财务会计13第四章1课件

现金流量表4会计学学习目的理解现金流量表编制的意义及其作用；理解现金流量表的格式；理解现金流量的分类；掌握经营活动现金流量的直接法和间接法，理解两者之间的区别；案例思考郑百文破产事件（2000年3月）其破产的直接原因是什么?企业偿债能力和损益表的差异存在的原因是什么?从现金流量表能看出企业的经营状况吗?本章结构现金流量表概念及作用现金流量表格式及内容经营活动现金流量的计算直接法间接法现金流量表的产生20世纪80年代后编制现金流量表的需求产生。美国财务会计准则委员会(FASB)于1987年发布《现金流量表会计准则》，该表取代了财务状况变动表。国际会计准则委员会(IASC)于1989年发布了《国际会计准则第7号——现金流量表》，要求企业编制现金流量表。此后，英国、澳大利亚等许多国家和地区都相继发布准则，要求企业编制现金流量表。我国财政部也于1998年发布了《企业会计准则——现金流量表》，2001年修订。修订后的准则于2001年1月1日起在全国范围内施行。

现金流量表的概念现金流量表是反映企业某一特定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。现金流量表以现金流入和现金流出等方式来反映企业在某一会计期间现金的变化，成为连接和沟通期末和期初资产负债表与当期利润表的桥梁。时期报表，以收付实现制为基础现金流量表的作用

资产负债表资产负债表

20X2年12月31日20X3年12月31日利润表（20X3年）

现金流量表（20X3年）

资本性交易现金流量表的作用1.现金流量表有助于分析企业净利润与现金净流量的关系

利润表按照权责发生制原则编制，它虽然计算出净利润指标，但不能反映净利润与净现金流量的关系。净现金流量与净利润并不一定是同向变化，净利润很高时净现金流量可能很少，甚至为负；而净利润为负时净现金流量可能为正。净利润可能受到会计估计、会计政策操纵影响，故通过分析净现金流量与净利润之间关系可评价净利润的质量。通常认为有现金流量支持的净利润质量较高。现金流量表的其他用途

(1)评价企业取得和运用现金的能力。(2)评价企业支付利息、股利和到期债务的能力。DOEHIC：daysoperatingexpensesheldincash=Cashbalance/dailyoperatingexpenses(3)预测未来经营活动、投资活动、筹资活动产生或耗费的现金流量。Freecashflow=cashflowoperating-资本支出所需现金（或cashfrominvesting）-additionalcashneedstonetworkingcapital（4）P133结构分析现金流量表的格式

ABC公司现金流量表2003年度

项目金额一、经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金9600000购买商品、接受劳务支付的现金（6530000）支付各项税金（820000）经营活动产生的现金流量净额2250000二、投资活动产生的现金流量投资活动收到的现金购建固定资产所支付的现金（6200000）投资活动产生的现金流量净额（6200000）三、融资活动产生的现金流量银行借款所收到的现金4500000发行股票和债券所收到的现金1040000偿还银行借款利息所支付的现金（100000）分配股利所支付的现金（400000）融资活动所产生的现金流量净额5040000四、现金及现金等价物净增加额1090000现金流量表的内容－现金及现金等价物现金现金流量表的“现金”概念，并不同于企业日常经营中所提到的现金。不仅包括了库存现金，还包括企业随时用于支付的存款。更接近于我国资产负债表中的“货币资金”项目。具体包括：（1）库存现金；（2）银行存款；（3）其他货币资金现金等价物

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。

现金流量表的内容－现金流量及净现金流量

现金流量：企业现金和现金等价物的流入和流出的总称。现金流入：企业从各种经济业务中收到的现金现金流出：企业为各种经济业务付出的现金净现金流量：指现金流入与流出的差额，也可称为现金净流量、现金流量净额。

净现金流量可能是正数，也可能是负数。正数为净流入；负数为净流出。现金流量的分类经营活动（operatingactivities)投资活动（investingactivities)筹资活动（financingactivities)Cashflowfromassets=Cashflowstocreditors+Cashflowstoshareholders*CF(A)=Operatingcashflow(=EBIT+Depreciation+Amortization-Taxpayments)+Decreaseinnetworkingcapital(-additionstonetworkingcapital)-Capitalspending(=acquisitionsoffixedassets-salesoffixedassets)

CF(C)=Interest+RetirementofDebt-Long-termdebtfinancingCF(S)=Dividends+Repurchaseofequity-Newequityfinancing结合P647，655页现金预算来进一步理解。经营活动产生的现金流量——流入（1）

经营活动产生的现金流量，是指企业日常生产经营活动提供的现金流量。经营活动产生的现金流入项目主要有：1、销售商品、提供劳务收到的现金（1）本期和前期销售商品和提供劳务由本期收到的现（包括销售收入和增值税销项税额）（2）本期预收款项（3）销售材料、代购代销等业务收到的现金（4）扣除：本期退回本期和前期销售商品所支付的现金（包括销售收入和增值税销项税额）经营活动产生的现金流量

经营活动产生的现金流入项目主要有：1、销售商品、提供劳务收到的现金2、收到的税费返还包括收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加以及其他税费返还。3、收到的其他与经营活动有关的现金包括罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

经营活动产生的现金流量——流入（2）

经营活动产生的现金流量——流出（1）经营活动产生的现金流出项目主要有：1、购买商品、接受劳务支付的现金（1）本期和前期购入商品和接受劳务由本期支付的现金（包括购买支出和增值税进项税额）（2）本期预付款项（3）扣除：本期退回本期和前期购入商品所收到的现金（包括购买支出和增值税进项税额）经营活动产生的现金流量——流出（2）经营活动产生的现金流出项目主要有：1、购买商品、接受劳务支付的现金2、支付给职工以及为职工支付的现金（1）包括工资、奖金、各种津贴补贴，以及为职工支付的其他费用；（2）不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。3、支付的各项税费包括上交给税务等有关部门的各项税款和费用。4、支付的其他与经营活动有关的现金包括离退休人员的各项费用、罚款支出、差旅费、业务招待费等。

投资活动产生的现金流量投资活动的现金流量是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产，包括固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。现金流量表中的投资活动包括了资产负债表中短期投资中剔除现金等价物范围内的投资部分、长期投资以及其他长期资产的购置，以及所有这些资产的处置。

投资活动产生的现金流量——流入1、收回投资所收到的现金主要是指资产负债表中“短期投资”、长期投资的收回所收到的现金中属原始投资的部分，即不包括投资收益。2、取得投资收益所收到的现金主要是指“短期投资”、长期投资的收回所收到的现金中超过原始投资的部分，包括股利、利息等，即投资收益。3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额扣除：处置固定资产、无形资产和其他长期资产时支付的有关费用，如固定资产拆除费用、无形资产处理中支付的手续费等。4、收到的其他与投资活动有关的现金

投资活动产生的现金流量——流出1、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金即购建固定资产、无形资产和其他长期资产并且使其达到可使用状态所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分以及融资租入固定资产支付的租赁费。2、投资所支付的现金包括资产负债表中“短期投资”(扣除包括在现金等价物范围内的投资)、长期投资的发生所支付的现金3、支付的其他与投资活动有关的现金如：已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本(资产负债表的所有者权益中的实收资本以及资本公积)及债务(短期借款、长期借款、应付债券)规模和构成发生变化的活动。

注意：资产负债表的右边代表了企业所有资产产生的资金来源。从某种意义上讲，资产负债表的右边都可以为企业的筹资活动。但是，应付账款、应付票据、应交税金、其他应付款、预提费用等负债实际上是任何企业再正常不过的的经营活动，因此，这部分负债的增减变化不属于筹资活动。

筹资活动产生的现金流量——流入1、吸收投资所收到的现金（1）以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额（扣除佣金等发行费用）（2）发行债券实际收到的现金（扣除佣金等发行费用）2、取得借款所收到的现金包括资产负债表中短期借款、长期借款等项目的增加额。3、收到的其他与筹资活动有关的现金包括接受现金捐赠等。筹资活动产生的现金流量——流出1、偿还债务所支付的现金

包括短期借款、长期借款和应付债券的本金。2、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

3、支付的其他与筹资活动有关的现金

包括捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费、股票回购等。投资活动的现金流量：

购买厂房和设备 (500)

处置厂房和设备的收入 20

购买投资债券 (25)

销售投资债券的收入 75

投资活动的净现金流量 (430)

投资活动的现金流量

购买厂房和设备 (500)

处置厂房和设备的收入 20

购买投资债券 (25)

销售投资债券的收入 75

投资活动的净现金流量 (430)

例：投资活动产生的现金流量当年用现金购买了价值为500,000元的设备。 处置原始成本为150,000元的设备，获得20,000元的现金流入。投资活动的现金流量

购买厂房和设备 (500)

处置厂房和设备的收入 20

购买投资债券 (25)

销售投资债券的收入 75

投资活动使用的净现金 (430)

例：投资活动产生的现金流量投资活动的现金流量：

购买厂房和设备 (500)

处置厂房和设备的收入 20

购买投资债券 (25)

销售投资债券的收入 75

投资活动的净现金流量 (430)

当年投资债券减少了50,000元(从450,000元减少到400,000元)。 公司购买25,000元的新债券(现金流出)并且售出75,000元的旧债券(现金流入)。投资活动的现金流量：

购买厂房和设备 (500)

处置厂房和设备的收入 20

购买投资债券 (25)

销售投资债券的收入 75

投资活动的净现金流量 (430)例：筹资活动产生的现金流量短期借款减少了21,000元(从147,000元减少到126,000元).筹资活动的现金流量：

短期负债的现金流入 15

偿还短期负债 (36)

长期负债的现金流入

375

偿还长期负债 (40) 发行普通股募集的资金 44 支付股利 (60)

筹资活动的净现金流量 298筹资活动的现金流量：

短期负债的现金流入 15

偿还短期负债 (36)

长期负债的现金流入

375

偿还长期负债 (40) 发行普通股募集的资金 44 股利支付 (60)

筹资活动的净现金流量 298公司以短期负债的方式借入15,000元，偿还以前的贷款36,000元。例：筹资活动产生的现金流量筹资活动的现金流量：

短期负债的现金流入 15

偿还短期负债 (36)

长期负债的现金流入

375

偿还长期负债 (40) 发行普通股募集的资金 44 支付股利 (60)

筹资活动的净现金流量 298筹资活动的现金流量：

短期负债的现金流入 15

偿还短期负债 (36)

长期负债的现金流入 375

偿还长期负债 (40) 发行普通股募集的资金 44 支付股利

(60)

筹资活动的净现金流量 298长期负债增加335,000元(从2002年的500,000元增加到2003年的835,000元)。公司借入长期贷款375,000元，偿还以前的长期贷款40,000元。

例：筹资活动产生的现金流量筹资活动的现金流量：

短期负债的现金流入 15

偿还短期负债 (36)

长期负债的现金流入

375

偿还长期负债 (40) 发行普通股募集的资金 44 支付股利 (60)

筹资活动的净现金流量 298筹资活动的现金流量：

短期负债的现金流入 15

偿还短期负债 (36)

长期负债的现金流入 375

偿还长期负债 (40) 发行普通股募集的资金 44 支付股利

(60)

筹资活动的净现金流量 298公司增发10,000股面值1元的普通股，募集现金44,000元。

例：筹资活动产生的现金流量筹资活动的现金流量：

短期负债的现金流入 15

偿还短期负债 (36)

长期负债的现金流入

375

偿还长期负债 (40) 发行普通股募集的资金 44 支付股利 (60)

筹资活动的净现金流量 298筹资活动的现金流量：

短期负债的现金流入 15

偿还短期负债 (36)

长期负债的现金流入

375

偿还长期负债 (40) 发行普通股募集的资金 44 支付股利 (60)

筹资活动的净现金流量 298当年共支付现金股利60,000元。经营活动现金流量的计算直接法（来源和使用）间接法（净利润调整）直接法：经营活动现金净流量＝经营活动各项现金流入－经营活动各项现金流出。间接法：经营活动现金净流量＝净利润＋（－）不影响经营活动现金流量的项目现金流量表的编制：工作底稿法和T型账户法利润表与现金流量表数据比较

减去增加额

相关非现金资产或

的变动加上减少额

利润表项目现金流量表金额项目金额

相关负债加上增加额的变动或

减去减少额利润表与现金流量表数据比较相关项目举例：

利润表

相关资产

相关负债主营业务收入应收账款预收账款应收票据主营业务成本存货预付账款应付账款应付票据（可能有融资的票据）*asmentionedbefore,利润表是所有者权益变动表的附表，所有者权益变动表是资产负债表的附表，故利润表项目（收入和费用）其实是资产负债表相关项目变动的别名直接法：计算经营活动现金流量的思路（1）以利润表中的主营业务收入、主营业务成本等项目为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，计算出经营活动各项目产生的现金流量。销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“销售收入和增值税销项税额”＋应收账款本期减少额－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额－应收票据本期增加额＋预收账款本期增加额－预收账款本期减少额＋（－）特殊调整业务直接法：计算经营活动现金流量的思路（1）

特殊调整业务是指应收账款、应收票据和预收账款等账户对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“销售收入和增值税销项税额”以及“现金”类账户。典型的特殊调整业务包括：（1）计提坏账准备；（2）应收票据贴现；（3）视同销售产生的销项税额处理规则：

（1）应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”类账户，作加项（＋）处理；（2）应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金”类账户，作减项（－）处理。例1（不考虑特殊调整业务）例1（不考虑特殊调整业务）说明例1的计算结果与报表提供的数额有一定差异，其产生原因包括：（1）销售商品、提供劳务产生的收入以“主营业务收入”代替，没有考虑“其他业务收入”等项目；（2）在计算增值税销项税额时采用了17％的增值税税率，并认为上述税金已经全部收到；（3）没有考虑特殊调整项目，如应收账款本期计提坏账准备等。例1（不考虑特殊调整业务）账务处理合并分录：借：经营活动现金流量——销售商品收到现金9109025471贷：主营业务收入7579810274应交税金1288567747应收账款60162178应收票据2732697预收账款177752576直接法：计算经营活动现金流量的思路（2）

以利润表中的主营营业收入、主营业务成本等项目为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，计算出经营活动各项目产生的现金流量。

购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”＋应付账款本期减少额－应付账款本期增加额＋应付票据本期减少额－应付票据本期增加额＋预付帐款本期增加额－预付帐款本期减少额＋存货本期增加额－存货本期减少额＋（－）特殊调整业务

直接法：计算经营活动现金流量的思路（2）

特殊调整业务是指应付账款、应付票据和预付账款和存货等账户对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”以及“现金”类账户。典型的特殊调整业务：（1）当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）；（2）生产成本中包含的生产工人工资；（3）工程项目领用本企业的商品等处理规则：

（1）应付账款、应付票据和预付账款和存货等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”类账户，作加项（＋）处理；（2）应付账款、应付票据和预付账款和存货等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是“现金”类账户，作减项（－）处理。例2（不考虑特殊调整业务）例2（不考虑特殊调整业务）说明例2的计算结果与报表提供的数额有一定差异，其产生原因包括：（1）购买商品、接受劳务产生的成本以“主营业务成本”代替，没有考虑“其他业务指出”等项目；（2）在计算增值税销进项额时采用了17％的增值税税率，并认为上述税金已经全部支出；（3）没有考虑特殊调整项目，如工程项目领用本企业的商品等。例2（不考虑特殊调整业务）账务处理合并分录：借：主营业务成本6843722523应交税金1163432829应付票据161920292预付账款35944110存货213993742贷：经营活动现金流量——购入商品支付现金8018334758应付账款400678738

间接法:计算经营活动现金流量经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋计提的资产减值准备＋当期计提的固定资产折旧＋无形资产摊销＋长期待摊费用摊销＋待摊费用减少(减：增加)＋预提费用增加(减：减少)＋处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)＋固定资产报废损失＋财务费用＋投资损失(减：收益)＋递延税款贷项(减：借项)＋存货的减少(减：增加)＋经营性应收项目的减少(减：增加)＋经营性应付项目的增加(减：减少)＋其他间接法:计算经营活动现金流量经营活动产生的现金流量净额＝净利润

＋（－）不影响经营活动现金流量但减少（增加）净利润的项目

＋（－）与净利润无关但增加（减少）经营活动现金流量的项目

间接法调整说明（1）＋(－)不影响经营活动现金流量但减少（增加）净利润的项目(1)计提的资产减值准备（共8项）(2)当期计提的固定资产折旧（期间费用和制造费用）(3)无形资产摊销(4)长期待摊费用摊销(5)待摊费用减少(减：增加)（只考虑经营活动）(6)预提费用增加(减：减少)（只考虑经营活动）(7)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)(8)固定资产报废损失(9)投资损失(减：收益)（不考虑前面计提的减值准备）(10)财务费用（只考虑投资和筹资活动）间接法调整说明（2）＋(－)与净利润无关但增加（减少）经营活动现金流量的项目(1)递延税款贷项(减：借项)（只调整与“所得税”等科目有关的项目；捐赠产生）(2)存货的减少(减：增加)（只调整与经营活动有关的部分；对外投资减少）(3)经营性应收项目的减少(减：增加)（只调整与经营活动有关的部分；债务重组产生）(4)经营性应付项目的增加(减：减少)（只调整与经营活动有关的部分；债务重组产生）对直接法和间接法的评价直接法优点：在于直接列明了企业经营活动、投资活动、筹资活动各个项目的现金流入和流出，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，对预测企业未来的现金流量具有很大的帮助。缺陷：编制的过程非常复杂，且难以直接说明净利润与经营活动现金净流量之间的关系。间接法优点：在于直接说明了净利润与经营活动现金净流量之间的数量关系，方便会计报表使用者评价企业净利润的质量，而这也是现金流量表出现的一个重要原因。缺陷：不能通过现金流入、流出来说明现金净流量。现金流量表的操纵*2002年6月25日WORLDCOM公司宣布在内部调查中发现38亿美元的假账，在整个2001年和2002年的第一季度，公司将日常开支的38亿美元分期计入资本投资，就是典型的费用资本化为资产，很简单的手法。该公司为避免嫌疑，在上述处理的同时也改变公司现金流量的分类，其原来报告2001年经营活动的现金净流入为77亿美元，现在这个数字变成了46亿，38亿美元中的31亿是从这里产生的。通过某些经营或融资安排来调整现金流量。所以，分析公司现金流量表时，要注意将之与B/S，I/S结合起来，仔细阅读其年报附注，注意公司可能的错误分类。第4章TheendThankyouall!以科技为动力,以质量求发展。7月-237月-23Thursday,July20,2023群策群力科学管理戒骄戒躁杜绝事故。03:49:2903:49:2903