2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷

2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第1页。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第1页。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分1[单选题]关于民间非营利组织对于捐赠承诺的处理，下列说法中正确的是(  )。A.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露B.应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露C.不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露D.满足非交换交易收入的确认条件，应予以确认正确答案：C参考解析：本题考核捐赠收入的核算。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。2[单选题]甲公司2020年12月31日库存配件80套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件可加工为30件A产品，将配件加工成A产品每件尚需投入16万元。A产品2020年12月31日的市场价格为每件45万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元。该配件此前计提过存货跌价准备10万元，2020年12月31日甲公司应对该配件计提的存货跌价准备为（）万元。A.356B.300C.0D.120正确答案：A参考解析：A产品成本=15×80+16×30=1680(万元)，可变现净值=45×30-1．2×30=1314(万元)，成本高于可变现净值，产品减值，说明配件发生了减值；配件可变现净值=A产品预计售价45×30-A产品预计销售费用及相关税费1．2×30-将配件加工成产品尚需投入的成本16×30=834(万元)；期2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第2页。末配件应提足的存货跌价准备=15×80-834=366(万元)；相比已经提过的存货跌价准备10万元，应补提356万元存货跌价准备。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第2页。3[单选题]甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2021年度利润总额为4000万元，适用的所得税税率为15％，该公司在2021年末得知自2022年1月1日起，适用的所得税率将变更为25％。2021年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元；年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元；年末持有的其他债权投资公允价值上升100万元。假定2021年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2021年确认的所得税费用为（）万元。A.675B.695C.660D.627正确答案：A参考解析：税法规定国债利息收入不纳税，因此要纳税调减；税法上也不认可公允价值变动损益，这里交易性金融资产公允价值上升，也需要纳税调减，所以应交所得税=(4000-500-1500)×15％=300(万元)；

递延所得税负债=(1500+100)×25％=400(万元)；

其他债权投资的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。

借：所得税费用

675（倒挤）

其他综合收益

(100×25％)

25

贷：应交税费——应交所得税

300

递延所得税负债

4004[单选题]甲公司2020年度财务报告的批准报出日为2021年4月10日，该公司在2021年发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.1月15日，甲公司发行公司债券3000万元B.2月11日，甲公司一笔在2020年已经确认收入的销售业务发生销售折让C.公司董事会提出2020年度利润分配方案为每10股送5股D.公司支付2020年度财务报告审计费150万元正确答案：B2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第3页。参考解析：2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第3页。选项A、C，均应作为日后非调整事项处理；选项D，属于2021年的正常事项，不属于资产负债表日后事项。5[单选题]甲公司适用的所得税税率为25％，2020年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2020年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。A.1500B.2000C.500D.1350正确答案：A参考解析：变更日投资性房地产的账面价值为8800万元，计税基础为6800万元(7000-200)。应该确认的递延所得税负债=(8800-6800)×25％=500(万元)。

借：投资性房地产——成本

8800

投资性房地产累计折旧

200

贷：投资性房地产

7000

递延所得税负债

500

盈余公积

150

利润分配——未分配利润

13506[单选题]下列关于使用寿命不确定的无形资产会计处理中，表述不正确的是（）。A.无须进行摊销B.只需在出现减值迹象时，进行减值测试C.应在每个会计期间对其使用寿命进行复核D.发生减值时，借记资产减值损失，贷记无形资产减值准备正确答案：B2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第4页。参考解析：2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第4页。选项B，无论是否发生减值迹象，企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命不确定的无形资产，按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。7[单选题]2021年1月1日，A公司与B公司签订合同，约定A公司以500万元的价格将一台设备销售给B公司，同时A公司有权在2021年7月1日以600万元的价格回购该设备。不考虑其他因素，下列关于A公司的会计处理中，不正确的是(  )。A.收到500万元时应确认为收入B.作为融资交易处理C.回购价格600万元与销售价格500万元之间的差额100万元，应在回购期的6个月内确认为利息费用D.如果到2021年7月1日A公司未回购设备，则应确认收入500万元正确答案：A参考解析：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利时，表明客户在销售时点并未取得商品控制权，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认为金融负债，所以选项A错误。8[单选题]甲公司于2021年1月1日以2060万元购入3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5％，实际年利率为4．28％，面值为2000万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券在2021年末公允价值为2100万元，则该债券2021年12月31日的摊余成本为(  )万元。A.2100B.2030C.2000D.2048．17正确答案：D参考解析：2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第5页。甲公司应将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，公允价值的变动不会影响其摊余成本，所以2021年末摊余成本=2060-(2000×5％-2060×4．28％)=2048．17(万元)。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第5页。9[单选题]下列有关合并会计报表的表述中，正确的是（）。A.只要投资方拥有对被投资方的权力，就说明投资方能够控制被投资方B.母公司不应当将规模太小的子公司以及经营业务性质特殊的子公司纳入合并范围C.在确定投资企业能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有被投资单位发行的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素D.母公司由投资性主体转变为非投资性主体后，不应将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围正确答案：C参考解析：选项A，只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方；选项D。母公司由投资性主体转变为非投资性主体后，不管子公司是否是为其投资活动提供相关服务的，均应纳入合并范围。10[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2021年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。双方约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计2000万元(不含增值税)，分4次于每年末平均支付，第1期支付时间为2021年12月31日。2021年2月26日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，安装过程中领用原材料成本100万元，发生职工薪酬50万元。假定适用的实际利率为10％，(P／A，10％，4)=3．169。甲公司购入此固定资产的入账价值为(  )万元。A.2000B.1734．5C.1751．5D.2150正确答案：B2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第6页。参考解析：2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第6页。固定资产的入账价值=500×(P／A，10％，4)+100+50=500×3．169+100+50=1734．5(万元)。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。11[多选题]下列关于总部资产减值测试的说法中，不正确的有（）。A.总部资产的显著特征是虽然难以脱离其他资产或资产组独立产生现金流入，但账面价值可以归属于某一资产组B.相关总部资产难以按合理和一致的基础分摊至各资产组的，应直接对总部资产进行减值测试C.相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至各资产组的，应将其分摊到资产组，再据以比较资产组的账面价值和可收回金额，并汇总得出总部资产减值金额D.总部资产通常不会发生减值，所以不需要结合其他相关资产组或资产组组合进行减值测试正确答案：A,B,D参考解析：选项A，总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组独立产生现金流入，而且其账面价值难以归属于某一资产组；选项B、D，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。12[多选题]2021年1月1日，甲公司以银行存款3950万元取得乙公司30％的股权．另以银行存款支付直接相关费用50万元，相关手续于当日完成，甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为14000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司2021年实现净利润2000万元，其他债权投资的公允价值上升100万元。不考虑其他因素，下列甲公司2021年与该投资相关的会计处理中，正确的有（  ）。A.确认营业外收入200万元B.确认财务费用50万元C.确认其他综合收益30万元D.确认投资收益600万元正确答案：A,C,D2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第7页。参考解析：2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第7页。甲公司取得长期股权投资的初始投资成本=3950+50=4000(万元)，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=14000×30％=4200(万元)，前者小于后者，产生负商誉，差额计入营业外收入；2021年年末，甲公司确认乙公司实现的净利润份额=2000×30％=600(万元)，计入投资收益；2021年年末，甲公司确认乙公司其他综合收益变动份额=100×30％=30(万元)。13[多选题]在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中正确的有（）。A.应按照为购建固定资产而发行债券的面值和票面利率计算借款费用资本化金额B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金在资本化期间内发生的汇兑差额，应予以资本化C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额D.外币一般借款发生的汇兑差额，全部计入当期损益正确答案：B,C,D参考解析：选项A，应当按照摊余成本和实际利率计算借款费用资本化金额。14[多选题]重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为，下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（）。A.对企业的组织结构进行较大的调整B.关闭企业的部分营业场所C.出售企业的部分业务D.营业活动从一个国家迁移到其他国家正确答案：A,B,C,D参考解析：属于重组的事项主要包括：出售或终止企业的部分业务；对企业的组织结构进行较大调整；关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第8页。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第8页。15[多选题]关于各会计要素，下列表述中正确的有（）。A.侧重反映企业财务状况的会计要素有资产、负债和所有者权益B.如果企业承担的现时义务导致企业经济利益流出的可能性很小，则企业不应将其作为负债予以确认C.负债必须是企业承担的现时义务，这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务D.某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，‘则不符合资产可计量性的确认条件正确答案：A,B,C参考解析：某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果其公允价值能够可靠计量，也可以认为符合了资产可计量性的确认条件。16[多选题]下列经济业务或事项中，可能产生可抵扣暂时性差异的有(  )。A.因预计销售产品退回而确认预计负债B.可以结转以后年度的未弥补亏损C.期末存货计提跌价准备D.交易性金融资产期末公允价值上升正确答案：A,B,C参考解析：选项A、B、C，属于可抵扣暂时性差异；选项D，属于应纳税暂时性差异。17[多选题]甲公司2020年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2018年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2018年应计提折旧200万元，2019年应计提折旧400万元。假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，正确的有(  )。A.甲公司2019年度资产负债表“固定资产”项目“年末数”应调减600万元2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第9页。B.甲公司2019年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为540万元2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第9页。C.甲公司2019年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为400万元D.甲公司2019年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为600万元正确答案：A,B,C参考解析：甲公司2019年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为2019年的折旧额400万元，不包括2018年的折旧金额200万元。18[多选题]下列各项中，影响当期损益的有(  )。A.长期股权投资的可回收金额低于账面价值B.因产品质量保证确认的预计负债C.研发项目在研究阶段发生的支出D.其他权益工具投资公允价值的增加正确答案：A,B,C参考解析：长期股权投资的可回收金额低于账面价值，要计提减值准备计入资产减值损失；因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用；研发项目在研究阶段发生的支出计入管理费用；其他权益工具投资公允价值的增加计入其他综合收益。19[多选题]下列各项中，属于会计估计变更的有(  )。A.因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法正确答案：B,D参考解析：2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第10页。选项A，因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法，属于政策变更；选项C，开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化，属于政策变更。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第10页。20[多选题]下列有关同一控制下企业合并的处理方法正确的有(  )。A.从最终控制方角度确定相应的处理原则，不按公允价值调整账面价值，合并中不产生新的资产和负债，不形成商誉B.在控股合并情况下，合并方以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额确认损益C.在控股合并情况下，合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益（如有）D.同一控制下企业合并，不产生商誉正确答案：A,C,D参考解析：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。选项B错误。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的选√；认为表述错误的选×；错答、不答均不得分，也不扣分。21[判断题]与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，应在其取得时直接计入当期其他收益或冲减相关成本。（）A.√B.×正确答案：错参考解析：2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第11页。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，如收到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第11页。22[判断题]对于资产负债表日后至财务报告批准报出前处置子公司产生的损益，企业应当调整报告年度财务报表，合并报表角度应确认相关处置损益。（）A.√B.×正确答案：错参考解析：对于资产负债表日后至财务报告批准报出前处置子公司产生的损益，企业不应当调整报告年度财务报表。23[判断题]继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时，不能停止借款费用的资本化。（）A.√B.×正确答案：错参考解析：继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时，要停止借款费用的资本化。24[判断题]离职后福利是指企业为获取职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，包括辞退福利。(  )A.√B.×正确答案：错参考解析：2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第12页。辞退福利是企业在合同到期前解除与职工的劳动关系或鼓励职工接受裁减而给予职工的补偿，不属于离职后福利。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第12页。25[判断题]处于更新改造过程中的固定资产需要计提折旧。(  )A.√B.×正确答案：错参考解析：处于更新改造过程中的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。26[判断题]政府决算报告和财务报告均以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。(  )A.√B.×正确答案：错参考解析：政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。27[判断题]合同履约成本发生减值时需要计提减值准备，且日后期间不可以转回。(  )A.√B.×正确答案：错参考解析：2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第13页。以前期间减值的因素之后发生变化，使得“企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价”减去“为转让该相关商品估计将要发生的成本”的差额高于该资产账面价值的，应当转回已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第13页。28[判断题]授予知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺的，该知识产权许可构成一项单项履约义务。(  )A.√B.×正确答案：错参考解析：授予知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺的，该知识产权许可不构成一项单项履约义务。29[判断题]或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但通常应按相关规定在附注中披露。(  )A.√B.×正确答案：对参考解析：或有负债因为不满足负债的确认条件，所以不能在资产负债表中确认，通常只能在报表附注中予以披露。30[判断题]若材料用于生产产品，无论所生产的产品是否发生减值，材料均应按成本与可变现净值孰低计量。(  )A.√B.×正确答案：错2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第14页。参考解析：2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第14页。用材料生产的产品没有发生减值，则材料期末按成本计量。本类题共2题，凡要求计算的项目，均须列出计算过程；答案中金额用万元列示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目31[简答题]甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益。

甲公司2020年12月份发生如下外币业务(假设不考虑增值税及相关税费)：

(1)12月5日，对外赊销产品10万件，每件单价为200欧元，当日的即期汇率为1欧元=8．3元人民币。

(2)12月7日以3000万港元购入乙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算，当日的即期汇率为1港元=0．85元人民币，款项以银行存款支付。

(3)12月10日，从银行借入短期外币借款1800万欧元，款项存入银行，当日的即期汇率为1欧元=8．30元人民币。

(4)12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计2200万欧元，款项用外币存款支付，当日的即期汇率为1欧元=8．30元人民币。

(5)12月18日，赊购原材料一批，价款共计1600万欧元，款项尚未支付，当日的即期汇率为1欧元=8．35元人民币。

(6)12月20日，收到部分12月5日赊销货款1000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=8．35元人民币。

(7)12月31日，偿还于12月10日借入的短期外币借款1800万欧元，当日的即期汇率为1欧元=8．35元人民币。

(8)12月31日，由于股票市价变动12月7日购入的乙公司股票市价上升至3500万港元，当日的即期汇率1港元=0．82元人民币。

要求：根据资料(1)至(8)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。参考解析：①借：应收账款——欧元

16600(2000×8．30)

贷：主营业务收入

16600

②借：交易性金融资产——成本

2550(3000×0．85)

贷：银行存款——港元

2550

③借：银行存款——欧元

14940(1800×8．30)

贷：短期借款——欧元

14940

④借：原材料

18260(2200×8．30)

2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第15页。

贷：银行存款——欧元

18260

⑤借：原材料

13360

贷：应付账款——欧元

13360(1600×8．35)

⑥借：银行存款——欧元8350(1000×8．35)

贷：应收账款——欧元8300(1000×8．30)

财务费用——汇兑差额

50

⑦借：短期借款——欧元

14940（1800*8.30）

财务费用——汇兑差额

90

贷：银行存款——欧元

15030(1800×8．35)

⑧借：交易性金融资产——公允价值变动

320(3500×0．82-2550)

贷：公允价值变动损益

3202021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第15页。32[简答题]2020年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元(由下表中固定资产产生)，递延所得税负债的账面价值为零，2020年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：

上表中，无形资产的账面价值是当年末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定企业自行研发形成无形资产的，按形成无形资产成本的175％作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当年度摊销因素。预计负债是根据企业未决诉讼事项所确认。

2020年度，甲公司实现净利润8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。甲公司适用的所得税税率为25％，在有关可抵扣暂时性差异转回期间内，甲公司能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他因素。要求：

(1)对上述事项或项目产生的暂时性差异，分别说明是否应确认相关递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。

(2)说明哪些暂时性差异产生的所得税影响应直接计入所有者权益。

(3)计算甲公司2020年应确认的递延所得税费用。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第16页。参考解析：2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第16页。(1)

①固定资产：需要确认递延所得税资产；

理由：该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。

②无形资产：不需要确认递延所得税资产；

理由：该无形资产是企业内部研究开发形成的，其不属于企业合并产生的，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，故产生的可抵扣暂时性差异不需要确认递延所得税资产。

③其他权益工具投资：需要确认递延所得税负债；

理由：该资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。

④预计负债：需要确认递延所得税资产；

理由：该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。

⑤发生的广告费：需要确认递延所得税资产；

理由：该广告费实际发生的金额为1500万元，其可以自当期税前扣除的金额为1000万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为500万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。

(2)其他权益工具投资的暂时性差异产生的所得税影响应直接计入所有者权益。因为其他权益工具投资产生的暂时性差异是通过“其他综合收益”科目核算的，故其确认的递延所得税负债也应对应“其他综合收益”科目。

(3)固定资产形成可抵扣暂时性差异的期末余额=15000-12000=3000(万元)；

固定资产对应的递延所得税资产的期末余额=3000×25％=750(万元)；

预计负债形成的递延所得税资产的期末余额=600×25％=150(万元)；

广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=500×25％=125(万元)；

因此2020年甲公司应确认的递延所得税资产的本期发生额=(750+150)-100+125=925(万元)；

因其他权益工具投资确认的递延所得税负债500万元(2000×25％)对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用的金额。因此，甲公司2020年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925(万元)。本类题共2题，凡要求计算的项目，均须列出计算过程；答案中金额单位用万元列示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)33[简答题]2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第17页。甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司。

资料一：甲公司的子公司乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。2021年2月1日，乙公司与A公司签订办公楼建造合同，按照A公司的特定要求在A公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为10000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50％、竣工验收日收取合同造价的20％、30％、50％。

工程于2021年2月开工，预计于2023年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为7000万元，截至2021年12月31日止，乙公司累计实际发生的成本为2800万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

资料二：甲公司的子公司丙公司是一家高科技研发公司。2021年1月1日，丙公司与B公司签订专利许可合同，许可B公司在5年内使用丙公司的专利技术生产w产品。根据合同的约定，丙公司每年向B公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额300万元，于每年末收取；二是按照B公司w产品销售额的1％计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。

2021年12月31日，丙公司收到B公司支付的固定金额专利技术许可费300万元。

2021年度，B公司销售W产品50000万元。

资料三：甲公司的子公司丁公司是一家设备设计及制造公司。2021年7月1日，丁公司与C公司签订合同，向其销售一台特种设备，并商定了该设备的具体规格和销售价格，丁公司负责按照约定的规格设计该设备，并按双方商定的销售价格200万元向C公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关。为履行该合同，丁公司与其供应商×公司签订合同，委托×公司按照其设计方案制造该设备，并安排×公司直接向C公司交付设备。×公司将设备交付给C公司后，丁公司按与×公司约定的价格120万元向×公司支付制造设备的对价；×公司负责设备质量问题，丁公司负责设备由于设计原因引致的问题，丁公司共发生设计费20万元，均为人工薪酬。2021年12月1日，×公司将设备交付C公司。

其他有关资料：

第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。

第二，乙公司、丙公司和丁公司估计因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料一，判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

(2)根据资料一，计算乙公司2021年度的合同履约进度，以及应确认的收入和成本。

2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第18页。(3)根据资料二，判断丙公司授予专利许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照B公司W产品销售额的1％收取的提成应于何时确认收入。

(4)根据资料二，编制丙公司2021年度与收入确认相关的会计分录。

(5)根据资料三，判断特种设备的设计和制造涉及几项履约业务，说明理由；判断丁公司是主要责任人还是代理人，说明理由；计算丁公司2021年12月1日应确认的收入。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第17页。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第18页。参考解析：(1)乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。

理由：按照A公司的特定要求在A公司的土地上建造一栋办公楼，满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”条件，属于在某一时段内履行的履约义务。

(2)乙公司2021年度的合同履约进度=2800／7000×100％=40％。

应确认的收入=10000×40％=4000(万元)；确认的成本=7000×40％=2800(万元)。

(3)丙公司专利许可属于在某一时点履行的履约义务。

理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。

企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：第一，客户后续销售或使用行为实际发生[因为在年末才计算出该年的销售额，所以是该年年末(12月31日)]；第二，企业履行相关履约义务(转让使用权，即转让专利使用权的时点是在年初)。即丙公司按照B公司W产品销售额的1％收取的提成应于2021年12月31日确认收入。

(4)

2021年1月1日

借：长期应收款1500

贷：主营业务收入1500

2021年12月31日

借：银行存款300

贷：长期应收款300

借：应收账款500(50000×1％)

贷：主营业务收入500

(5)

①应当作为单项履约义务。

理由：丁公司向C公司提供的特定商品是其设计的专用设备，该设备的设计和制造高度相关，不能明确区分。

2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第19页。②丁公司是主要责任人。

理由：丁公司负责该合同的整体管理，主导了×公司的制造服务，并通过必需的重大整合服务，将其整合作为向C公司转让的组合产出(专用设备)的一部分，在该专用设备转让给客户前控制了该专用设备。

③丁公司应确认收入200万元。2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第19页。34[简答题]甲上市公司(以下简称“甲公司”)2018年至2020年发生的有关交易或事项如下：

(1)2018年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60％股权。购买合同约定，以2018年7月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60％股权。12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元；甲公司股票收盘价为每股6．3元。2019年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股6．7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6．8元，在此期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。

(2)2019年4月1日，甲公司支付2600万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项管理用无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；有一项管理用固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。丙公司2019年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。

(3)2019年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元(不含增值税)，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2019年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5％计提坏账准备。

2021年中级会计职称考试《会计实务》模拟试卷全文共22页，当前为第20页。(4)乙公司2019年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2019年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13％。本题不考虑其他因素，本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制个别财务报表相关会计分录。

(2)确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司2019年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权