第章合并财务报表

注册会计师全国统一考试专用教材第二十六章

合并财务报表本章内容：第一节合并财务报表概述第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）第六节内部商品交易的合并处理第七节内部债权债务的合并处理第八节内部固定资产交易的合并处理第九节内部无形资产交易的合并处理第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理第十一节所得税会计相关的合并处理第十二节合并现金流量表的编制2一、合并财务报表的组成二、合并财务报表的编制原则第一节要点：一柱、兔合樱并远财该务蛾报虽表欧的斑组呜成合径并横财裂务侄报呆表画是姓由府母茧公读司域编诸制壮的债，移以扬母闻公突司蛋和乓子疲公拐司狂单早独慌编够制轮的谋个先别撕财侍务福报买表劳为朋基层础户，纤综赖合茧反女映唯母增公柿司烈和炼子壁公复司酿组能成着的胆企攻业老集虾团劝的堵财烤务洽状饺况鞭．屑经呆营叙成社果揉和砌现趣金杜流衫量本的拖财预务纱报至表鼻。合咏并晨财撕务揭报叙表队主宇要仗包款括抗合知并磨资孔产昼负叙债煎表蚀．盲合尾并闲利攀润肠表丹．贤合麦并粒现炼金没流婚量葡表模和籍合绘并零所苏有脆者蜻权子益炮变领动摧表孕。雷其洪中嫩合轻并前资插产大负帽债皱表柜是帮反炕映屡企仔业浮集顾团珠在绸某洁一源特取定霞时陆点刮财该务字状顶况照的嘴报促表雷；捆合委并罪利郑润疯表泻是着反攻映敢企灿业暴集因团档在耕某优一扎会毕计餐期茂间茧内替经收营亡成棉果锦的劳报换表仓；枕合茧并机现阔金达流殃量禁表中是膝反黄映成企江业腔集既团搁在债某侦一慨特偶定赔会住计舟期羊间溜现阅金氏流宁入迫．典现匆金迹流宏出港以菊及跪现鸡金伍净芝流广量刑情雪况耳的孔报革表溉；曲合般并抢所弦有剂者怕权爪益勉变喜动棚表负是岔反芽映污母丘公罗司钟在能某雹一名特属定贤会存计展期皆间要所困有痛者哭或穴股夹东讯权痒益正增皇减刷变毁动醋情稿况排的昨报葵表示。二奶、色合买并乌财苍务爬报柔表近的苹编皂制娘原脊则在罪编墓制轨合荐并担财礼务针报榆表寒时针，葱除碑了政要阀符乓合软真鸣实俘可嘉靠避．搭内珍容猪完侨整栏等赌一推般并财摔务响报芝告疑编慢制甜要汉求叮外同，旁还售需优要思符芬合裳以再下开原跳则铸和夫要仆求识：（1）隐以管个苹别际财眯务松报鹿表创为续基芝础街编未制捎。王即冬要佛以蕉母晒公羊司狸和酿子刊公次司逆编些制俩的隙反骡映漏它欲们居各醒自呀财菠务默状骂况趟．你经灵营渡成攻果静的愉财溉务删数羞据国为瓶基帆础具。燃而膜不严是散直较接救根惜据喘母槽公坛司钩和雄子苏公午司眯的疏账焦簿路编介制值。（2）昨一票体游性阅原楼则撇。衬即稠应刮将每母孔公欢司笛和垂所法有推子脖公仔司愉视肾为歼一足个役整箭体泰，逝作拣为寻一裹个统会快计谨主沉体胖来河编艘制琴合健并培财室务拼报磨表旋。但而渐对托于罩，桶以笔及斧子堂公增司陵之栽间四发苏生奏的愚经电济宋业顿务却应飘视铸为摩同先一境会扶计黎主挠体酷内让部法业尿务福处作理胜。（3）捡重乎要围性纺原排则粪。双即成要农根苹据赌重晴要悦性扶原贪则尼对铁财样务文报槽表报项达目疑进达行烫取杜舍伶，愤可申以工不鸡编变制纤抵食消芽分遣录范而责直努接湖编秧制跳合梅并臭财砌务疾报侧表抬。病由碌于霞合绝并家财叮务冰报政表份涉司及涂到荣多捏个块法丑人军主艺体治，原而竹母缴公须司葛和补子冶公抛司或的斩经挠营纷活弱动乡丰非搞常裹广戏泛拒，己因渐此凑，扫在苗编棍制做合扭并宽财摸务伴报狗表储时逃需党强勾调公重坊要奋性匠原仔则菊的冶运拴用断。本妥章内样容：第甜一节故合秃并燃财河务册报框表膛概次述第罗二险节腿合嫩并表范联围亩的精确朴定第纠三私节拦合及并蔑财执务记报痒表屯编平制两原晴则奴、五前要期楚准泛备础事巨项盏及计程养序第社四姻节逐长涨期身股绳权筋投疏资捷与沉所基有蓄者欧权矿益谱的榆合葬并予处脆理扑（慢同这一疾控返制下五企兄业卫合暮并抬）第疤五减节畅长雪期陷股独权梢投飞资溪与硬所暂有尸者径权郑益吉的务合棋并早处副理呈（邮非速同糖一碰控它制精下更企词业扫合鼻并歇）第闹六蛛节良内铃部炭商浑品搏交傲易澡的兼合率并当处哪理第盯七画节甚内木部府债慈权展债透务仪的恒合估并泽处粗理第矮八慈节肯内吸部境固狭定旬资奖产原交篮易柏的述合灰并券处呀理第粘九拾节堵内捎部净无件形老资胆产陆交严易字的穗合据并环处针理第吼十傲节惧特袍殊暮交分易彼在不合鲁并姨财豪务巩报冠表湿中匹的多会妈计宗处育理第孔十模一肆节开所鲁得膝税伶会客计波相严关痰的辣合班并情处构理第护十裕二圆节弃合舟并广现漆金诱流钥量狡表暖的绩编毒制6一天、以裙“却控彼制诸”诞为只基踩础扮，屋确兵定沙合霸并篮范迟围二黄、可汇变逮回戚报第穷二纵节范要商点永：三纪、权蒸力抚和洋回撇报茅之毒间抚的辈联筝系四、实嗓质鸭代姨理造人五羞、对雨被慎投醋资绑方句可全分六割施部软分劳（尤单乓独伐主订体汇）零的凤控喂制六、控尺制喂的乘持容续滚评惯估一匀、以馆“搭控黎制企”诊为使基抄础触，题确价定傅合耻并们范初围投扎资挥方写在捏判饺断软控节制希时残，踏首厨先课应轨考误虑证被柔投益资项方终设妥立稳的宫目芹的早和戒设衰计迅，护以文便僵能脱识慨别社出抛下序列缴要星素酿：臭（1）瞒相喊关维活贸动架；添（2）半如司何低对贷相图关庄活迎动例进逃行弦决厌策煤；僻（3）帐哪允一径方臭拥纸有关现迁时砖能岭力甘主还导咽这雅些姨活可动日；献（4）业哪费一挤方向从掏这祥些怖活敢动齿中抹获裁得戏回殃报择。（蛋一镜）致识原别怎投扑资尺方挣的酒相琴关查活寺动考及料决乖策桐机课制1．帐相辜关孕活纺动是宿指公对骄被述投脖资滑方接的重回霉报歪产场生漂重女大堂影霜响搏的鲁活轰动冷，朵包顾括础但绿不筝限衬于咐以鱼下窜活叼动缘瑞：（1）够金补融挑资馋产从的浅管鉴理匙；（2）碌资愧产蔑的跨购德买逝和尖处悦置归；（3）约研健究驰与柜开最发幼活供动娃；（4）关商可品仆或蚂劳缴务站的亩销扎售扇和唤购芝买贵；（5）化确饥定狐资间本烛结展构默和脾获军取晶融仪资够。一窃、追投需资挑方席对帝被及投觉资植方贞是故否客拥计有倦权狮力2．聋决稿策馆机危制针佛对莫相位关岛活猫动西作怒出以决虏策胁的六例嘴子攻包来括盛但芽不萄限诊于兔以猜下俯内蝴容滨：任纱命冈被播投既资妨单难位俱的阳服绩务补提府供捎商此或渡关哄键上管仙理茅人蹲员康，衡并训决狮定岁其摩报牺酬茂；箱以置及暖终皇止辈其老作弓为旷服祝务无提壶供晃商牙的输业疯务艰关样系池或只将抚其竟予运以访辞千退丈；针绩对美被晃投渡资救单补位谋的滚融颂资乡丰．君经汗营箱等范活陡动滩作绩出亮决然策闲，涛包兵括达预有算命编钉制担。3．粉判布断壮投里资灵方少权咬力依时坟，赤需果要画考域虑秤的准因懒素可姓能栋包络括意以灭下婚各杠项搁：被离投超资粱单剃位拼设垂立晋的减目柱的私；各柏投臂资志单爷位祖拥驱有航的有与疑上逼述控决悟定垂因翁素享相烧关币的拥决栽策爪职候权银的野范妙围价，划分仿别值对粒被并投筝资未方孩回沸报繁的的影鸣响艳程摧度撞等永；影助响静被吨投他资挺单贺位叙收喉入市．菌利叶润净率喊和炼企歇业勒价报值租的原决甩定庭因依素箱；投芳资闻方坊对泡于碍可播变股回虫报油的龙风沫险看敞皆口师大拾小盖。一宏、籍投饥资个方棋对赵被絮投皇资其方刮是啦否贩拥妈有戴权柜力（垃二艇）著赋侧予各投泳资据方销对摩投朱资世方拉的舱权蒙力伴的泊权桐利1．袍主颤导帖相题关甘活意动芳的蹦现砍时称权雷利权呜力疮来裤源不于表权俩利装。立投己资开方辣只颜有工必撑须桑享沸有趣现显时喝权削利话使额其岭目慎前蹲有隶能桶力飘主眨导极被旦投束资湿方善的邀相昨关俱活栗动姻，窗才凑能番拥肯有插对桥被培投嫁资谣方黑的棵权筋力剩。2．斧赋撒予领投寨资物方通对服被幻玉投糟资条方矮权奶力蛛的何权蔽利置方券式（1）同权浩利峰方蜓式闯有颜多贼种潮，闭例员如泳：忌表冈决子权蒸或更潜压在凤表膛决膨权傅．惜决吗定摆被牺投蜜资近方友进货行就某剩项际交率易纱或滥否趴决奏某飘项蛾交碰易陷的臣权鞋利口、裂委魂派砖或界罢筹免季有速能道力萌主烫导劳被剂投逃资惭方讽相坚关常活耻动较的旺该挂投讯资绝方欲关圣键朋管跑理刘人旨员务或妙其基他跌主光体正的蛋权咱利逼、当由巾管时理磨合乘同只授叮予剑的懂决掀策续权离利后等犯。洽上监述捕一排项宋或庸多帜项俘权载利波结家合逐在旺一举起桌，贩可教赋绍予随被暮投玻资配方加权柱力顺。一忧、料投箩资崖方胀对蹈被糕投温资钩方夏是丑否蚀拥漏有高权舰力（2）窑在览确煌定辆投病资逮方义是猎否兽拥门有或足术够块权调利涛获融得斩对阔被淋投菌资汇方盯的椒权塘力敏比功较怨困越难失时疤，驼投幻玉资鄙方摩应怕把秆投悠资个方乏享赴有鲜的辈权期利芹与店下司列渔因掀素蒜结塘合拐起封来里，旺综著合饼考授虑仍其戴自捉身呀是足否旅拥声有荷实况际阵能私力每主间导乱被画投森资陈方颈的纸相耐关绒活砍动缺：①投女资寸方厨能喘否园出莲于淘自电身脉利仇益蚂决袍定禾或择否鸽决驾被金投魂资接方柳的押重苦大易交晃易娇；②投洗资枪方闸能跌否检任秧命票或沟批艳准欣能响够涉主内导钱被艘投签资款方建相为关架活率动室的值关腰键鞋管避理拍人混员梯；③投允资锐方搏能才否衣掌扛控秃被趋投眠资戏方桐董遍事涨会舍等钩权品力舌机贵构徐成逼员打的怒任封命姜程聚序炸，凉或软者爸能故够断从核其辣他楚表置决巷权败持酸有月人女手持中率获京得疯代赚为山投心票境权残；④投见资北方码与胡被猪投衣资齐方情关五键纠管车理蔽人狱员典或苗董扬事稿会史类郑似止权甘力焦机融构聚的鹊多屑数智成扰员责能相否亩存己在搂关颤联奖关周系冈；⑤投翼资败方玩与手被捎投尿资泛方钱之屯间困存沙在针的昌特熔殊废关纪系大。一洒、砖投给资需方佩对事被秋投崭资畅方伞是完否番拥想有劳权明力3．刻实配质甜性员权轰利镰和闻保帆护鹿性钻权优利生的虹内壤容（1）出实案质疯性叉权乖利实徐质贱性围权拌利闷是窗指潜持庄有禾人徐有善实徒际垂能渔力温行嫁使糊的圆可咐执爆行舍的写权遍利爸。增在叔判沃断饱投爹资霉方洽是船否督对默被丹投展资宴方记拥锹有谋权尖利钩时驻，店仅恒能舰考则虑献投怖资按方归享银有叫的钩实灾质疯性站权禁利的。判会断匠一荐项朴权掘利沾是牢否醉为侨实团质怕性胡权挎利但时馅，澡应宽考惑虑任但惧不汪限掏以溉下敬因排素估：①权乳利茂持民有甚人蔬行肿使作权债利极是载否赵存另在注经慌济抄或殖其多他叹方黎面安的兰障污碍巷；②当罪权勇利裂由扔多密方粗持喷有网或嗽行前权虏需兔要握多右方魂同已意垮时勾，捉是魂否互存屈在贸实春际陷可勿行别的现机格制没使垫得获这量些酬权位利采持刮有获人乓在照其胡愿丈意宁的将情龄况惩下锋能收够涂一咱致磁行建使晋权供利合。③权插利爷持技有口人夸能浆否展从挤行纹使始权辱利缘瑞中耗获厚利途。保队护勒性爸权匀利保摘护权性超权奋利访并德不柔赋润予笼当涛事卧人谦对宜这五些砌权帖利床所秘涉海及宅的存主捞体烟的泛权驾力左，摘主建要突是嫁为凡了所保帽护催持毫有鼓这闭些链权森利更的堡当陪事厕方片的仅权纪益椅，牧其倚通扯常含适竭用饿于词被如投顷资蚁方咬活暮动圾发勾生划根孕本锅性资改靠变仅或逆某究些铁例妄外盼的粪情建况佳。柿当花投造资呀方报仅沟仅诵持喂有茂保资护东性淘权胜利黄时股，征不戚能愈对宾被并投堵资给方济实育施由控伪制估，占也及不瓦能喷阻讨止抄其稳他粘方执对碎被歼投萄资渴方律实松施椒控合制顽。一旦、趋投飘资投方暑对挺被至投茫资肺方领是耻否钳拥季有鲁权模力（老三霜）件权郊力归源怀自尤于挥表修决攀权大韵多拼数熄情膀况距下霉，菊投互资荡方除主卡要塞通昆过酒表塞决碎权捎来搁获急得帅主造导誉被宵投俯资清方暂相嗽关集活阴动执的增现果实尺权滚利闯。遍在白判哀断确投片资荷方呜是昨否酿对蹄被雄投薄资服方鼓拥相有戒权刻力考时太，键可翼以棵看担投守资蔑方切拥暖有渣的英表恩决停权嫂的荡数尝量示和散是户否戴为冒实修质帖性组权粒利拳。1．瓦持浴有蔽被源投押资瘦方涛半赢数粱以浆上构的飘表耀决徒权当心被牢投平资齿方感的黑相竹关蹈活跑动插或雄主熟导苏相断关橡活笛动威的海权枕力栗机煎构易的阅多担数田成竿员怒由之持译有殊半史数越以呢上押表漏决茅权钞的锐投婚资只方巴表警决株决债定诱或碰指亦派无时潮，症且竭权众力剃机胁构商的聋决料策谜由肚多版数吼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