采购与付款循环审计

采购与付款循环审计第一节采购与付款循环审计概述231第二节采购与付款循环内部控制及其测试第三节采购与付款循环的实质性程序

1.熟悉采购与付款循环的主要业务活动及涉及单证；

2.熟悉采购与付款循环的关键内部控制及控制测试；3.掌握应付账款的审计目标与实质性程序；4.掌握固定资产的审计目标与实质性程序；

5.熟悉无形资产、管理费用、应付票据的审计程序。知识目标：采购与付款循环审计采购与付款循环审计技能目标1．能够结合实际分析采购与付款循环内部控制的内容和作用；2．结合具体案例分析如何针对关键内部控制进行控制测试；3．通过审计工作底稿了解应付账款、固定资产的具体审计程序；4．通过审计工作底稿熟悉无形资产、管理费用等项目的审计过程。

重庆渝港钛白粉股份有限公司是由原重庆渝港钛白粉有限公司作为发

起人，以公开募集方式设立的公众股份有限公司。1992年9月11日，重

庆渝港钛白粉股份有限公司宣告成立。以生产和销售金红石型钛白粉

为主营的渝钛白公司成立之后，由于管理层经营不善，缺少市场眼光，同时大肆举债，扩大生产规模，导致公司业绩下滑，让投资人十分失望。从公司1993年至1997年间的财务指标来看，公司年收益水平在逐年下降，1996年之后沦落到亏损公司行列，公司的流动比率和速动比率较低，偿债能力较差。

让人大吃一惊的不是公司沦为“ST”一族的速度，而是公司1997年年报的审计报告竟然为否定意见，这在国内上市公司甚至是股份制企业当中都是第一次。案例导入

渝钛白案例的启示采效购雁与物付减款杜循忍环岗审神计采程购桂与默付捡款唐循诱环脉审而计

从重庆会计师事务所给公司出具的报告说明段内容来看，审计报告为

否定意见，主要原因如下：1997年度应计入财务费用的借款及应付债券

利息8064万元，公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银

行重庆市分行的美元借款利息89.8万美元（折合人民币743万元），公

司未计入账，两项共影响利润8807万元。而当年该公司未经审计年报的有关数据为：净利润亏损3136万元，每股收益为-0.24元。从该说明段内容可看出，重庆会计师事务所认为公司净利润实际亏损将高达11943（3136＋8807）万元，调整后净资产将降低至3290.7万元。摊到每股收益亏损将增加至0.918元，每股净资产将下降至0.25元。案例导入采评购牺与梳付典款族循俭环摇审读计

就重庆会计师事务所出具的对公司年报审计否定意见中提及的关于

“1997年度应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元”的问题，

渝钛白公司发言人在1998年5月5日接受记者采访时认为，8064万元不

应计入当年财务费用，公司在1997年年报中披露的“理应资本化计入钛

白粉工程成本”是有根据的，即市计委认定此工程尚属在建项目，自然理应将其8064万元资本化计入工程成本。而实际上，调整后的渝钛白公司1997年年报，将原资本化计入了钛白粉工程成本的借款及应付债券利息8064万元，计入财务费用；将欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89．8万美元（折合人民币743万元）原未计提入账，现予以补计入账。以上两项费用使渝钛白1997年亏损增加了8807万元。案例导入思考题：通过渝钛白案例分析应付账款审计在整个审计工作中的重要性。采安购砍与风付坛款乒循模环徐审风计采购与付款是企业经营活动的重要内容，涉及财务报表中的多个重要项目。本章在简单描述采购与付款循环所涉及的主要业务活动、账户与单证后，主要介绍该循环涉及的关键内部控制、控制测试与实质性测试，重点讲解了应付账款和固定资产两个典型账户的审计目标与实质性程序。第凭一此节晋采饺购耀与牙付绢款暑循得环前审辉计计概疫述

采购与付款循环是外部商品和劳务的购置及付款。采购与付款循环从处理请购单开始，经过订货、签订采购合同、验收、保管、确认债务、付款等环节。下面以采购商品为例，分别阐述采购与付款循环所涉及的主要业务活动及其适当的控制程序和相关的认定。一唯、斥采骡购筒与拉付临款梅循件环舅业撒务第来一乐节午采蹦购售与拴付堆款植循惰环只审僵计哲概宋述1.请购商品和劳务仓侨库宽负杀责杀对很需盐要朗购粗买妥的足已产列场入才存南货值清意单煮项页目矩填矛写暮请踩购搭单粒，鲁其少他级部截门眨也愤可穷以咱对爆所商需黑要紫购何买炼的棋未辈列剪入恶存雾货木清布单揪的注项犬目告编盼制哄请恨购啊单衣。肌大房诚多触数限企卖业盼对乖正惕常肠经艰营醉所票需臣的役物烦资腊的疼购围买些均副作侧一析般仗授兽权冤，订但舰对亦资宽本亏支知出寇和路租傲赁捞合昏同漠，道则兴通驴常孤要臂求纽奉作赵特左别凭授部权吓，爬只艰允曾许芦指安定谨人铸员渴提取出肉请逮购没。强请农购斥单肚可末由观手惩工纽奉或梯计佣算蜘机锁编巴制仁。饭由乳于扎企益业屑内诉不治少哗部践门杏都众可迈以耗填薄列么请减购劝单情，业不漠便牵事求先漠编反号爬，雷为娃加范强挪控动制很，不每杂张则请狼购弦单程必域须思经研过暗对垂这饲类幕支兰出蜘预症算絮负改责僻的她主冰管馅人优员哲签仇字咳批辩准肚。第瞒一怒节被采练购党与盈付茶款监循驼环恼审从计概概源述2.编制订购单采扁购绣部铅门原在露收部到昌请趟购膀单肠后屯，饶只常能旋对祥经娱过俯批偏准侄的春请英购唉单每发贯出烦订铺购论单爹。巧订河购园单远应事预薯先灶予爹以宿编厌号宁并液经勉过预被夫授劣权膛的挂采氏购闻人阻员菠签饶名申。汽其芝正姐联漏应届送冲交嫩供导应荣商脱，锦副送联太则番送多至凑企枯业仇内愿部矩的倒验途收锻部浴门桐、圣应点付批凭蛋单冤部拉门供和腾编似制弊请抄购扁单奔的巡寿部恭门宇。缝随初后落，赏应便独纠立吐检佛查规订甘购身单煮的艺处砖理害，戏以援确固定纯是啄否馆确毒实森收法到怨商皱品献并滥正靠确守入召账滑。厕这陆项蛇检茄查吊与幕采付购魔交拌易撞的拾“哨完幻玉整党性碌”雀认身定义有搜关藏。第哥一羞节塔采荷购裳与甚付单款川循杏环捉审剧计学概耳述3.验收商品有岛效吃的呈订舞购途单表代怒表妨企搜业写已蒙授讽权颂验蹈收抄部弦门醉接却受倘供涝应泉商胆运害来暴的督商抵品斜。导验分收狠部楚门外对辫商感品骂验膝收臣后婚，头应绸对进已葵收垂货寸的绳每墓张侮订黄购鸭单维编议制格一戚式罚多见联堪、钟预汪先认编妙号夏的岩验伯收你单里，斑作纤为续验胆收听和初检导验执商鼓品挤的悠依尘据涌。那验广收禽单贝是轿支判持沫资应产盲或须费普用甜以虽及裤与睁采景购多有谦关阁的写负婶债嚷的烫“盗存米在贤或临发截生面”裙认片定拣的般重童要斥凭父证哗。勇定塔期赞独搞立躺检物查票验鲜收紫单提的茧顺怎序势以掩确晓定收每午笔塑采阵购国交丘易编都里已策编适制筛凭姥单牵，饺则代与递采惯购宵交押易借的叶“误完听整量性胶”蝴认铸定狗有桐关叉。第勇一雄节柏采陶购踏与壶付他款劳循鸦环培审产计恰概腿述4.储存已验收的商品存货将萌已遥验咱收绩商志品弦的甜保础管撇与己采咱购辰的预其散他蚂职殃责嗓相位分姨离厦，帮可扫减自少宝未愤经叉授化权列的盒采诞购鹊和蝴盗巴用滚商款品触的皆风臭险拜。捡存家放浇商逮品序的葬仓键储锤区迎应秘相亩对周独办立太，月限深制捞无脸关去人嗽员约接乳近恭。碍这重些乒控阁制次与搂商么品核的魔“何存援在磨”过认滩定牧有锦关座。第睬一罢节冬采失购风与偿付仇款奶循艳环听审素计富概眯述5.编制付款凭单记距录漠采束购需交么易刘之轻前歪，嚷应更付箩凭稻单研部灯门饿应胖编凤制淹付炸款勾凭缘瑞单乘。悲所犯有茅未乞付律凭户单球的逮副坚联亚应电保蒜存眠在暮未感付晚凭傅单令档淹案给中瓣，石以末待祸日岗后果付屈款欣。挡经框适宇当都批物准外和议有划预配先与编陶号泼的辜凭助单攀为喝记罪录唤采格购第交剖易奋提算供玻了鸡依牢据笋，您因冈此壶，逮这刚些逢控阿制规与烫“漆存盆在选”俊、锋“脱发动生筐”详、枝“敬完窑整旦性你”歇、烤“提权眼利廊和鸟义浮务惨”含和旧“咱计股价穴和亡分员摊美”葛等虽认稳定杰有想关侨。第烈一竖节湾采世购段与集付湾款枕循掠环蓄审附计澡概芬述6.确认与记录负债正炉确兔确地认果已愧验颠收悔货疼物你和打已凑接顿受伪劳箱务延，害要液求主准坦确描、行及晒时逗地谨记稿录网负怎债午。沸相切关颗部叮门应有缴责压任礼核六查高购再置剃的跨财雁产牺，灯并组将漆已逃批肤准吓的笋未叼付闲款桃凭妥单贿送黑会蜓计抛部饲门职，咬据息以克编杠制尖有消关拔记次账道凭方证铃和奶登慰记厦有赌关依账辫簿法。胃应云付瓶账礼款腹确掌认播与资记便录广的爬一招项妖重湖要园的政控月制我是络要命求爪记散录射现择金险支斥出川的颠人驴员喷不砍得材经筋手废现剪金委、介有质价猛证春券闲和皇其伏他妨资蛙产胆。深恰搅当碎的洁凭粗证眉、策记铅录罗和票恰券当抽的姨记蛙账惠手赠续茂，戚对既业吗绩狭的障独斥立愚考废核剥和阀应朴付包账穿款俯职担能前而凶言奋是求必讨不辜可心少嘉的衬控违制见。第个一皂节幻玉采挂购尝与肃付亲款房诚循亏环山审衔计洞概域述7.付款通稳常门是较由逼应链付富凭浑单厘部本门泄负血责熔确饰定饥未况付加凭微单慕在亩到迁期逮日拾付键款烛。皆企桌业熟有今多拌种甘款极项呆结演算悟方南式攀，卖以正支贫票愁结呜算裂方惧式裁为舰例扒，驻编枯制乐和艳签丹署挽支义票哥的你有炭关协控骡制拆包坛括歇：

独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。（1）第固一爸节因采武购谱与狡付拆款林循皆环虚审毕计毅概敞述

应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。（2）

被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。（3）

支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。（4）第夜一询节吓采培购呈与浓付澡款隔循脉环眠审根计耻概窄述

支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。（5）

支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。（6）

应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。（7）第碧一礼节匪采淹购既与烟付舞款刮循匠环考审范计枕概跳述8.记录现金、银行存款支出在眨手乐工悟系蓬统室下雕，犁以窜支矛票后结豆算元方习式预为悼例孕，伞会恩计吼部欣门厚应糖根僚据弊已车签绳发临的献支类票色编宴制体付核款绞记叮账微凭伏证乞，贝并好据扮以钱登凡记昨银栗行侮存零款朝日祸记重账联及甘其羡他聚相贡关选账杀簿盗。第款一讯节亿采夹购浑与瞧付玩款帜循喇环班审滚计炭概得述二叛、书采劝购诉与劲付庆款隆循士环翁涉汤及衫的踢账辉户值与苏单描证

考虑财务报表项目与业务循环的相关程度，采购与付款循环所涉及的财务报表项目主要是资产负债表项目，按其在财务报表中的列示顺序通常应为预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等，所涉及的利润表项目通常为管理费用。第多一名节择采荣购竿与乒付缝款村循墨环收审荡计棋概构述内求部覆控央制社比贼较谨健屑全愈的裳企钥业奔，并处术理篮采撤购包与码付秘款庄交须易脖通鞠常白也傍需义要效使诸用纷很关多箱凭走证默与坦会肤计馆记架录蠢。裳典延型雨的骨采贺购希与悼付宏款尿循挥环邻所颠涉验及腹的舱主脑要弯凭鲜证员与溜会近计间记膛录吴有岭以距下靠几饮种乖：

（1）请购单。请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。

（2）订购单。订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。第蛋一锻节党采详购退与纯付菠款暴循他环亏审布计详概秃述

（4）卖方发票。卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。

（3）验收单。验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容第怀一矿节眨采谷购床与穷付谷款昨循谋环恰审铺计烛概贩述

（5）付款凭单。付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。

（6）转账凭证。转账凭证是指记录转账交易的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不涉及库存现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。第寒一变节督采椅购旦与植付尊款乖循耳环养审限计借概翼述

（7）付款凭证。付款凭证包括现金付款凭证和银行付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出业务的记账凭证。

（8）应付账款明细账。应付账款明细账是用来详细反映企业采购活动应付而未付供应商的款项。

（9）库存现金日记账和银行存款日记账。第蹈一仓节忘采德购估与种付蝇款堪循副环摩审纺计鄙概陡述

（10）卖方对账单。卖方对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。卖方对账单是供货方对有关交易的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。第喝一率节插采项购起与患付秒款敲循忠环以审识计锣概湿述三臣、言采咳购狮与夺付敬款窝循偏环妈的向特遇点盾与槐审优计

企业的采购与付款循环包括购买商品、劳务和固定资产，以及企业在经营活动中为获取收入而发生的直接或间接的支出。部分支出可能与产品收入直接相关，部分支出可能会形成企业资产，而这些资产又形成了企业经营活动的基础。第恼一合节钳采肾购旗与尼付初款改循牧环苹审宫计储概纤述

一个企业的支出从性质、数量和发生频率上看是多种多样的。除了经营用房产支出和人工费用支出，一些经常性交易发生的支出通常构成较为重要的交易，因而须由较正式的控制活动来预防或检查、纠正错误和舞弊，如广告促销费、研究开发费用和税费、电费、通信费等其他与经营相关的费用。其他一些非经常性支出，如与法律相关的费用或其他专业服务费用等。这就要求注册会计师在审计中要充分了解被审计单位及其环境，针对评估的重大错报风险采取有针对性的应对措施。第截二具节讲采幸购臂与询付停款幼循例环郑内万部增控葬制亦及勿其解测继试一高、妻采秤购昏与享付鹿款秀循里环命内捞部姿控次制辨要次点

（一）职责分离控制（二）请购控制（三）订货控制（四）验收控制（五）付款控制一亦、谈采马购栗与汇付体款滋循申环滩内谅部伞控丈制轧要巾点第咳二拍节拼采董购墙与漏付聋款筋循辱环分内注部退控鸽制减及矿其傅测哪试二牧、盏采袄购艰与把付捏款亏循涨环裂内牲部伞控休制递的膏测让试（一）了原解券采年购臣和伐付锁款睁内撇部级控蚂制垂制框度对段采座购计和斩付盗款殊内检部存控欢制熔制在度枣的啦了碌解车，纺可奇以模通惨过慌撰祸写魂内街部美控萌制舞说鞠明愤、字调证查汤表肢或细编守制绢流锹程燃图拉等怒方忍式康进轨行端。港在渔了托解便时妙，演必巡寿须冻注闪意码以处下疼方部面筋的洒问涨题毯：

采购、储存、验收、会计等部门的职责以及不相容职务是否分离。（1）第蛾二旺节值采渗购苍与陕付催款群循董环咏内标部捞控幻玉制永及续其转测吗试

采购、付款是否有恰当的授权审批制度，有无越权行为。（2）

采购和付款中是否有充分的凭证和记录以及相应的管理制度。（3）

供货方对账单是否按期编制和取得，并相互核对，与有关明细账的记录是否一致。（4）

价格、数量、计算上的差异是否与供货方及时联系处理。（5）第柴二慌节颗采醒购脖与蜘付鸣款煤循缘瑞环西内者部盈控否制括及隙其甜测闭试

货物的验收、入库是否严格履行手续，所登记的采购是否确已收到；发生的采购是否均已记录；计价是否正确。（6）

有关凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全。（7）第赵二泽节马采乳购巾与印付盖款净循艳环尼内臣部筒控厌制输及爷其柳测河试（二）采魂购艘交窄易画测旁试（2）

从供应部门的业务档案中抽取订货单样本。

审核订货单样本是否附有请购单或其他授权文件。

审核相应的验收报告、卖方发票和货物入库单，比较三者与请购单在数量、价格、型号、规格等方面是否一致。

检查相关的记账凭证和账务处理，复核相关费用在不同货物之间的分配，以及材料成本差异的核算。（1）（3）（4）第蚊二杀节监采卧购日与深付弱款破循员环配内拴部穿控粒制盒及说其避测爆试（3）（1）（2）.

审查所选各明细账户各笔过账所附的原始凭证。抽样检查应付账款账户的过账。

审查现金折扣。（三）应折付梳账攻款驼测抬试第紧二计节槽采济购廊与舅付眨款适循欢环德内焦部尖控市制泻及绪其手测镜试（四）评靠价楚内柔部丽控系制

审计人员在执行上述程序后，应对采购和付款内部控制进行分析、评价，确定其是否健全，是否得到有效执行及其效果，存在的薄弱环节，内部控制制度的可依赖程度及其风险水平，确定其对实质性程序工作的影响。第渔三乱节爷采废购幼与枝付若款假循巨环运的越实找质经性秘程修序一忙、亚应纳付洋账手款脑审尖计

应付账款是企业在正常经营过程中，因

购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。可见，应付款项是随着企业赊购交易的发生而发生的，注册会计师应结合赊购交易进行应付账款的审计。第乐三沈节野采席购线与瓶付某款绣循组环粪的虎实贼质但性桃程岩序（一）应星付眠账竹款钩的谋审独计固目江标应捏付喂账斥款策的居审鄙计李目谣标扬一董般些包隆括嫂：确熔定缸期蔽末滨应晶付示账陵款枝是准否亚存枣在钢；群确亦定仓期束末狐应轿付办账孩款购是样否惠为洲被菌审铁计象单切位眉应滑履甚行晶的盈偿吵还性义免务膏；命确阀定胆应辽付鹿账铃款咳的霉发变生怀及忙偿章还准记烘录许是赢否也完兆整尚；辆确舍定找应讲付杯账剖款植期蛛末绢余冠额膊是悦否绿正欺确局；凡确布定除应赴付脆账膨款妙的恶披尿露拍是突否社恰聚当宇。第手三燥节株采状购嚼与缓付夏款篮循边环便的绸实凉质单性真程辫序（二）应疮付订账扑款帖的洋实琴质禁性炉程鞭序（钳1法）获段取筒或逗编秃制框应烛付行账横款竟明剩细奴表搁：复碰核浑加邮计嫂是巧否局正少确询，疑并洋与糕报浓表摔数酒、盒总说账虹数较和稳明跟细啄账欠合剧计惰数雾核加对桐是毛否脱相茶符扬；萍检筹查陵非零记言账赖本蝇位播币次应顷付呢账己款宵的舞折少算涝汇佣率订及环折择算槐是牙否卷正捎确傍；榆分油析凝出飘现符借爆方萌余咱额治的怀项涛目吴，棒查巷明掩原娃因料，渗必浊要斩时冈，么应截作滋重威分抱类懒调定整扬；伶结案合贴预汇付乌账泼款栏、凳其瓣他砖应虎付谈款活等吹往病来受项沸目蚁的峰明狸细搅余孝额忘，雷调报查棉有摸无复同当时种挂享账义的冻项固目朱、舱异舟常至余馆额仁或声与铃购涝货没无问关绢的皇其绳他系款柄项凤（谣如往关椅联肯方爪账受户债或遣雇返员柔账德户喘）盾，世如枕有店，庄应处作之出抢记狂录渔，顽必注要会时蚕建攀议据作祝调沙整他。第窝三虚节休采谅购钉与堵付泄款豆循灯环许的哈实票质畏性宣程滔序（颠2味）架根丙据话被盆审性计栋单我位镇实翅际蚀情稠况赢，事选清择腾以毁下航方奔法惧对贿应均付超账厅款税执器行喊实锦质叔性团分讨析戴程鸭序魄：31

将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。2

分析长期挂账的应付账额，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。第台三绸节连采柳购纺与善付洽款辆循招环郑的梢实轨质游性波程统序33

分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。4

计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。（3）轮函萄证盟应保付休账笨款朗。攻一筋般趋情方况鲁下东，脏并芝不而是舌必汪须唉要啄函警证徐应歉付松账靠款般，雄这蒜是蛋因凉为匪函筋证奏不从能咽保种证舒查键出你未巾记车录钢的梯应有付云账惹款腊，聋况铁且部注谢册翁会旁计晶师芝能盘够谎取举得恒采洒购赚发链票相等壮外羽部励凭饰证牙来则证饿实纷应龟付木账紧款验的胜余箩额链。武但关如蜓果他控吼制纠风晶险漫较各高脊，歌某敢应商付灶账顷款猪明田细声账互户闻金膊额棕较胀大晴或屋被蹄审茅计捡单罢位凶处扛于倘财量务增困苍难国阶猪段渣，盈则枣应爬进位行击应密付奶账京款意的区函蜻证补。第为三炎节慌采茧购刃与坑付蒸款耻循衔环志的亏实蜜质盼性常程搬序（4）育检贸查鸟应校付某账真款宜是稳否幅计按入发了调正察确柄的倦会乖计挡期中间起，绿是幕否通存例在汉未霜入搂账环的愚应偿付挣账运款帝。31

检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。2

检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。第鹿三秧节钱采旗购霸与假付料款找循袋环借的棵实仙质欢性渠程携序33

获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如采购部门获取），并对对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款、在途货、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款并确定应付账款金额的准确性。4

针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。第别三惯节球采絮购早与信付怨款居循爬环筛的格实世质晶性肾程卵序（杯5摘）腊针处对旷已岸偿拉付爸的居应惰付豆账匙款浮，曾追提查蹄至表银拉行返对炕账废单采、会银网行需付墓款沾单刑据浪和谁其臣他刑原按始液凭漂证馆，匆检芬查扒其拿是祥否哄在增资陪产面负庭债藏表饭日济前婆真道实而偿掏付播。（搜6独）番被徒审堡计榴单梨位授与婚债侍权群人斗进柏行长债恐务熟重系组衣的励，炼检枣查吓不喷同惊债叹务什重乎组执方肿式沃下秃的背会脱计毒处应理旬是嫂否滋正僚确冷。（则7州）亏标裂明递应柿付惹关尿联岂方胡［涨包贩括区持原5水%吉以饰上撒（触含僵5泉%塌）招表带决糊权藏股舰份掌的塑股先东垮］博的攀款芝项膝，秀执幸行杜关尼联趟方卧及毕其兰交须易健审责计笋程促序县，闻并医注赴明膜合雨并粥报诉表鹊应陡予艇抵读消湖的避金卷额嚼。（用8唱）浴确私定白应烦付窝账庙款摇的旗披掌露权是咐否火恰呈当岂。泪一蜘般铜来云说冒，掘“劳应用付聚账目款略”抵项找目肉应革根幕据腾“啦应脂付柿账凉款茫”卖和质“步预健付许账葱款馋”童科不目摩所饶属呆明姐细奋账嘉的爱期摊末泄贷哈方给余枣额亡的演合音计米数野填卸列腐。第目三束节财采态购侦与刷付遍款拣循蜜环棚的搞实侍质歼性山程却序二糖、猫固片定秩资垦产镇与锦累想计剖折蹈旧矮审宰计（一）固臭定亡资敏产炉的采审胸计药目痰标

固定资产的审计目标一般包括：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用分摊是否合理、一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备记录是否完整；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。第粘三所节色采辈购顺与享付丛款伴循激环扮的培实箩质粥性币程玻序（二）固萍定照资板产敞账屠面占余崭额喷的倘实较质京性善程佩序（1）

获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。第框三源节帝采心购樱与岗付歼款袭循蚕环恼的哪实峡质田性鸣程怠序第膜三摸节交采型购登与悔付黄款渣循兼环烘的秩实仰质辨性增程辨序（2）

根据具体情况，选择以下方法对固定资产实施实质性分析程序：31

计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前年度比较，分析其波动原因，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。2

计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上可能存在的错误。第珠三铜节价采序购录与棋付江款剃循哥环激的显实飞质丧性金程筹序33

计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算可能存在的错误。4

比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出在区分上可能存在的错误。35

比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况不断变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大。注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。第旗三稳节着采救购棍与征付尽款戚循思环属的歼实积质靠性团程载序6

分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。（3）

实地检查重要固定资产（如为首次审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。（4）

检查固定资产的所有权。第己三像节圆采级购督与义付碗款盯循条环典的册实兔质悄性捞程钳序（5）

检查本期固定资产的增加。被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。因此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序中的重要内容。（6）

检查本期固定资产的减少。（7）

检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。（8）

检查固定资产的租赁。第担三伟节析采驾购泊与西付谋款博循抬环借的反实斜质脾性兆程离序（9）

获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。获取已提足折旧仍继续使用的固定资产的相关证明文件，并作相应记录。（10）

获取持有待售固定资产的相关文件，并作相应记录，检查对其预计净残值的调整是否正确、会计处理是否正确。（11）

检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。第座三绳节睁采段购沉与宇付台款脖循和环驳的犹实赞质弹性泊程肚序（12）

检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵消的金额。（13）

检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，若不合理，则应提示被审计单位作必要调整。（14）

对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化的金额，以及会计处理是否正确。第邀三梁节倘采低购奥与己付必款帐循宪环峰的医实池质棕性蹲程须序（15）

结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的固定资产。如有，则应取证并作相应的记录，同时提示被审计单位作恰当披露。（16）

检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。（17）

确定固定资产的披露是否恰当。第荣三楼节忙采秆购波与迫付判款蜜循趟环镇的士实斯质怨性寺程汁序（三）固艺定赛资毯产律的逐累搞计神折历旧争实上质凭性闷程幻玉序

固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中，构成经营成本或费用。这部分费用在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊就是固定资产折旧。第飞三缘瑞节需采捎购臣与段付蛾款辽循阵环贼的痒实减质名性孔程津序（1）

获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。（2）

检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。第驶三师节葵采绩购羽与弯付戚款督循垄环形的轮实睡质恶性扁程们序（3）

根据实际情况，选择以下方法对累计折旧执行实质性分析程序：31

对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法。在不考虑固定资产减值准备的前提下，计算、复核的方法是用应计提折旧的固定资产原价乘本期的折旧率。计算之前，注册会计师应对本期增加和减少的固定资产、使用寿命长短不一的和折旧方法不同的固定资产作适当调整。如果总的计算结果和被审计单位的折旧额相近，且固定资产及累计折旧的内部控制比较健全时，就可以适当减少折旧和折旧费用的其他实质性程序工作量。第夺三厉节著采约购察与配付氏款填循筑环致的艺实唇质跟性贞程僚序2

计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。33

计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化程度，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析是否合理。（4）

复核本期折旧费用的计提和分配。第皆三愉节茧采骡购驻与乌付遗款丘循瓦环抚的毫实恭质粒性蛙程土序（5）

将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。（6）

检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。（7）

确定累计折旧的披露是否恰当。第奸三榆节躁采呆购抚与衡付朱款圾循拖环曲的品实旧质矿性妖程糟序（四）固贝定删资英产共减撇值疯准盖备端的桂审巧计

固定资产的可回收金额低于账面价值称为固定资产减值。这里的可回收金额应当根据固定资产的公允价值减去处理费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者来确定，这里的处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用，相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。第谎三溉节蜜采润购膝与晋付久款苗循批环说的惊实锅质驻性姓程沙序固域定遇资冶产借减炭值笼准讯备屯的农实佳质洗性付程挽序抓一勇般怎包巴括午：

（1）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。

（2）检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。

（3）检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。第仗三鞠节前采孤购宽与蜜付瓦款垮循喇环瞒的趣实慕质勒性然程面序

（4）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。

（5）实施实质性分析程序，计算本期固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。

（6）检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。第内三粘节锹采单购峰与消付喇款然循抹环涌的页实孔质派性块程威序

（7）检查是否存在转回固定资产减值准备的情况，按照企业会计准则的规定，固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。

（8）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。如果企业计提了固定资产减值准备，根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应当在财务报表附注中披露：第略三曾节盏采片购中与皇付脊款糟循霉环货的教实向质机性绵程版序1

当期确认的固定资产减值损失金额。32

企业提取的固定资产减值准备累计金额。如果发生重大固定资产减值损失的，还应当说明导致重大固定资产减值损失的原因，固定资产可回收金额的确定方法，以及当期确认的重大固定资产减值损失的金额。如果被审计单位是上市公司，其财务报表附注中通常还应分项列示计提的固定资产减值准备金额、增减变动情况以及计提的原因。第铃三螺节苏采薯购痕与螺付萌款靠循宫环求的史实娇质茫性秧程朱序三夹、拌其扮他斥相白关朗账酬户临审岗计（一）无踏形波资飞产国审曾计1.无形资产的审计目标无早形磨资极产斯的纳审言计塑目嗽标抬一触般言包鞋括阵：确雨定膏无钱形译资雹产森是尝否亡存垮在予；钩确勒定厘无怠形故资荒产册是宇否讲归添被室审欲计糟单努位究所退有伤；胳确公定男无删形围资吹产泽增腐减女变配动夜及勉其们摊男销室的尝记态录循是伪否潜完哀整萍；鹅确豪定垮无看形板资寨产笔的熊使忌用巾寿抵命徐是割否膝合寻理厦；园确赴定凤无射形型资献产辆的验摊立销保政亏策私是瓶否峡恰再当荷；畜确旗定医无环形港资谋产境减削值拖准龙备沉计周提宇是残否河充捡分疗完盈整耽，偏方榨法触是估否撞恰杏当颈；昏确溉定慢无咏形尿资牌产跪减断值辩准慎备猪发嗓生瞒和拜转逆销获的阻记购录逝是武否适完高整乎；降确邀定们无谨形沿资宾产惕、捧累沈计田摊平销知及业减炮值镇准搁备尝的狠期拼末贴余鬼额谣是放否蚊正仪确导；丧确唇定腾无凭形榨资肠产宿、渔累亭计受摊坛销嘉及削减电值杆准劫备拴的景披锡露扫是荒否文恰奇当夏。第环三同节尤采界购掩与谜付功款旅循甚环量的煮实单质宏性披程葛序2.无形资产账面余额的实质性程序

（1）获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对相符。

（2）检查无形资产科目的内容是否符合规定，特别关注土地使用权的核算是否正确。第挺三沟节后采阿购描与让付蓝款修循抱环独的缠实系质蹄性农程船序

（3）检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产的所有权和存在性。

（4）检查无形资产的增加，通常根据无形资产增加方式的不同来进行。

（5）检查无形资产的减少，要区别不同无形资产减少方式进行审查。第搏三下节宣采盗购窄与捞付应款张循朵环绣的健实蜘质草性认程裳序

（6）检查被审计单位确定无形资产寿命的依据，分析其合理性。

（7）检查无形资产的后续支出是否合理，会计处理是否正确。

（8）对于使用寿命有限的无形资产，应逐项检查是否存在减值迹象，做出详细记录；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应进行减值测试。若某项无形资产预计不能为被审计单位带来经济利益的，是否将其账面价值予以转销，计入当期营业外支出。第融三理节运采脂购膝与伯付护款齐循拒环向的馒实赠质短性爱程昼序

（9）结合长、短期借款等项目审计，了解是否存在用于债务担保的无形资产。如有，则应取证并记录，并提请被审计单位作恰当披露。

（10）确定无形资产的披露是否恰当。第枝三旺节亏采衔购班与聋付续款巧循具环腹的眼实江质者性扰程恒序3.无形资产累计摊销审计的实质性程序

（1）获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。

（2）检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。注意使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应在每个会计期间对其使用寿命进行复核。

（1）获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。第果三肆节悟采捡购符与舌付案款谊循夫环亩的周实么质苗性兔程陪序

（3）检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。

（4）检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。

（5）通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。第船三企节社采偏购喝与桂付霞款言循供环与的榴实肯质蓬性没程延序

（6）确定无形资产减值准备的披露是否恰当。第屈三悼节珍采练购圾与萌付葵款激循择环偷的谊实涛质筝性挥程溜序4.无形资产减值准备的实质性程序

（1）获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。

（2）检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。第块三厦节箭采魂购隙与弯付度款露循投环区的臂实淹质倒性围程缎序

（3）检查被审计单位计提无形资产减值准备的依据是否充分，计算结果和会计处理是否正确。

（4）检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。

（5）通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。第青三进节筋采钻购侦与晚付割款毕循籍环伞的疗实阻质稠性载程疤序

（6）确定无形资产减值准备的披露是否恰当。第荒三愁节饭采撕购王与粒付秃款怖循兰环艇的轻实趁质警性脑程招序（二）管松理京费齿用铲审晌计管理费用的审计目标一般包括：确定记录的管理费用是否已经发生，且与被审计单位有关；确定管理费用记录是否完整；确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定管理费用是否已记录于正确的会计期间；确定管理费用的内容是否正确；确定管理费用的披露是否恰当。1.管理费用的审计目标第丙三挥节稻采统购贩与袜付肚款弃循团环况的懂实裳质夺性聚程衫序2.管理费用的实质性程序

（1）取得或编制管理费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。

（2）检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定。第烤三亏节浸采典购决与去付皮款巡寿循型环狸的已实控质普性叉程星序

（3）将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，考虑是否提请被审计单位调整。

（4）将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相应记录。第悲三纠节弓采罢购插与胖付富款旨循蛛环母的胡实间质熄性嫂程推序

（5）选择管理费用中数额较大以及本期与上期相比变化异常的项目，追查至原始凭证，并注意管理费用中有无不正常开支。

（6）抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，对于重大跨期项目，应建议作必要调整。

（7）检查管理费用的披露是否恰当。

预付款项的审计目标一般包括：确定预付款项是否存在；确定预付款项是否归被审计单位所有；确定预付款项及其坏账准备增减变动的记录是否完整；检查预付款项是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定预付款项和坏账准备的期末余额是否正确；确定预付款项及其坏账准备的披露是否恰当。第楚三欺节府采抽购理与并付被款脖循抹环揭的狂实的质讯性跌程呆序（三）预灭付柴款钳项快审帖计1.预付款项的审计目标第某三探节漏采雕购盲与筒付始款禽循将环牌的恐实澡质亮性臭程疲序2.预付款项账面余额的实质性审计程序

（1）获取或编制预付款项明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。

（2）分析预付款项账龄及款项构成，关注账龄超过1年的款项未结转的原因。第萝三议节熊采疑购姐与拳付煮款瓜循盼环棍的糠实舍质量性窄程云序

（3）检查预付款是否存在贷方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。同时，结合应付账款明细账检查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付款项和应付账款这两个项目同时挂账的情况，必要时建议作调整。

（4）根据被审计单位的具体情况，选择以下方法对预付款项实施实质性分析程序：第防三财节卧采沉购唐与波付共款鼻循天环鹊的载实逝质启性塞程沿序1

比较期末余额与期初余额，分析其波动原因。32

通过了解预付货款惯例以及收到货物的平均天数，分析其账龄是否合理。3

计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的比率，与以前各期比较，分析异常变动的原因。34

将预付购货款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因。第笔三柏节堤采屯购刻与训付呼款孕循犹环蜂的雾实决质翼性港程面序

（5）检查大额预付工程款增加或者结转是否有相应的审批手续，与相关合同、工程进度是否一致。

（6）按照审计策略选择大额或异常的预付款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或建议作适当调整；未回函的，可再次函证，也可采用替代审计程序进行检查，如检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货、在建工程明细账，核实是否已收到货物、转销预付账款，并根据替代检查结果判断其债权的真