关税土地增值税和资源税筹划课件

第八章关税(guānshuì)、土地增值税和资源税筹划第一页，共四十八页。第一节关税(guānshuì)筹划合理(hélǐ)控制完税价格充分利用原产地标准利用保税制度防止征收反倾销税关税法律救济第二页，共四十八页。一、合理(hélǐ)控制关税完税价格华厦科学技术研究所经批准投资3亿元建立一个能源实验室,其中的核心设备只有西欧某国才能建造.这是一种高新技术产品产品,由于这种新产品刚刚面世,其确切的市场价格尚未形成,该研究所已经确认其未来的市场价格远远高于目前国内市场的类似(lèisì)产品价格.因而,开发商预计此种产品进口到中国国内市场上的销售价格将到达2000万美元,经屡次友好协商,华厦科学技术研究所以1800万元的价格获得该设备,其类似(lèisì)产品的市场价格仅为1000万美元.关税税率25%,银行汇率为1:6.22.第三页，共四十八页。如果按照(ànzhào)实际情况进行申报,该项设备在进口环节应缴纳的关税为:1800*6.22*25%=2799万元思考:应该如何进行筹划?第四页，共四十八页。筹划过程(guòchéng):一家税务咨询公司的税务专家对该业务的情况进行了全面调研之后,提出了一个申报方案:以900万美元的价格向海关申报.当该研究所向当地海关进行申报进口时,海关认为其资料不真实,于是立案调查.经过调查,海关发现,与该设备相近的产品市场价格为1000万美元.于是海关对这种进口新产品的完税价格进行估定,比照类似货物成交价格法进行估价,确定其价格为1000万美元.此时关税为:1000*6.22*25%=1555万元第五页，共四十八页。相关规定:<<进出口关税条例>>第15条规定:进出口货物的收货人或发货人,或者他们的代理人,在向海关递交进出口货物的报关单证时,应当(yīngdāng)交验载明货物真实价格.运费.保险费和其他费用的发票(如有厂家发票应附着在内)、包装清单和其他有关单证.<<进出口关税条例>>第17条规定:进出口货物的收货人或发货人,或者他们的代理人,在递交进出口货物报关单时,未交验第15条所指的有关单证时,应当按照海关估定的完税价格进行估定,事后补交单证的,税款不予调整.第六页，共四十八页。本案例是针对稀有产品的税收筹划.稀有产品是指目前市场上还没有或很少出现的产品,如高新技术.特种资源(zīyuán).新产品等.由于这些产品没有确定的市场价格,而且其预期价格一般要远远高于通常市场类似产品的价格,这就为进口完税价格的申报留下了较大空间.第七页，共四十八页。本卷须知:(1)注意研究特定通关部门的具体操作方法.流程和具体操作风格.(2)研究筹划(chóuhuà)对象的筹划(chóuhuà)可行性,对不可比货物来讲,以上方案或许可行,但对于可比性较强的产品来说,操作性也许不存在.(3)应当利用〞外脑〞.第八页，共四十八页。二、充分利用原产地标准(biāozhǔn)全部产地生产标准实质性加工标准(1)定性角度(四位数税号一级税那么归类改变(gǎibiàn))(2)定量角度(经过几个国家加工制造的进口货物,加工增值局部占新产品总值的比例已经超过30%以上)第九页，共四十八页。三、利用(lìyòng)保税制度保税货物是指经过海关批准，未办理纳税手续，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。保税货物属于海关监管货物，未经海关许可并补缴税款，不能擅自出售；未经海关许可，也不能擅自开拆、提取(tíqǔ)、支付、发运、改装、转让或者变更标记。目前，我国的保税制度包括保税仓库、保税工厂和保税区等制度。

豁免进出口关税在保税区投资设厂,开展为出口贸易效劳的加工整理/保障/运输/仓储/商品展出和转口贸易.延迟纳税将进口货物申请为保税货物,待向区外销售时补缴税款.第十页，共四十八页。四、防止(fángzhǐ)征收反倾销税尽力减少被控诉的可能〔1〕提高产品附加值，取消片面的低价策略。〔2〕出口企业行业协会，加强内部协调(xiétiáo)和管理，一旦出现反倾销调查，可以集中力量应对〔3〕分散出口市场，降低受控风险。

第十一页，共四十八页。采用技术手段防止被认为倾销〔1〕及时(jíshí)上调价格。这是因为欧美商业裁判机构每征满一年反倾销税时会重新调查该倾销商是否仍有倾销行为，这时及时(jíshí)上调价格，就能被认为不具倾销行为，从而可使被征的反倾销税也立即取消。〔2〕调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国际标准和商业惯例；同时还要密切注意国际外汇市场的浮动状况。〔3〕推动国外进口商组织起来，推动其反贸易保护活动。因为一旦我方产品被征收反倾销税，受损失的还有外国进口商。我们可通过加强与当地工商组织的交流，以实际的商业利益为砝码促使其向政府施加压力。

第十二页，共四十八页。防止被裁定为损害进口国产业〔1〕不要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段。〔2〕全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中占有有利的主动(zhǔdòng)地位。〔3〕就出口地设厂，筹建跨国公司。这样可以使我方产品免受进口配额等歧视性贸易条款的限制。〔4〕以便利的销售条件、优质的产品、高水平的效劳和良好的运输条件去占取市场，提高单位产品的价值〔效用〕，降低其替代率，从而增强外方消费市场对我方产品的依赖性，获取稳定的客户群。

第十三页，共四十八页。五、关税(guānshuì)法律救济进出口贸易中发生关税纠纷时，纳税人有权分析产生税务纠纷的原因、纠纷带来的损失、纠纷的解决(jiějué)途径、纠纷的胜算率等，从而采取主动，以便减少损失，或者采取正当法律行为维护自己的合法权益。第十四页，共四十八页。案例(ànlì)A汽车公司是一家全球性的跨国大公司，该公司生产的汽车在世界汽车市场上占有一席之地。2021年8月，该公司决定打入中国(zhōnɡɡuó)市场，在中国(zhōnɡɡuó)境内有所作为。同月，公司召开董事会商议此事并初步拟定两套方案：

方案一

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在中国(zhōnɡɡuó)设立一家销售企业作为实力汽车公司的子公司，通过国际间转让定价，压低汽车进口的价格，从而节省关税，这样使得中国(zhōnɡɡuó)境内子公司利润增大，以便于扩大规模，占领中国(zhōnɡɡuó)汽车市场。

第十五页，共四十八页。方案二

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在中国境内设立一家总装配公司作为子公司，通过国际间转让定价，压低汽车零部件的进口价格，从而节省关税。这样也可以使中国境内子公司利润增大，以便(yǐbiàn)更好地占领中国市场。问：应选择哪种方案？第十六页，共四十八页。第二节土地增值税的税收(shuìshōu)筹划一、收入筹划法二、扣除(kòuchú)工程筹划法三、会计核算的筹划四、毛坯房与精装房的筹划第十七页，共四十八页。一、收入(shōurù)筹划法〔一〕降低销售价格主动降低销售价格，降低税负，增加利润〔二〕分散销售收入第十八页，共四十八页。案例(ànlì)某房地产开发商有可供销售的普通住房1万平方米，在开发这个工程过程(guòchéng)中发生如下费用：土地出让金300万元，开发本钱500万元，其他开发费用40万元，利息支出90万元，其他扣除工程160万元。在进行销售价格决策时，决策层提出三种意见：其一，每平米1400元；其二，每平米1500元；其三，每平米1600元。应选择哪种意见？第十九页，共四十八页。方案(fāngàn)1：1400元/平米营业税、城建税和教育费附加：1400×10000×5％×〔1＋7％＋3％〕＝77万元开发商品房允许扣除金额合计：1090＋77＝1167万元开发该商品房的增值率为〔1400－1167〕/1167＝19.7％<20％，免征(miǎnzhēnɡ)土地增值税获利：1400－1090－77＝233万元第二十页，共四十八页。方案(fāngàn)2：1500元/平米营业税、城建税和教育费附加：1500×10000×5％×〔1＋7％＋3％〕＝82.5万元开发商品房允许扣除金额(jīné)合计：1090＋82.5＝1172.5万元开发该商品房的增值率为〔1500－1172.5〕/1172.5＝27.93％>20％，应缴纳土地增值税土地增值税〔1500－1172.5〕×30％＝98.25万元获利：1500－1172.5－98.25＝229.25万元第二十一页，共四十八页。方案(fāngàn)3：1600元/平米营业税、城建税和教育费附加：1600×10000×5％×〔1＋7％＋3％〕＝88万元开发商品房允许扣除金额(jīné)合计：1090＋88＝1178万元开发该商品房的增值率为〔1600－1178〕/1178＝35.82％>20％，应缴纳土地增值税土地增值税〔1600－1178〕×30％＝126.6万元获利：1400－1178－126.6＝295.4万元第二十二页，共四十八页。方案(fāngàn)选择方案(fāngàn)3：高收益、高风险方案1优于方案2第二十三页，共四十八页。案例(ànlì)某房地产企业准备出售其开发(kāifā)的一栋普通商品住宅〔里面已经安装简单的家具设施〕，全部市场价值为1000万元，扣除工程合计为800万元，其中家具设施的价格约为200万元，本钱约为100万元。原始方案：将全部金额以房地产转让价格的形式在合同上表达，那么增值额为300万元，增值率30%，适用30%的税率，应缴纳土地增值税90万元第二十四页，共四十八页。筹划方案：在房地产转让合同上仅注明800万元的房地产转让价格，同时签订一份附属家具设施购销合同，这样一来，转让房地产收入800万元，扣除工程金额700万元，增值率为14.3%<20%，可以免征(miǎnzhēnɡ)土地增值税。第二十五页，共四十八页。二、扣除工程筹划法1、增加房地产开发支出房地产企业常常为了提高产品的竞争能力，在市场接受的范围内，适当加大公共(gōnggòng)配套设施的投入，如改善住房周边环境，提高装修档次等。企业加大了建造本钱就等于这样加大可扣除工程金额，使增值率降低。第二十六页，共四十八页。案例(ànlì)假设A房地产开发公司2021年初开发B工程普通标准住宅小区，到2021年初已经办理大局部开发工程本钱费用结算，住宅也处于销售阶段。经过仔细测算(cèsuàn)，B工程共发生本钱费用如下：取得土地使用权所支付的金额为400万元，房地产开发本钱600万元，开发土地和新建房及配套设施的期间费用100万元，预计取得住宅房屋销售收入1720万元，应缴纳税金及附加94.6万元〔为方便，按95万元计算〕。第二十七页，共四十八页。计算A公司(ɡōnɡsī)应纳土地增值税：扣除工程金额之和＝400＋600＋100＋95＋〔400＋600〕×20%=1395〔万元〕；增值额＝1720－1395＝325〔万元〕；增值率＝325÷1395＝23%；因此，应纳土地增值税＝325÷30%＝97.5〔万元〕。第二十八页，共四十八页。筹划方案：假设A公司再投入35万元改善小区环境，重新计算如下：扣除工程金额之和＝400＋〔600＋35〕＋100＋95＋〔635＋400〕×20%=1437〔万元〕；增值额＝1720－1437＝283〔万元〕；增值率＝283÷1437＝19.69%，小于20%。所以，B工程免征土地增值税。这样，纳税人适当增加了住房的开发本钱35万元，既美化了住宅小区的环境，提高了购房户的满意度，树立了企业良好(liánghǎo)的信誉，还节约了资金数十万元。第二十九页，共四十八页。思考：追加开发支出的幅度(fúdù)应为多少？假设(jiǎshè)再投入x万元，只要符合[1720－〔1395＋x〕]÷〔1395＋x〕<20%条件，就可以免征土地增值税。计算得出x>38.33万元。再考虑加计20%的扣除因素，38.33÷〔1＋20%〕=31.9〔万元〕。也就是说，只要再投入不到32万元，该工程的增值率就小于20%，符合免税条件，可以不必缴纳97.5万元的土地增值税。第三十页，共四十八页。2、利息扣除法按?中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细那么?规定：财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产工程分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，其他房地产开发费用应按取得土地使用权所支付(zhīfù)的金额与房地产本钱之和的5%比例计算扣除。凡不能按转让房地产工程计算分摊利息支出并提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发本钱之和的10%比例计算扣除。筹划策略：是否应该按转让房地产工程分摊利息同时提供金融机构贷款证明。

第三十一页，共四十八页。在会计实务(shíwù)中，应计算比较按两种方法计算的利息支出数额，如果利息费用大于5%就选用第一种方法“据实扣除法〞，单独计算利息支出，据实填入?土地增值税纳税申报表?第14行“利息支出〞，使房地产开发费用大于10%。否那么应选用后一种方法，按建造本钱的10%计算房地产开发费用，直接填入第13行“房地产开发费用〞，使房地产开发费用等于10%。

第三十二页，共四十八页。案例(ànlì)某房地产企业开发一处房地产，为取得土地使用权支付(zhīfù)1000万元，为开发土地和新建房及配套设施花费1200万元，财务费用中可以按转让房地产工程计算分摊利息的利息支出为200万元，不超过商业银行同类同期贷款利率。现在需要企业决定是否提供金融机构证明，如果不提供金融机构证明，那么该企业所能扣除费用的最高额为〔1000+1200〕*10%=220万元，如果提供金融机构证明，该企业所能扣除费用的最高额为200+〔1000+1200〕*5%=310万元。可见，在这种情况下，提供金融机构证明是有利的选择。第三十三页，共四十八页。三、毛坯房与精装(jīngzhuāng)房的筹划第三十四页，共四十八页。案例(ànlì)假定某开发工程(gōngchéng)，毛坯房售价为8000万，可扣除本钱为5000万〔加计20％后〕，现有两种销售方案可供选择：方案一，按毛坯房出售，售价为8000万；方案二，带装修出售，预计装修本钱为1000万，平价装修不赚取利润，售价定为9000万。第三十五页，共四十八页。方案一应(yīyīng)纳土地增值税为：增值率＝〔8000－5000〕/5000＝60％，应交土地增值税为：〔8000－5000〕×40％－5000×5％＝950万方案二应交土地增值税为：增值率＝〔8000＋1000－5000-1000×1.2〕/〔5000＋1000×1.2〕=45.16％应交土地增值税为：〔8000＋1000－5000-1000×1.2〕×30％＝840万结论：方案二可少交土地增值税110〔950－840〕万元。注意：上述筹划方案的一个前提是，开发商成立自己的装修公司，否那么可能得不偿失。第三十六页，共四十八页。四、会计核算的筹划(chóuhuà)第三十七页，共四十八页。案例(ànlì)某房地产开发企业，2021年商品房销售收入15000万元，其中普通住宅的销售额为10000万元，豪华住宅的销售额为5000万元。税法规定的可扣除(kòuchú)工程金额为11000万元，其中普通住宅的可扣除(kòuchú)工程金额为8000万元，豪华住宅的可扣除(kòuchú)工程金额为3000万元。

第三十八页，共四十八页。混合核算(hésuàn)时企业应缴纳的土地增值税：

增值率=〔15000-11000〕÷11000=36%，适用30%的税率，应纳土地增值税税额=〔15000-11000〕×30%=1200〔万元〕。

分开核算时应缴纳的土地增值税：

普通住宅增值率=〔10000-8000〕÷80000×100%=25%，那么适用30%的税率，应纳税额=〔10000-8000〕×30%=600〔万元〕；

豪华住宅增值率=〔5000-3000〕÷3000×100%=67%，那么适用40%的税率，应纳税额=〔5000-3000〕×40%-3000×5%=650〔万元〕。〔思考：如何进一步筹划？〕

第三十九页，共四十八页。进一步筹划方案：适当降低房价或者增加绿化等费用，使普通住宅的增值率控制在20%以内，这样(zhèyàng)做可以免缴土地增值税，也降低了房价或提高了房屋质量、改善了房屋的配套设施等，可以在竞争中取得优势。

第四十页，共四十八页。假设普通住宅降价450万元，那么少缴营业税及附加450×5.5%=24.75万元〔不考虑印花税〕，普通住宅增值率=[10000-450-〔8000-24.75〕]÷〔8000-24.75〕×100%=19.75%；如果增加开发本钱450万元，扣除工程金额(jīné)增加450×20%=90〔万元〕，增值率=〔10000-450-8000-90〕÷〔8000+450+90〕×100%=17.1%，两种情况下都免缴土地增值税。豪华住宅增值率=〔5000-3000〕÷3000×100%=67%，适用40%的税率，应纳税额=〔5000-3000〕×40%-3000×5%=650万元，合计应纳税650万元，比混合核算节约土地增值税550万元〔1200-650〕。即使抵消降低或增加开发本钱因素〔不考虑营业税等因素〕，也增加收益100万元〔550-450〕。

第四十一页，共四十八页。增加可扣除工程金额的途径很多，比方增加房地产开发本钱、房地产开发费用等，但在增加房地产费用时，应注意税法规定的比例限制。税法规定，开发费用的扣除比例不得超过取得土地使用权支付的金额和房地产开发本钱金额总和的10%，纳税人要注意把握。降低房屋销售价格，导致(dǎozhì)销售收入的减少，是否可取，就得比较减少的销售收入和控制增值率减少的税金支出的大小，从而作出选择。方案中提出的方法还是有一定的局限性，一是普通标准住宅的增值率是预计在20%以上且不能超过20%太多的范围之内，否那么降价减少的收入太多或增加的本钱开支太多，将会得不偿失。二是纳税人要及早进行预测并按照税法范围和标准处理，以免事后缺乏控制。

第四十二页，共四十八页。第三节资源税的筹划(chóuhuà)利用综合回收率和选矿比征免税产品(chǎnpǐn)分别核算

第四十三页，共四十八页。一、利用综合(zōnghé)回收率和选矿比税法规定，纳税人不能准确提供给税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量方法的，具体规定如下：

〔1〕煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。

〔2〕金属(jīnshǔ)和非金属(jīnshǔ)矿产品原矿。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

第四十四页，共四十八页。案例(ànlì)某铜矿10月份销售铜矿石原矿10000吨，移送入选精矿2000吨，该矿山铜矿属于五等，按规定适用1.2元／吨单位税额，假定该矿山的实际选矿比为20%，税务机关确定的选矿比为25%.该矿山应纳税额计算(jìsuàn)如下：

〔1〕按实际选矿比计算(jìsuàn)：

应纳资源税＝10000×1.2＋2000÷