税法第八章个人所得税

第八章个人所得税8.1税种设置

8.1.1个人所得税的概念8.1.2个人所得税的产生8.1.3个人所得税的作用8.1.1个人所得税的概念个人所得税是以个人〔自然人〕为纳税义务人，对个人一定期间内的应税所得课征的一种税。个人所得税是目前世界各国普遍开征的一种税〔140多个国家开征〕。8.1.2个人所得税的产生个人所得税于1799年首创于英国1950年我国公布?全国税收实施要那么?曾列有薪给报酬所得税和存款利息所得税,这是我国最初设立的个人所得税1980年开征个人所得税1987年开征个人收入调节税及城乡个体工商业户所得税1993年l0月修订个人所得税法，从1994年1月1日起施行8.1.3个人所得税的作用1.筹集财政资金2.调节个人的收入水平，有利于实现收入分配公平3.维护国家主权，贯彻平等互利原那么4.有利于人们树立正确的纳税意识年度个人所得税收入〔亿元〕增长〔%〕1995131—199619347.3199726034.7199833930.4199941422.1200066059.4200199650.920052093.9120.5%2006245217.1％2007318629.8％个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员〔包括无国籍人员〕、华侨、港、澳、台同胞2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业依法缴纳个人所得税依据住所和居住时间两个标准，区分居民纳税人和非居民纳税人，分别承担全面和有限的纳税义务8.2.1纳税义务人居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人所谓中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。这里所说的习惯性居住，是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。即含以下两类：〔一〕在中国境内定居的中国公民和外国侨民。〔二〕从公历1月1日起至12月31日止，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减天数临时离境，是指在在一个纳税年度内，一次不超过30日或者屡次累计不超过90日的离境

“中国境内〞是指施行?中华人民共和国个人所得税法?的地区，即中国大陆地区，目前还不包括港、澳、台地区居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税非居民纳税人是指“在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人〞。指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人。非居民纳税义务承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。例：某在我国无住所的外籍人员2005年5月3日来华工作，2006年9月30日结束工作离华，那么该人为我国的非居民纳税人，因为其在2005、2006年两个纳税年度中都未在华居住满365日。

在中国境内有住所的个人无住所但在境内住满一年的个人境内定居的中国公民和外国侨民境内无住所又不居住的个人境内无住所且居不满一年的个人居民纳税人境内、外所得都征税纳税义务人非居民纳税人仅对境内所得征税所得来源确实定在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得等。在中国境内从事生产经营活动而取得的生产经营所得。因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得。提供专利权、专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所得。因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。中国境内的各种奖金所得、中奖所得在中国境内以图书、报刊方式出版或发表作品取得的稿酬所得注：来源于中国境内的所得的支付地有可能在我国，也有可能在境外。例：汤姆受雇于我国境内某合资企业做常驻总经理，合同期3年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，另3000美元由境外母公司支付个其家人。那么其来源于我国境内的所得是美元5000美元。按劳务提供地标准确定。8.2.2征税对象

工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得

征税对象

利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得国务院财政部门确定征税的其他所得

征税对象1.工资、薪金所得指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。〔以纳税人任职、受雇的单位所在地，作为所得来源地〕以下工程不征收个人所得税：〔1〕独生子女补贴。〔2〕执行公务员工资制度未纳入根本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。〔3〕托儿补助费。〔4〕差旅费津贴、误餐补助。2.个体工商户的生产、经营所得从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照“个体工商户的生产、经营所得〞工程，征收个人所得税3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地个人因从事彩票代销业务而取得的所得，按“个体工商户的生产、经营所得〞工程征收个人所得税。个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的。这类承包、承租经营所得，应按个体工商户的生产、经营所得工程征收个人所得税，不再征收企业所得税。个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。然后根据承包、承租经营者取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。4.劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣的、独立的各种劳务所取得的所得。劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得工程征税。5.稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得对于不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画等，不属于稿酬所得，而属于劳务报酬所得作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。6.特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。根据税法规定，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得。7.利息、股息、红利所得是指个人拥有债券、股权而取得的利息、股息、红利所得。个人取得的国债利息、国家发行的金融债券的利息，免征所得税以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地储蓄存款利息从1999年11月1日起恢复征税，之前是免征个人所得税的。自利息税恢复征收以来，1999年到2006年国家财政征收了2000多亿元。从2007年8月15日起，利息税税率将从20%减免至5%

8.财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得〞的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税以被租赁财产的使用地，作为所得来源地从2001年1月1日起，对个人出租房屋取得的所得暂减按10％的税率征收个人所得税。〔营业税税率为3％、房产税为4％〕9.财产转让所得〔详见302—304页〕指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地10.偶然所得指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得11.经国务院财政部门确定征税的其他所得除上述列举的各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国务院财政部门确定8.3.1税率个人所得税税率表〔工资、薪金所得适用〕级数全月应纳税所得额税率〔%〕1不超过500元的局部52超过500元至2000元的局部103超过2000元至5000元的局部154超过5000元至20000元的局部205超过20000元至40000元的局部256超过40000元至60000元的局部307超过60000元至80000元的局部358超过80000元至100000元的局部409超过100000元的局部45个人所得税税率表〔个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用〕级数全年应纳税所得额税率〔%〕1不超过5000元52超过5000元至10000元的局部103超过10000元至30000元的局部204超过30000元至50000元的局部305超过50000元的局部35劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得国务院财政部门确定征税的其他所得20%比例税率其中：稿酬所得减征30%劳务报酬所得加征5~10成起居民储蓄利息税率降为5％暂免征收

8.3.2税基1.工资、薪金所得按月征税应纳税所得额=月工资、薪金所得额–费用扣除额〔2000或4800元〕2021、3、1日起执行根本减除费用扣除标准为每月定额扣除2000元，适用于所有取得工资、薪金所得的纳税人附加减除费用是指每月在减除2000元费用的根底上，再减除2800元的费用(从2021年3月1日起)，适用于以下人员：①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员②应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人④财政部确定的其他人员2.个体工商业户的生产、经营所得

个体工商业户的应纳税所得额是纳税人在每一纳税年度的生产、经营收入总额,减除与其收入相关的本钱、费用、税金以及损失后的余额。计算公式为：应纳税所得额=收入总额-〔本钱+费用+损失+准予扣除的税金〕3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

以每一纳税年度的收入总额减去必要费用后的余额为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额,是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得减除的必要费用是指按月减除2000元计算公式如下:应纳税所得额=该纳税年度承包经营、承租经营收入总额-(2000×12)4.劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得

对这四类所得按次计算应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额=每次所得收入-费用扣除额费用扣除采取定额扣除和定率扣除两种方法。每次收入不超过4,000元的,减除费用800元每次收入超过4,000元的,那么按每次收入额减除20%的费用5.财产转让所得以个人转让财产所取得的收入额减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额应纳税所得额=每次所得收入-财产原值－合理费用额6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

上述所得，其应纳税所得额为每次收入额。在计算应纳税所得额时,不扣除任何费用〔来自上市公司的股息红利减按50％计算应纳税所得额〕应纳税所得额=每次收入金额7.个人捐赠的税务处理通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的局部,可以扣除向红十字事业和公益性青少年活动场所的捐赠，准予从其应纳税所得额中全额扣除用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，可以全额从应纳税所得额中扣除8.3.3应纳税额计算1.工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数例：中国居民赵某2006年度每月工资收入2000元，12月30日一次领取全年12个月的奖金10000元，计算赵某12月份应纳的个人所得税额。工资收入应纳税额=〔2000-1600〕×5%=20〔元〕全年奖金适用税率及速算扣除数：10000÷12＝833.33，适用税率10％，速算扣除数25元应纳税额=10000×10%-25=975〔元〕12月份应交纳的个人所得税额=20+975=995〔元〕退休职工王某2006年1月退休，退休工资每月1800元，再任职后每月又取得工资收入2000元，王某每月应缴纳个人所得税为多少退休工资不交纳个税，再任职取得收入依法交纳个税，〔2000－1600〕×5％＝20〔元〕。

张先生系某市一公司职员〔中国公民〕2006年1～6月收入情况如下：

〔1〕每月取得工资收入3000元。

〔2〕3月份取得特许权使用费所得50000元。

〔3〕4月份取得从上市公司分配的股息、红利所得20000元。

〔4〕每月取得出租居民住房租金收入5000元〔按市场价出租，当期未发生修缮费用〕。

根据上述资料，按以下序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：

〔1〕计算1～6月工资应缴纳的个人所得税。

〔2〕计算特许权使用费应缴纳的个人所得税。

〔3〕计算股息、红利应缴纳的个人所得税。

〔4〕计算1～6月租金收入应缴纳的营业税。

〔5〕计算1～6月租金收入应缴纳的城市维护建设税。

〔6〕计算1～6月租金收入应缴纳的教育费附加。

〔7〕计算1～6月租金收入应缴纳的房产税。

〔8〕计算1～6月租金收入应缴纳的个人所得税。〔1〕1～6月工资应缴纳的个人所得税＝〔〔3000－1600〕×10％－25〕×6＝690〔元〕

〔2〕特许权使用费应缴纳的个人所得税＝50000×〔1－20％〕×20％＝8000〔元〕〔3〕股息、红利应缴纳的个人所得税＝20000×20％×50%＝2000〔元〕

提示：从上市公司取得的股息、红利，减按50％计入应纳税所得额。

〔4〕1～6月租金收入应缴纳的营业税＝5000×3％×6＝900〔元〕

提示：按市场价格出租的居民住房，营业税减按3％征收。

〔5〕1～6月租金收入应缴纳的城市维护建设税＝900×7％＝63〔元〕

〔6〕1～6月租金收入应缴纳的教育费附加＝900×3％＝27〔元〕

〔7〕1～6月租金收入应缴纳的房产税＝5000×4％×6＝1200〔元〕

〔8〕1～6月租金收入应缴纳的个人所得税＝〔5000－5000×3％×〔1+7％+3％〕－5000×4％〕×〔1－20％〕×10％×6＝2224.8〔元〕

个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的征税对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。自2005年1月1日起按以下计税方法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额〞后的余额，按上述方法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数2将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如：(1)如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数(2)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=〔雇员当月取得全年一次性奖金—雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额〕×适用税率一速算扣除数3.在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次：4.实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述第2条、第3条规定执行。5.雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。6．对无住所个人取得上述第5条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满1个月的，仍按照?国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知?(国税发[1996]183号)计算纳税。假定中国公民马某2006年在我国境内1～12月每月的绩效工资为1000元，12月31日又一次性领取年终奖金(兑现的绩效工资)27000元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税(1)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金=[27000一(1600一1000)]÷12=2200〔元〕，适用税率和速算扣除数为15％、125元〔2〕应纳税额=〔奖金收入—当月工资与1600元的差额〕×适用税率一速算扣除数＝【27000—〔1600—1000〕】×15％—125＝3835〔元〕对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红〔以下简称奖金，，不包括应按月支付的的奖金〕的计税方法对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。上述个人应在取得奖金月份的次月7日内申报纳税。对在中国境内无住所的个人，在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华的月份奖金，依照劳务发生地原那么，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税。特定行业职工取得工资、薪金所得的计税采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴税款，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。个人取得公务交通、通讯补贴收入计税个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得〞工程计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资、薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局确定，并报国家税务总局备案失业保险费〔金〕征免税规定城镇企事业单位及其职工个人按照?失业保险条例?规定的比例实际缴付的失业保险费，不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的局部计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税具备?失业保险条例?规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税在企业改组改制过程中，职工个人取得量化资产的征免税规定〔1〕对在企业改组改制过程中，职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。〔2〕对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得〞工程计征个人所得税。〔3〕职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利〞工程征收个人所得税职工取得一次性安置费收入、补偿收入征免税〔1〕企业职工因企业依法宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。〔2〕企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。超过该标准的一次性补偿收入，应按规定计算征收个人所得税。具体免征标准由省级、方案单列市地方税务局确定。个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、根本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时扣除在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的计税〔1〕上述人员取得的工资、薪金收入，但凡由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。具体操作方法是：①由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

②纳税人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单〔书〕和完税凭证原件、选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。〔2〕对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一局部按照有关规定上交派遣〔介绍〕单位的，可扣除其实际上交的局部，按其余额计征个人所得税对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得的征税对上述个人应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的根本收入，应在减除2000元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年根本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。用公式表示为：应纳税额=[〔全年根本收入和效益收入／12-费用扣除标准〕×税率-速算扣除数]×122.个体工商业户生产、经营所得和对企事业承包经营、承租经营所得应纳税额的计算例:2006年1月1日某人与一事业单位签订承包合同,主要承包经营招待所,承包期为一年。该个人全年上交管理费用6万元,年终申报的企业所得税应纳税所得额为20万元,申报缴纳的企业所得税为6.6万元。计算该个人应纳个人所得税税额。应纳税所得额=20-6.6-6-0.16(月扣额〕×12=5.48(万元)应纳税额=54800×35%-6750=12430(元)3.劳务报酬所得应纳税额的计算例：某歌星在中国境内参加一场演出,出场费为80,000元,计算其应纳税额。应纳税所得额=80,000×(1-20%)＝64000应纳税额＝64000×40%-7,000=l8,600(元)4.稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得应纳税额的计算例:某个人将其住宅以15万元的价格出售,而住宅购进时的价格为8万元,装修费用为2万元,过户公证等费用为1000元。计算其应纳税款。应纳税额＝〔150,000-(80,000+20,000+1,000)〕×20%=9,800(元)5.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算例:某居民某月取得股息所得4,000元,该月还取得红利所得3000元计算其应纳税额，该月还取得国债利息5000元，股息所得的应纳税额=4,000×20%=800(元)红利所得的应纳税额=3,000×20%=600(元)国债利息免税该居民的应纳税额=800+600=l,400(元)8.4.1征收方式我国的个人所得税采用两种征收方式相结合代扣代缴。即支付单位源泉扣缴，是指个人取得的应税所得有支付单位的，其应缴纳的税款由支付单位负责扣缴