第十章商品课税制课件

第十章商品课税制2023/7/20上海金融学院10.2-1增值税以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象。增值额：纳税人在商品生产流通中新创造价值，相当于商品价值（C+V+M）中扣除生产过程中已经消耗掉的生产资料的价值（C）之后的余额，即V+M部分。

2023/7/20上海金融学院10.2-2特点仅就商品或劳务价值增值部分征税课征方式采取普遍课征方式税负较稳定、合理价外税2023/7/20上海金融学院

生产型增值税：在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中抵扣，计算公式为：

增值额=销售收入-外购商品及劳务支出由于增值额相当于国民生产总值GNP，故称生产型。10.2-3类型

2023/7/20上海金融学院

收入型增值税：在计算增值额时，允许将当期固定资产折旧从商品和劳务的销售额中扣除，计算公式为：

增值额=销售额-外购商品及劳务支出-折旧由于增值额相当于国民收入，故称收入型。2023/7/20上海金融学院

消费型增值税：在计算增值税时，允许从商品或劳务销售额中扣除的不仅是当期固定折旧，而且是当期购进的全部固定资产价值。计算公式为：

增值额=销售额-外购商品及劳务支出-固定资产价值由于对全社会的资本投入品不再课税，而只是对消费品课税，故称消费型。2023/7/20上海金融学院纳税人：凡在我国境内销货或提供加工、修配劳务及进口货物的企业单位和个人。征税范围:在我国境内销售的货物、提供的加工、修配劳务及进口的货物。但不包括销售农业初级产品和不动产。货物（有形的动产）：网络销售10.2-4我国现行增值税制度2023/7/20上海金融学院税率:17%基本税率,13低税率和零税率。适用13%税率的有：粮油；自来水、暖气、热水、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农膜；国务院规定的其他货物。2023/7/20上海金融学院

一般纳税人:应纳税额=销售额×增值税税率-进项税额=销项税额-进项税额小规模纳税人:98年之前按照销售额和6%(98年工商业6-4%，09年1月VAT转型后，一般纳税人减负后，3%)的征收率计算,不得扣除。应纳税额=销售额×6%现在都按3%计算纳税人2023/7/20上海金融学院销售额的确定一般规定：增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳物从购买方收取的全部价款和价外费用。视同销售（8）特殊规定（能否抵扣）采取折扣方式销售采取以旧换新方式销售采取以还本销售或物易物方式销售2023/7/20上海金融学院销项税额的确定计算公式：销项税额=销售额*税率例如：某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售额为36万元，其销项税额=36×17%=10.12某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售收入为36万元（含税），其销项税额=36/（1+17%）×17%=5.232023/7/20上海金融学院进项税额的确定含义：是指纳税人购进货物或接受劳务时所支付或负担的增值税税额准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额2023/7/20上海金融学院特殊情况

3.购进农业生产者销售的农产品,或者向小规模纳税人购买的农业产品;准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额,从当期的销项税额中扣除.准予抵扣的进项税额=买价×13%4.外购货物所支付的运输费用,以及销售货物所支付的运输费用,根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予抵扣.准予抵扣的进项税额=运费×7%※运费(运费+建设基金)不包括随同运费支付的装卸费、保险费等。2023/7/20上海金融学院特殊情况5.生产企业(一般纳税人)购入的废旧物质\回收经营单位销售的免税废旧物质,可按普通发票上注明的金额,按10%扣除率计算进项税额准予抵扣.准予抵扣的进项税额=发票注明金额×10%2023/7/20上海金融学院不得抵扣的进项税额1.购进的固定资产，但09年1月起，可以全额抵扣！！！2.用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。3.用于非应税项目的（营业税征税项目）4.用于免税项目的5.非正常损失的购进货物2023/7/20上海金融学院外购建筑涂料用于固定资产在建工程的增值税进项税不能抵扣。虽然今09年购进固定资产的进项税可抵扣，但仅限于动产，如机器设备。不动产不能抵扣，如房屋建筑物。根据税法规定，将外购的货物用于不动产在建工程不能抵扣进项税。建筑物属于不动产。外购设备等动产可抵扣进项税——即一般纳税人取得的符合规定的固定资产进项税可以抵扣。2023/7/20上海金融学院两者的关系在开具专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。对于每一个纳税人而言，都会有收取的销项税额和支付的进项税额。2023/7/20上海金融学院案例1某商店为增值税一般纳税人，2007年5月发生如下几笔购销业务：(1)购进家用电器一批，取得的增值税专用发票上注明价款为60万元;(2)从农民手中购进免税农产品一批，买价共16万元;(3)销售家电，实现销售收入117万元(含税);(4)销售化肥、农膜等农用产品，实现销售收入22.6万元(含税)。试根据上述资料计算该商店当月应纳的增值税税额。

2023/7/20上海金融学院案例1分析购进家用电器一批，取得的增值税专用发票上注明价款为60万元,其进项税额允许扣除进项税额=60×17%=10.2从农民手中购进免税农产品一批,其进项税额允许扣除,扣除率是13%进项税额=16×13%=2.082023/7/20上海金融学院销售家电，实现销售收入117万元(含税);注意含税价的处理销项税额=117／（1+17%）×17%=17销售化肥、农膜等农用产品，实现销售收入22.6万元(含税)销项税额=22.6／（1+13%）×13%=2.6应纳税额=17+2.6-10.2-2.08=7.32(万元)2023/7/20上海金融学院案例2

红星商场为增值税一般纳税人，3月发生如下几笔业务:（1）购入货物，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，另外，支付货物运输费用，取得的货运发票上注明的运费为1万元、建设基金为2000元；（2）销售建材一批，开具的专用发票上注明的价款为300万元;(3)采取以旧换新销售方式销售家用电器，价税合计共234万元;2023/7/20上海金融学院(4)将2台冰箱捐赠给当地一家幼儿园，该冰箱市场价每台为5000元(不含税)，经确定，此2台冰箱为上月购进，进项税额为1400元;(5)当月中旬，商场一仓库失火，烧毁的商品均为以前月份购进，相应的进项税额经计算为2万元，己于以前月份抵扣。计算本月该商场应纳增值税是多少？2023/7/20上海金融学院案例2分析购入货物，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，其进项税额可以抵扣进项税额=100×17%=17支付货物运输费用，取得的货运发票上注明的运费为1万元、建设基金为2000元,计算进项税额进项税额=(1+0.2)×7%=0.0842023/7/20上海金融学院销售建材一批，采取以旧换新销售方式销售家用电器，计入销项税额销项税额=300×17%+234／（1+17%）×17%=85将2台冰箱捐赠给当地一家幼儿园，视同销售销项税额=0.5×2×17%=0.17商场一仓库失火，烧毁的商品均为以前月份购进，相应的进项税额经计算为2万元，己于以前月份抵扣。从本月的进项税额中转出2023/7/20上海金融学院本月的进项税额=100×17%+(1+0.2)×7%-2=15.084本月的销项税额=300×17%+234／1+17%×17%+0.5×2×17%=85.17应纳税额=85.17-15.084=70.0862023/7/20上海金融学院案例3某物资金属公司(一般纳税人)，主要从事工业金属材料的采购和供应业务。8月发生以下业务:（1）销售各种钢材取得销售额90.35万元。(2)用价值8.4万元螺纹钢换取两部铲车，每辆铲车4.2万元，双方均开具了增值税专用发票。(3)外购镀锌板100吨，每吨单价0.49万元，支付价款49万元，取得专用发票注明的税金8.33万元。2023/7/20上海金融学院(4)本月购进螺纹钢120吨，单价每吨0.43万元，支付价款51.6万元，取得的专用发票注明的进项税额8.77万。将其中的20吨转为本单位基本建设使用（营业税项目）。(5)因管理不善本月购进镀锌板被盗丢失10吨。根据以上资料计算该公司本月应纳的增值税。2023/7/20上海金融学院案例3分析销项税额=90.35×17%+8.4×17%=110.79进项税额=(100-10)×0.49×17%+(120-20)×0.43×17%=14.807应纳税额=110.79-14.807=1.9832023/7/20上海金融学院某电冰箱厂为一般纳税人,适用增值税税率17%。2007年11月,电冰箱厂所在地的国税稽查局对该企业8月份的增值税纳税情况进行例行检查,以下是税务人员检查整理的业务资料:

案例42023/7/20上海金融学院1、8月5日,购进原材料一批,取得增值税专用发票2,3联,注明价款165000元,增值税税额28050元,材料验收入库;另外取得运输单位的运费结算单据,以银行存款支付运输费用12000元.2、8月6日,销售冰箱给某大型商场,开具增值税专用发票,取得价款400000元,货款已存银行,以银行存款18000元支付销售冰箱的运输费用,取得运输单位的结算单据.3、8月1日至15日,向消费者个人出售电冰箱20台,取得零售收入56160元,并开具普通发票。2023/7/20上海金融学院4、8月16日,购进设备一台,取得增值税专用发票2、3联,注明价款120000元,增值税20400元,设备当月投入使用。5、8月20日,委托某加工厂加工材料一批,取得委托方开具的增值税专用发票,支付加工费8000元,增值税1360元,加工材料收回入库.6、8月24日,将试制的一台新型冰箱给本企业幼儿园使用,成本价1600元,无同类产品市场价格。(成本利润率为10%)7、8月25日,将上月购入的一批生产用原材料,转用于本企业职工宿舍改建工程,价款为10000元.2023/7/20上海金融学院8、8月28日,库存电冰箱损坏2台,单位成本1500元,成本价中外购原材料占60%,损坏的冰箱经税务机关核定为非正常损失。9、8月29日,外购原材料一批,取得增值税专用发票,以银行存款支付价款50000元,增值税8500元,材料尚未验收入库.10、8月30日,预缴当月增值税额20000元.2023/7/20上海金融学院1、8月5日,购进原材料一批,材料验收入库,进项税额允许扣除,支付的运输费用按7%计算:

进项税额=28050+12000X7%=28890元2、8月6日,销售电冰箱应计算销项税额,支付的运输费计算进项税额:

销项税额=400000X17%=68000元进项税额=18000X7%=3060元3、8月日至15日，零售收入计算销项税额,开具的普通发票,为含税收入:

销项税额=56160/(1+17%)X17%=8160案例4分析2023/7/20上海金融学院4、8月16日,购进设备一台,虽然取得专用发票,但属于固定资产,进项税额不能抵扣.5、8月20日,委托加工材料支付的加工费,取得专用发票,材料验收入库,可以抵扣进项税额1360元6、8月24日,新型产品给本企业幼儿园采用,视同销售,无同类产品价格,成本利润率按10%确定销项税额=1600X(1+10%)X17%=299.2元7、8月25日,将上月购入生产用的原材料一批,用于宿舍改建,应做进项税额转出（自产或委托加工品用于集体福利、个人消费或非应税项目——视同销售，必须计算销项税额，但不含外购品）:

进项税额转出=10000X17%=1700元2023/7/20上海金融学院8、8月28日，库存冰箱损坏,核定为非正常损失,进项税额不能抵扣,应做进项税额转出进项税额转出=1500X2X60%X17%=306元9、8月29日，外购原材料一批,虽然取得专用发票,但未验收入库,不得抵扣。处理结果:销项税额=68000+8160+299.2=76459.2元进项税额=28890+3060+1360=33310元进项税额转出=1700+306=2006元应纳增值税=76459.2-33310+2006=45155.2元

10、8月30日,预缴当月增值税额20000元.

实缴税款=45155.2-20000=25155.2元2023/7/20上海金融学院增值税免税项目农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；来料加工、来料装配和补偿贸易所需的进口设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品。2023/7/20上海金融学院增值税的起征点增值税的起征点仅适用于个人，具体为：销售货物的起征点为月销售额600～2000元；销售应税劳务的起征点为月销售额200～800元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额50～80元。2023/7/20上海金融学院增值税的纳税时间与地点纳税期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月，不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税地点：一般固定纳税人在其核算地或所在地申报缴纳；对于总分支机构不在同一县（市）的应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税；对于非固定纳税人应向销售地主管税务机关申报纳税；对于进口应税货物，由进口报关者向报关地海关申报缴纳。2023/7/20上海金融学院10-3消费税消费税是以消费物品或消费行为为课税对象的一种税。我国在1994年税制改革中设立了消费税这一税种，凡是从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。2023/7/20上海金融学院消费税的特点1.选择性商品税2.价内税3.课征环节单一4.典型的间接税——转嫁性5.较强的灵活性2023/7/20上海金融学院

消费税的类型

根据消费税征税范围的大小，一般可以将消费税分为三种类型：有限型消费税20种以下（CHN）中间型消费税20-30种之间延伸型消费税100种以上2023/7/20上海金融学院

我国现行消费税、制度

纳税人凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

征税范围我国现行消费税的征税范围:列举法，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2023/7/20上海金融学院

税目变动说明从2006年4月1日起，新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。2023/7/20上海金融学院消费税税率（详见附表）关于新增税目

1.高尔夫球及球具税率为10%；

2.高档手表税率为20%；

3.游艇税率为10%；

4.木制一次性筷子税率为5%；

5.实木地板税率为5%。2023/7/20上海金融学院奢侈品《福布斯》顶级奢侈品牌排行榜前20位品牌的有：Absolut、Harley-davidson、Tiffany、Ritz-carlton、BMW、Chanel、Rolex、Gucii、Mercedes、Bacardi、Americanexpress、Louisvuitton、Johnniewalker、Prada、Diesel、Starbucks、Esteelauder、Lancome、Fourseasons、Bose。多种国际顶级品牌狂袭本土：中国豪车或征20%世界十大名表

百达翡丽PatekPhilippe贵族的标志

江诗丹顿vacheronConstantin贵族的艺术品

劳力士ROLEX手表中的霸主

全世界拍卖价最高的名表：百达翡丽（1亿瑞士法郎）8年生产一只2023/7/20上海金融学院

我国现行消费税制度

现行税制规定，消费税的税率采用比例税率和定额税率两种。除啤酒、黄酒和成品油实行定额税率外，其他产品实行不同的比例税率，最低税率为3%，最高税率为45%+0.003元/支。计税依据有两种：一是销售额，二是销售数量。2023/7/20上海金融学院1．含税销售额的换算：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率）2．对于自产自用的消费品的计税依据，一般按纳税人生产同类消费品价格的销售价格计算，没有同类消费品价格的，以组成计税价格为计税依据。其组成计税价格公式为：组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）——含消费税的价格*税率

计税依据2023/7/20上海金融学院案例1一乡镇企业以粮食为原料生产白酒，2月份发生以下各项业务：1.销售粮食白酒200箱，每箱售价100元.2.用于生产非应税消费品的散装粮食白酒0.5吨，每吨成本为6000元，成本利润率15%3.本月清理出不再退还的包装物押金320元4.发给本厂职工每人10瓶，共计32箱，向关系户赠送18箱.根据上述条件，计算该酒厂2月份应纳的消费税。假定该酒厂没有同类产品销售价格，每箱白酒重25斤。2023/7/20上海金融学院案例1分析1.应纳税额=200×（100×20%＋25×0.5）=65002.应纳税额=3000(1+15%)／(1-20%)×20%＋1000×0.5=1362.83.应纳税额=320／（1+17%）×20%=68.384.应纳税额=(32+18)×(100×20%＋25×0.5）=16252023/7/20上海金融学院案例2一石化生产企业生产销售无铅汽油1100吨，本企业下属的非独立核算的运输队领用汽油250吨，赞助兄弟单位10吨，其应纳税额是多少？应纳税额=(1100+250+10)×1388(升)×0.2=377536某摩托车制造厂作为某摩托车越野赛的赞助厂家，无偿赠送比赛主办单位10辆摩托车，每辆市场售价为5.85万元(含增值税)。计算摩托车厂赞助10辆摩托车应纳的消费税税额。应纳税额=5.85／（

1+17%）×10×10%=5(万元)2023/7/20上海金融学院10-4营业税营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税，属于流转税范畴。2023/7/20上海金融学院营业税的特点1.课税对象广泛2.以营业额为征税对象3.平均税率较低4.实行行业差别比例税率2023/7/20上海金融学院

我国营业税制度

纳税人凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。征税范围具体税目有9个：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。2023/7/20上海金融学院

我国营业税制度

税率现行营业税实行差别