年报审计报告模版培训讲义课件

年报审计报告模版培训讲义

二O一三年六月2023/7/191一、审计报告的撰写二、财务报表的编制三、财务报表附注的的编制目录

2023/7/192甘肃广合会计师事务有限公司回顾一下审计流程：1、初步业务活动：主要是与委托人面谈，了解审计目标、审计报告的用途、审计范围、出具审计报告时间要求、工作要求（必要的工作条件和协助）、管理层对财务报表的责任以及审计收费等，初步了解客户的基本情况及其环境，进行初步业务风险评估，评价独立性（有无利益关系）、专业胜任能力，最后对项目进行总体评价，确定审计风险，签订审计业务约定书。2、风险评估：了解被审计单位所处行业状况法律环境、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位的战略目标、相关经营风险等。了解整体层面内部控制，评估舞弊风险，项目组进行讨论评估风险，确定重要性水平，制定审计计划。3、进一步审计程序：1）按照业务循环进行内部控制测试（采购与付款、筹资与投资、工薪与人事、固定资产、生产与仓储、销售与收款），2）按照报表项目（资产、负债、权益、损益）执行实质性审计程序。4、其他项目的审计：被审计单位违反法规行为的考虑，前后任注册会计师的沟通，关联方及关联方交易，持续经营，期初余额，或有事项，期后事项等。5、业务完成阶段：汇总审计调整事项以及重大不确定事项，编制试算平衡表，与管理层进行沟通，汇总未调整审计事项和未能解决的重大不确定事项，评价审计结果，确定审计意见的类型，撰写审计报告，审计总结。6、业务复核阶段，进行质量控制复核，出具审计报告。7、底稿归档。第一部分审计报告的撰写2023/7/193甘肃广合会计师事务有限公司一、审计报告的基本内容2023/7/194甘肃广合会计师事务有限公司2023/7/195甘肃广合会计师事务有限公司2023/7/196甘肃广合会计师事务有限公司审计报告分为无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告（一）无保留意见审计报告无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映发表的审计意见。1、标准无保留意见审计报告2、带强调事项的无保留意见审计报告

在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段。

强调事项应同时符合下列条件：1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当处理，且在财务报表中做出充分披露；

2）不影响注册会计师发表的审计意见。

二、审计报告的类型2023/7/197甘肃广合会计师事务有限公司注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下：1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。2）对持续经营能力产生重大疑虑。3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。注：强调事项段应当仅提及巳在财务报表中列报或披露的信息。举例：

四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财务报表批准日，XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。2023/7/198甘肃广合会计师事务有限公司2023/7/199甘肃广合会计师事务有限公司重要性水平的确定。审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。2023/7/1910甘肃广合会计师事务有限公司从数量上考虑重要性水平从性质上判断重要性水平，在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。如：通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易；某个金额不大的调整事项，会使企业由盈利变亏损；一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、重大的资产损失或者收入损失等。确定重要性水平的基准百分比如何选择百分比适用的行业总资产额0.5%-1%资产较小时用0.5%，较大时用1%生产企业净资产

0.5%-1%净资产较小时用0.5%，较大时用1%经营不稳定企业总收入

0.5%-1%总收入较小时用0.5%，较大时用1%商品流通等劳动密集型企业费用总额

3%-5%费用较小时用3%，较大时用5%非盈利组织净利润

5%-10%净利润较小时用5%，较大时用10%以盈利为目的企业2023/7/1911甘肃广合会计师事务有限公司审计意见类型的判断重大广泛的判断。注：某个金额不大的未更正调整事项，会使企业由盈利变亏损，必须出具否定意见的审计报告。导致发生非无保留意见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见2023/7/1912甘肃广合会计师事务有限公司参考格式1、由于财务报表存在重大错报而出具保留意见的审计报告三、导致保留意见的事项ABC公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，需计提存货跌价准备，存货列示金额将减少×元。相应地，资产减值损失将增加×元，所得税、净利润和股东权益将分别减少×元、×元和×元．四、保留意见我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。2023/7/1913甘肃广合会计师事务有限公司2、财务报表存在重大错报而出具否定意见的审计报告三、导致否定意见的事项如财务报表附注×所述，20×1年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响，但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。四、否定意见我们认为，由于“（三）导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司及其子公司20×1年12月31日的财务状况以及20×I年度的经营成果和现金流量。2023/7/1914甘肃广合会计师事务有限公司3、无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而出具无法表示意见的审计报告

三、导致无法表示意见的事项我们于20×2年1月接受ABC公司的审计委托，因而未能对ABC公司20×1年年初金额为×元的存货和年末金额为×元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公司于20×1年9月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至20×1年12月31日的应收账款总额×元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。四、无法表示意见由于“（三）导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。2023/7/1915甘肃广合会计师事务有限公司一、资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。容易出错项目的填列。1、应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款。2、存货：代销（受托代销商品-受托代销商品款）、施工企业（工程施工和工程结算）、农业企业（消耗性生物资产）。3、一年内到期的非流动资产：主要包括长期待摊费用一年内摊销的部分，持有至到期投资1年内到期的部分，长期应收款1年内到期的部分。4、商誉第二部分财务报表的编制2023/7/1916甘肃广合会计师事务有限公司5、一年内到期的非流动负债：主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、其他非流动负债等项目中一年内到期的部分。6、递延收益的填列（其他非流动负债中）。二、利润表利润表反映一定会计期间的经营成果的会计报表。其他综合收益：“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。根据“资本公积——其他资本公积”的本年发生数填列。资本公积——其他资本公积核算的主要内容：1、采用权益法核算的长期股权投资时增加的资本公积；2、存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额；3、可供出售金融资产公允价值的变动：4、金融资产的重分类（持有至到期投资转换为可供出售金额资产）。5、以权益法结算的股份支付（不能计入其他综合收益）。注：资本公积转增资本金的只是股本（资本）溢价。2023/7/1917甘肃广合会计师事务有限公司三、现金流量表现金流量表反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出（现金流量）的报表。（一）现金和现金等价物的范围1、现金：现金、银行存款和其他货币资金。银行存款中要扣除不能不能随时支取得部分（冻结，定期存款不能扣除）。2、现金等价物：指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。现金等价物主要是划分为交易性金融资产（短期投资）的债券。（二）现金流量的分类1.经营活动，是指投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。即排除法。2.投资活动，是指长期资产和投资的购建与处置活动。（1）长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、投资性房地产等持有期限一年以上的资产。2023/7/1918甘肃广合会计师事务有限公司（2）投资是指股权、股票和债券投资等，包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资。3.筹资活动是指导致企业的资本及债务规模和构成变化的活动。（1）资本是指实收资本和资本公积——资本溢价（股本或资本公积——股本溢价）。（2）债务是指银行借款或发行债券，包括短期借款和长期借款，交易性金融负债和应付债券。特殊活动①被环保部门罚款视为非日常活动，记为营业外支出，但属于“经营活动”。②对于自然灾害损失和保险赔款，属于流动资产损失，列为经营活动；属于固定资产损失，列为投资活动。如果不能确指，则列为经营活动。③捐赠收入和支出，列为经营活动。④收到的政府补助，列为经营活动。⑤现金与现金等价物之间的转换不属于现金流量。2023/7/1919甘肃广合会计师事务有限公司2023/7/1920甘肃广合会计师事务有限公司2023/7/1921甘肃广合会计师事务有限公司4）“投资所支付的现金”项目，反映股权投资和债权投资所支付的现金（包括交易费用、应计利息、溢折价等）。买价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目根据交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资（子公司投资在取得子公司及其他营业单位收到的现金净额中单独反映）等4个项目分析填列。5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，本项目包括购买长期资产付现、购买工程物资付现、在建工程支付的工程款、资本化开发支出、工资以及耕地占用税和土地增值税等税金的付现。注意：①购建长期资产的资本化利息，计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目；②分期付款购建长期资产各期支付的现金、融资租入固定资产所支付的租赁费，均计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。本项目的计算要考虑以下几个问题：①外购固定资产支付的现金；2023/7/1922甘肃广合会计师事务有限公司②外购无形资产支付的现金；③外购投资性房地产支付的现金；④外购工程物资支付的现金；⑤在建工程的工程款、工资、税费，注意剔除资本化的利息；⑥开发支出（资本化支出）支付的现金等。3、经营活动1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品收到的现金（含销售收入和增值税额），包括本期销售商品收到的现金，以及前期销售本期收到的现金和本期预收的账款。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。销售商品、提供劳务收到的现金＝营业务收入＋应交税费（应交增值税——销项税额）＋（应收账款年初余额－应收账款期末余额）＋（应收票据年初余额－应收票据期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款年初余额）注：要剔除与销售商品、提供劳务无关的往来和实物资产抵账的往来。销项税不含处置固定资产的销项税。2023/7/1923甘肃广合会计师事务有限公司2）“收到的税费返还”项目，本项目反映收到返还的各种税费。退回多交的税金、即征即退的税款等。3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，主要有捐赠所得、罚款收入、流动资产损失中的赔款收入、经营租赁收到的租金以及除税费返还外的其他政府补助收入等。4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映购买商品、接受劳务支付的现金（含增值税进项税额），包括本期销售商品收到的现金，以及前期销售本期收到的现金和本期预收的账款。。购买商品、接受劳务支付的现金＝营业务成本＋应交税费（应交增值税—进项税额）－（存货年初余额－存货期末余额）＋（应付账款年初余额－应付账款期末余额）＋（应付票据年初余额－应付票据期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费注：1、进项税不包括固定资产的进项税。2、要剔除与购买商品、接受劳务无关的往来和实物资产抵账的往来。2023/7/1924甘肃广合会计师事务有限公司5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。根据“应付职工薪酬”科目的借方发生额（借记应付职工薪酬，贷记银行存款）以及“明细资料”的说明分析填列。注意：支付给离退休人员的各项费用记在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目；支付给在建工程人员的工资记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。6）“支付的各项税费”项目，反映企业支付前期、当期或预付的各种税金、教育费附加、矿产资源补偿费等各项税费。

注意：购建、处置长期资产时支付的耕地占用税、土地增值税、营业税等记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目。退回的增值税、所得税等，计入“收到的税费返还”项目。根据“应交税费、管理费用”等科目的借方发生额，以及“明细资料”的说明分析填列。7）“支付的其他与经营活动有关的现金”，如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用、现金捐赠支出等。2023/7/1925甘肃广合会计师事务有限公司（四）现金流量表补充资料1、将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）主要需要调整四大类项目：1）实际没有支付现金的费用；2）实际没有收到现金的收益；3）不属于经营活动的损益；4）经营性应收应付项目的增减变动。2、现金和现金等价物四、所有者权益变动表反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。前期差错更正：发现的期差错应区分其重要性（性质和规模），重要的前期差错采用追溯重述法更正，将现有处理改为假定差错发生当时已发现的处理；不重要的前期差错，视同发现当期发生的差错，直接调整当期损益等项目进行更正。举例：某企业所得税汇算清缴后需补提企业所得税600000元。1、报表2、附注中的披露五、会计政策、会计估计变更及前期差错更正1、本公司2012年度无会计政策变更事项。2、本公司2012年度无会计估计变更事项。2023/7/1926甘肃广合会计师事务有限公司3、本公司2012年度需要披露的前期差错更正事项如下：（1）本公司本年度对资产负债表年初数进行了如下调整：（2）本公司本年度对利润表上年金额进行了如下调整：（3）本公司本年度前期差错更正事项主要为：调整税务局查补2011年所得税