000+2000+2500+100）=7950／6500=1.233本月发出存货成本=5000×1.223=6115（元）月末库存存货成本=1500×1.223=1835（元）.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料（五）材料清查材料盘盈冲减“管理费用” 材料盘亏、毁损“营业外支出”（自然灾害）“管理费用”（除自然灾害）与新准则的区别：新准则材料盘亏盘盈毁损先通过“待处理财产损溢”科目，批准后处理.7/20/2023《小企业会计制度》培训材料（六）材料出售小企业出售材料，按已收或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的销售收入，贷记“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。月度终了，按出售材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目.7/20/2023《小企业会计制度》培训包装物一、概述；为包装本企业商品而储备的各种包装容器如：桶、箱、瓶、坛等。二、小企业会计制度下包装物在“材料”科目下设明细科目核算。三、典型业务（一）随同商品出售但不单独计价的包装物，按实际成本

借：营业费用

贷：材料

（二）随同商品出售但单独计价的包装物，按实际成本

借：其他业务支出

贷：材料

.7/20/2023《小企业会计制度》培训包装物（三）生产领用包装物，按实际成本借；生产成本贷：材料——包装物举例1；甲小企业某月销售商品领用不单独计价包装物的成本为50000元借；营业费用50000贷：材料——包装物50000.7/20/2023《小企业会计制度》培训低值易耗品一、概述；不能作为固定资产核算的各种物品。如：专用工具、管理用具、玻璃器皿等低值易耗品较少的企业可以并入到“材料”科目进行核算二、摊销方法：低值易耗品领用时采用一次或分次摊销的方法：分次摊销通过“待摊费用”或者“长期待摊费用”科目与新准则的区别：新准则删去了“待摊费用”科目。.7/20/2023《小企业会计制度》培训低值易耗品二、典型业务1.一次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值计入有关的成本费用

借：制造费用

管理费用等

贷：低值易耗品

.7/20/2023《小企业会计制度》培训低值易耗品2.分次摊销的低值易耗品，领用时

借：待摊费用

长期待摊费用

贷：低值易耗品

摊销时

借：制造费用

管理费用等

贷：待摊费用

长期待摊费用

.7/20/2023《小企业会计制度》培训委托加工物资一、概述核算小企业委托外单位加工的各种物资的实际成本如：布匹加工成服装二、典型业务1、发出委托外单位加工的材料，按实际成本

借：委托加工物资

贷：材料

.7/20/2023《小企业会计制度》培训委托加工物资2、支付加工费、增值税时：借：委托加工物资、应交税金一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

.7/20/2023《小企业会计制度》培训委托加工物资3.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本。

借：委托加工物资

贷：应付账款

银行存款等

4.收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税

借：应交税金--应交消费税

贷：应付账款

银行存款等

.7/20/2023《小企业会计制度》培训委托加工物资5、收回委托外单位加工的材料，按实际成本

借：材料

贷：委托加工物资

.7/20/2023《小企业会计制度》培训委托加工物资举例；甲小企业委托乙公司加工商品一批，（属于应税消费品）业务如下：1、1月20日，发出材料5820000元。借：委托加工物资5820000贷：材料5820000.7/20/2023《小企业会计制度》培训委托加工物资2、2月20日支付加工费120000元，增值税20400元，（一般纳税人），消费税660000元，加工后用于连续生产。借：委托加工物资120000应交税金--应交消费税660000一应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款800400.7/20/2023《小企业会计制度》培训委托加工物资3、3月5日，商品验收入库。借：库存商品5940000

贷：委托加工物资5940000.7/20/2023《小企业会计制度》培训委托代销商品一、概述：小企业与受托方签订协议，委托方按协议将商品交予受托方，委托其代为销售，并向受托方支付代销手续费的行为。二、典型业务1、将委托代销的商品发给受托代销单位，按实际成本

借：委托代销商品

贷：库存商品

2、收到代销单位发来的代销清单

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税金--应交增值税（销项税）

.7/20/2023《小企业会计制度》培训委托代销商品3、计算代销手续费

借：营业费用

贷：应收账款

同时，结转代销商品成本

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

4、收到代销单位代销款项

借：银行存款

贷：应收账款

.7/20/2023《小企业会计制度》培训委托代销商品举例：甲小企业委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。甲公司采用实际成本核算。甲公司的会计处理如下：（1）发出商品时：借：委托代销商品12000贷：库存商品12000.7/20/2023《小企业会计制度》培训委托代销商品（2）收到代销清单时：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税金——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000借：营业费用1000贷：应收账款1000代销手续费金额=10000×10%=1000（元）.7/20/2023《小企业会计制度》培训委托代销商品（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10700贷：应收账款10700.7/20/2023《小企业会计制度》培训库存商品一、概述：验收入库用于销售的各种商品。二、典型业务从事商品流通的小企业库存商品的核算

1.库存商品采用进价核算

购入的商品到达验收入库后

借：库存商品（按商品进价）

应交税金--应交增值税（进项税）

贷：应付账款等

2.结转销售发出商品的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

.7/20/2023《小企业会计制度》培训库存商品2.库存商品采用售价核算月末时要结转已售商品的进销差价

进销差价率=（期初存货的商品进销差价+本期购进存货的进销差价）/（期初结存存货的售价+本期购进存货的售价）

应负担的进销差价=进销差价率×已售商品的售价

借：商品进销差价

贷：主营业务成本

按售价核算库存商品的，还应同时结转商品进销差价

.7/20/2023《小企业会计制度》培训固定资产一、概述固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产（一般指超过2000元）注意：新准则的规定（一）外购固定资产的入帐价值：买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等注意：固定资产增值税的新规定.7/20/2023《小企业会计制度》培训固定资产二、典型业务（一）购入；需要安装”在建工程”，不需要安装”固定资产

1.购入不需要安装的固定资产，按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出。

借：固定资产

贷：银行存款

2.购入需要安装的固定资产，先记入"在建工程"科目，待安装完毕交付使用时再转入"固定资产"科目

.7/20/2023《小企业会计制度》培训固定资产（二）自营工程1、自营的工程，领用工程物资时，按工程物资的实际成本借：在建工程--贷：工程物资等

注意：在建工程领用生产用材料，进项税额转出，记入在建工程成本。领用自产库存商品，应视同销售，记入在建工程成本。

2.工程领用本企业生产用材料

借：在建工程贷：材料

应交税金--应交增值税（进项税额转出）

.7/20/2023《小企业会计制度》培训固定资产3.工程领用本企业的商品产品

借：在建工程贷：库存商品

应交税金--应交增值税（销项税）4.自行建造完成的固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出

借：固定资产

贷：在建工程

.7/20/2023《小企业会计制度》培训固定资产举例；某小企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款585000.7/20/2023《小企业会计制度》培训固定资产(2)工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000（元）借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税金——应交增值税（销项税额）17000.7/20/2023《小企业会计制度》培训固定资产（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付工资100000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000（6）工程完工转入固定资产成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程812000.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧（三）累计折旧1、概述：固定资产的磨损如：机器、设备使用2、不需计提折旧的情况 已提足折旧仍继续使用的固定资产；

按照规定单独估价作为固定资产入账的土地提前报废的固定资产不再计提折旧

.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧注意：1、未使用、不需用固定资产照提累计折旧2、季节性停用 照提累计折旧3、经营性租出照提累计折旧当月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提；当月减少的固定资产当月照提，下月不提。（国外）3、折旧方法；直线法、工作量法、加速折旧法(双倍直线折旧法、年数总和法）(1)直线法（常用的方法）又称年限平均法，是指将固定资产的折旧总额平均分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧直线法计算公式：固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）／预计使用年限固定资产年折旧率=固定资产年折旧额／固定资产原值=（1-预计净残值率）／预计使用年限年折旧额=固定资产原值×年折旧率固定资产月折旧率=年折旧率／12月折旧额=固定资产原值×月折旧率.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧直线法折旧图示.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧A小企业与2009年5月12日购入一台生产设备，该设备原价为185000元，预计使用年限为9年，预计净残值为5000元。A小企业采用年限平均法计提折旧。该设备的折旧额计算过程如下：固定资产年折旧额=（185000-5000）／9=20000元固定资产年折旧率=20000／185000=10.8%固定资产月折旧率=10.8%／12=0.9%月折旧额=185000×0.9%=1665元.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧加速折旧法的特点：在固定资产有效使用年限内的前期多提折旧，后期少提折旧，相对加快折旧速度，以使固定资产成本在效使用年限中加快得到补偿。采用加速折旧法的原因：一是固定资产使用初期效率高，折旧费用也应高，成本与收益配比；二是科技迅猛发展，，固定资产更新速度加快，采用加速折旧法，固定资产成本在较短时间尽快收回。.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧加速折旧法折旧图示.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧（2）年限总和法：是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数，计算每一会计期间折旧额的一种方法。所乘的这个分数就是年折旧率，其中分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表固定资产使用年数逐年相加的总和。这种方法的特点是计提折旧的基数不变，折旧率根据尚可使用年限确定，分母不变，分子逐年递减，各年的折旧率呈递减趋势，以此计算的每年折旧费也呈递减趋势。其计算公式如下：.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧注意：此方法是折旧基数不变，折旧率变。折旧基数=（固定资产原值-预计净残值）固定资产折旧率=尚可使用年限／预计使用年限的年数总和年数总和=n（n+1）／2年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×固定资产年折旧率固定资产月折旧率=年折旧率／12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×固定资产月折旧率.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧A小企业购入一台生产用机器，原值为95000元，预计可使用5年，报废时预计净残值为5000元，甲企业按年数总和法计提固定资产折旧。计算该机器每年应计提的折旧费。计算过程如下：第一年折旧额=（95000-5000）×5／15=30000元第二年折旧额=（95000-5000）×4／15=24000元第三年折旧额=（95000-5000）×3／15=18000元第四年折旧额=（95000-5000）×2／15=12000元第五年折旧额=（95000-5000）×1／15=6000元.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧（3）双倍余额递减法是按双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。它不考虑固定资产的净残值，（最后两年考虑）而是根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。注意：此方法是折旧基数变，折旧不率变。计算公式如下：固定资产年折旧率=双倍直线法折旧率=2／固定资产预计使用年限=2／n折旧基数=固定资产期初账面折余价值=固定资产原值--累计折旧年折旧额=固定资产期初账面折余价值×年折旧率月折旧率=年折旧率／12.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧月折旧额=固定资产期初账面折余价值×月折旧率固定资产折旧年限到期前两内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额进行平均分摊，即最后两年改为按平均年限法计提折旧。.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧B小企业购入一项固定资产，原值为104000元，预计使用年限为5年，报废时预计净残值为2464元，该企业采用双倍余额递减法计提折旧。计算各年应计提的折旧费：折旧基数=固定资产期初账面折余价值=固定资产原值--累计折旧年折旧率=2／n×%.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧年折旧率=2／5=40%第一年应计提的折旧额=104000×40%=41600元第二年应计提的折旧额=（104000-41600）×40%=24960元第三年应计提的折旧额=（104000-41600-24960）×40%=14976元最后两年按平均年限法计提折旧：第四、第五年应计提的折旧额=（104000-41600-24960000-14976）／2=10000元.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧注意会计期间与折旧期间的区别接上例，假定B小企业于2006年4月12日购入的该项固定资产。其他条件与上例相同，计算该项固定资产2006、2007、2008年折旧费。.7/20/2023《小企业会计制度》培训累计折旧年折旧率=2／5=40%（1）2006年5月1日——2007年4月30日：应计提的折旧费=104000×40%=41600元2006年应计提的折旧费=41600×8／12=27733元（2）2007年5月1日——2008年4月30日：应计提的折旧费=（104000-41600）×40%=24960元2007年折旧费=41600×4／12+24960×8／12=30507元（3）2008年5月1日——2009年4月30日：应计提的折旧费=（104000-41600-24960）×40%=14976元2008年折旧费=24960×4／12+14976×8／12=18304元.7/20/2023《小企业会计制度》培训固定资产后续支出（四)与固定资产有关的后续支出，可资本化“在建工程”如：固定资产改扩建支出 不可资本化当期费用（管理费用等）如：固定资产日常维修（五）固定资产清查盘盈“营业外收入”、盘亏“营业外支出” 注意：固定资产盘盈新准则的变化.7/20/2023《小企业会计制度》培训固定资产清理（六）固定资产的处置（通过“固定资产清理”科目）核算小企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等清理净收益“营业外收入”、清理净损失“营业外支出”转出的固定资产账面净值出售价款、残料价值、变价收入清理过程中发生的税费保险公司或过失人的赔偿转出清理净收入转出清理净损失.7/20/2023《小企业会计制度》培训固定资产清理

固定资产清理步骤；1、固定资产账面净值转入清理2、清理过程中发生的清理费用和应交税金的处理3、出售价款、残料价值、变价收入的处理4、处理清理净损益.7/20/2023《小企业会计制度》培训固定资产清理举例；甲小企业出售一台机器，原价为200万元，已计提折旧100万元，出售价格120万元，款已收到，出售过程发生清理费2万元，应交营业税6万元(1)净值转入借：固定资产清理1000000

累计折旧1000000

贷：固定资产2000000

.7/20/2023《小企业会计制度》培训固定资产清理(2)收到出售价款借：银行存款1200000

贷：固定资产清理1200000(3)发生清理费借：固定资产清理20000贷：银行存款20000.7/20/2023《小企业会计制度》培训固定资产清理(4)计算应交营业税借：固定资产清理60000贷：应交税金------应交营业税60000(5)结转净收益（1200000-1000000-20000-60000=120000借：固定资产清理120000

贷：营业外收入120000

.7/20/2023《小企业会计制度》培训无形资产一、概述：没有实物形态的非货币性长期资产。如：小企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等各种无形资产的价值特征：1、无形资产没有实物形态与固定资产的区别2、无形资产的非货币性与货币性资产的区别3、无形资产属于长期资产.7/20/2023《小企业会计制度》培训无形资产4、无形资产持有目的是为了自用5、无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性注意：无形资产成本必须能够可靠计量如：高科技人才.7/20/2023《小企业会计制度》培训无形资产二、无形资产入账价值确定1、购入无形资产应当按照实际支付价款作为实际成本举例：甲小企业购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900000元，以银行存款支付。甲小企业应作如下会计处理：借：无形资产——非专利技术900000贷：银行存款900000.7/20/2023《小企业会计制度》培训无形资产2、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际成本。借：无形资产

贷：银行存款等

研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应于发生时计入当期损益借：管理费用

贷：银行存款等

注意：新准则的变化.7/20/2023《小企业会计制度》培训无形资产举例：甲小企业试制成功一项专利并申请取得了专利权，共支出人员的工资和奖金等研发费用100000元，申请注册中，发生代理费20000元，（其中注册费10000元，律师费10000元），以银行存款支付。会计处理：.7/20/2023《小企业会计制度》培训无形资产发生研发费用时：借：管理费用100000贷：银行存款100000发生代理费时借：无形资产-----专利权20000贷：银行存款20000.7/20/2023《小企业会计制度》培训无形资产3、购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程以支付土地出让金方式取得土地使用权，按实际支付的价款

借：无形资产

贷：银行存款等

待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程

借：在建工程等

贷：无形资产

.7/20/2023《小企业会计制度》培训无形资产三、无形资产的摊销方法一般采用的是直线摊销法，残值一般为零。

，无形资产的摊销期限和固定资产折旧的期限正好相反。固定的折旧是从取得的当月不计提折旧，从下一个月开时计提折旧，而报废的固定资产，报废的当月仍然提折旧，而无形资产是从资产的取得的当月进行摊销，而减少的当月就不再摊销。无形资产的摊销额计入管理费用。出租无形资产的摊销计入其他业务支出。

无形资产摊销处理

借：管理费用等

贷：无形资产

注意：新准则使用“累计摊销”科目.7/20/2023《小企业会计制度》培训无形资产举例：甲小企业于2009年1月购买一项专利权，价值36万元，使用年限5年，按直线摊销法。月摊销额=360000／（5×12））=6000借：管理费用6000贷：无形资产6000出租无形资产收入“其他业务收入”支出“其他业务支出”.7/20/2023《小企业会计制度》培训无形资产四、无形资产处置

出售无形资产净收入“营业外收入”、净损失“营业外支出”