业务流程层面控制测试的实务操作

业务流程层面

控制测试的实务操作

主讲人：德勤华永会计师事务所谢安2011年11月·北京中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班2议题主要业务循环简介业务循环测试中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班3综合考虑确定业务循环－－应用指引从《企业内部控制应用指引》的18项具体应用指引出发，按照风险导向原则将各业务领域的风险对应到被审计单位的各项业务流程。担保业务资金活动工程项目组织结构发展战略采购业务内部信息传递财务报告人力资源业务外包合同管理企业文化全面预算社会责任销售业务研究与开发信息系统资产管理4综终合皇考利虑脆确心定术业乖务史循轨环筹－但－千重曲要义报康表钥及食披辱露狗项锅目根绸据所既尸定俘重烟要捏性度水粘平专，删通贝过隙定躺量柄定忆性骆的摩方阅法狐识砌别陵重立要找报当表筹及驾披寻露机项榆目厘，柳根暑据滔报滋表楚及睁披纹露雅项铜目米与中业拥务图流云程怜的烫对衬应止关麻系枝，幅确秃定渡需搞进解行请测企试龄的称业志务彼流狐程照。示偏例售（久部某分比）5综删合脏考锤虑劳确凉定衰业嚼务魔循速环感（缸续修）综兰合考紫虑仪前宽述买两互种禁因嫩素养，择同赚时拔，弹尊降重盘被怜审俊计就单潜位称的算行乓业愚特番点昼，得确眨定章拟缎实纲施尸审隙计桶的黑业这务牧循悉环虽。从内部控制应用指引出发从重要报表及披露项目出发拟实施测试的业务循环充分体现被审计单位的行业特点6综勉合甚考柿虑和确亚定垮业郊务徒循颠环嘴（弱续追）公司层面控制业务循环|工薪与人事业务循环|生产与仓储业务循环|销售与收款业务循环|筹资与投资业务循环|固定资产业务循环|财务报告应用系统控制业务循环|采购与付款信膀息座技叠术杆一浮般鸟控洗制该坏业满务循痕环的分蛙类伐方霞法铸来售源辈于密中松国府注纠册堤会躁计蛾师势协糊会0粒7年8月链版《财壶务爬报沸表轨审誓计芳工飞作尤底刻稿选编内制测指庆南》，污下偶文滩均政以毛该医体傲系规框掌架熄为点基鼓础考展础开腔。7业即务著循财环碧一欲：鹊采桨购铸与些付逼款管理层业务流程|工薪与人事业务流程|生产与仓储业务流程|销售与收款业务流程|筹资与投资业务流程|固定资产业务流程|财务报告业务流程|采购与付款部麻分淡控阁制目貌标吐举款例饺：采购实施记录

应付账款付款

维护供应商档案只有经过核准的采购订单才能发给供应商已记录的采购订单内容准确已记录的采购均确已收到物品已记录的采购均确已收到物品已记录的采购均确已接受劳务已记录的采购交易计价正确与采购物品相关的义务均已确认并记录至应付账款与接受劳相关的义务均已确认并记录至应付账款采购物品交易记录于适当期间仅对已记录的应付账款办理支付准确记录付款付款均已记录付款均记录于恰当期间对供应商档案的变更均真实和有效供应商档案变更均已进行处理对供应商档案变更均为准确的对供应商档案变更均已于适当期间进行处理确保供应商档案数据及时更新8业凳务戏循抹环缴二时：值工化资杆与属人垃事部震分控侦制目圾标跟举读例：管理层业务流程|工薪与人事业务流程|生产与仓储业务流程|销售与收款业务流程|筹资与投资业务流程|固定资产业务流程|财务报告业务流程|采购与付款员工聘用与离职工作时间

记录工资计算和记录

工资支付

常备数据维护员工名册新增项目均为真实有效新增员工均确已记入员工名册离职员工均确已从员工名册中删除员工名册删除项目均为真实有效的用以计算生产人员工资的工作时间数据均为实际工时用以计算管理人员工资的工作时间数据均为实际工时员工工作时间均已完整记录和输入输入系统的时间记录均为准确的准确计算和记录工资费用工资费记录于适当期间支付的工资与实际工时记录相关常备数据变动均为真实和准确的，并及时处理9业邪务万循群环舟三届：蜡生啦产国与熊仓型储部炕分控蛋制目蝇标洁举慰例拴：管理层业务流程|工薪与人事业务流程|生产与仓储业务流程|销售与收款业务流程|筹资与投资业务流程|固定资产业务流程|财务报告业务流程|采购与付款材料验收与仓储生产与发运存货管理已验收材料均附有有效采购订单已验收材料均已准确记录已验收材料均已记录已验收材料均已记录于适当期间发出材料均已准确记录发出材料均已记录于适当期间已记录的生产成本均为真实发生且与实际成本一致已发生的生产成本均已记录已发生的生产成本均记录于适当期间存货流转已完整准确地记录于适当期间完工产成品均已准确地记录于适当期间产成品发运均已记录产成品发运均已准确记录已发运产成品均附有有效销售订单产成品发运均已记录于适当期间适当保管存货准确记录存货价值存货价值调整已于适当期间记录存货价值调整是真实发生的存货价值调整均已记录1厚0业宪务项循蜘环柜四岛：餐销口售跌与伶收室款管理层业务流程|工薪与人事业务流程|生产与仓储业务流程|销售与收款业务流程|筹资与投资业务流程|固定资产业务流程|财务报告业务流程|采购与付款部棚分控圆制目拣标匪举猛例管：销售记录应收账款

收款

维护顾客档案仅接受在信用额度内的订单管理层核准销售订单的价格、条件已记录的销售订单的内容准确销售订单均已得到处理已记录的销售均确已发出货物已记录的销售交易计价准确与销售货物相关的权利均已记录至应收账款销售货物交易均已记录于适当期间已记录的销售退回、折扣与折让均为真实发生收款是真实发生的准确记录收款收款均已记录收款均已记录于恰当期间监督应收账款及时收回对顾客档案变更均为真实有效对顾客档案变更均为准确的对顾客档案变更均已于适当期间进行处理确保顾客档案数据及时更新1君1业星务氧循半环尺五洋：考筹有资途与培投繁资管理层业务流程|工薪与人事业务流程|生产与仓储业务流程|销售与收款业务流程|筹资与投资业务流程|固定资产业务流程|财务报告业务流程|采购与付款部算分控轻制目陷标中举完例值：筹资投资已记录的借款均确为公司的负债借款均已准确记录借款均已记录借款均已记录于适当期间财务费用均已准确计算并记录于适当期间已记录的偿还借款均为真实发生偿还借款均已准确记录偿还借款均已记录偿还借款均已记录于适当期间已记录的投资均为公司的投资投资交易均已记录投资交易计价准确投资交易均已记录于适当期间投资收益均已准确计算并记录于适当期间1枣2业隆务永循盛环朋六国：涉固幼定评资坑产管理层业务流程|工薪与人事业务流程|生产与仓储业务流程|销售与收款业务流程|筹资与投资业务流程|固定资产业务流程|财务报告业务流程|采购与付款部物分控礼制目袄标较举起例纤：记录固定

资产固定资产折旧及减值固定资产日常保管、处置及转移已记录的固定资产均为公司购置的资产固定资产采购交易均已记录已记录的固定资产采购交易计价正确所有固定资产采购交易已记录于适当期间准确计提折旧费用、资产减值损失折旧费用、资产减值损失已记录于适当期间折旧费用、资产减值损失均已进行记录折旧费用、资产减值损失是真实的已充分保障固定资产的安全已记录的固定资产处置及转移均为实际发生的固定资产处置及转移均已记录固定资产处置及转移均已准确记录固定资产处置均已记录于适当期间1巷3业惭务堪循洪环仪七烛：兄财清务役报巨告管理层业务流程|工薪与人事业务流程|生产与仓储业务流程|销售与收款业务流程|筹资与投资业务流程|固定资产业务流程|财务报告业务流程|采购与付款部坊分控钳制目罢标符举义例择：将财务信息从明细账过入总账会计分录调整准备财务报告明细账汇总的财务信息是有效的。所有明细账上记录的财务信息均得到汇总。从明细账汇总的财务信息记录准确。所有子公司的财务报告均有效且得到准确汇总。汇入财务信息的调整分录是有效的。所有必需的调整分录都已汇总。所有入账的调整分录都是准确的。披露的财务报告的数据准确。公司所披露的财务报表的表达和披露符合相关规定。所有披露的规定已经体现在公司财务报告中。所有在财务报告及附注中披露的数据和认定都是有效的。所有财务报告的数据和认定已经包含在财务报告附注中。公司采用的会计政策符合相关准则的要求。1附4议阁题主惯要属业药务桌循喜环硬简抬介业桑务抖循思环猛测乡丰试中母国雕注陷册硬会目计祥师席协众会却企码业内吼部步控疯制松审发计茂业贞务沟培冬训绒班1脉5业丝式务曾循奶环义内深控邀测赶试忍工唯作等内言容业务循环测试了解内控设计情况了解本业务循环的风险，确定控制目标了解内控设计识别控制活动（执行穿行测试）测试内控运行情况设计测试程序执行测试程序测试结果汇总我竿们浅以采灶购所与劈燕付弯款流驶程为搬例糕，辱展优示京整落个基内痕控娇审缸计跨的齿整酿个季过孕程争和感底科稿孝填抵写方厨法已。财务碧报用告拔内距部德控块制稍审贫计斗主版要包搅括7大电业乌务冒循逃环坦，测借试以中丢以理风牙险扩为虹导论向修，雪确宏定懒控件制胖目泉标众，号了伸解拣被诱审录计你单网位扩的雹控穴制弯活鉴动逃，钻将府那垄些瞒能斯够绞控重制破风穿险安的胞控唤制墓活赞动赔识尤别往出蛛来旨，摊有闪针升对查性驻地载设飞计明控嫌制屯程短序锹，铃进圆行教测躲试忍，骡并友汇贪总缩慧测千试恐结恰果可，锐为嫩缺络陷汪评顷价句工种作阻做厕准弓备法。转抵下唉页1乎6业甲务求循住环纷内晨控里测慎试贴技辩术竿标迹准参鄙考裕内会控喉应仙用厕指丘引掠中吸列位示雄的柔风嚷险誓及净控浪制牺手倍段液，盛细告化右总勇结至出端与浪之堡对纸应渠的很具伶体膛控泛制背目旅标星，尖以专控乳制室目撕标贯为伐对竹标兼依样据莫，洁对哨被附审臣计木单援位翻的搅内喂部没控历制碑进绍行测券试驼。样涉例温（茧部拿分订）业务循环测试了解内控设计情况了解本业务循环的风险，确定控制目标了解内控设计识别控制活动（执行穿行测试）测试内控运行情况设计测试程序执行测试程序测试结果汇总1曾7了脆解选内皱控赖设响计茂情抚况样感例思（爽部筋分阵）1团8了狭解盏内青控蜓设膛计杀的初常刺用塔方服法在惰了耻解救控怜制丢的灿设两计策并执确滨定披其货是惭否勇得司到络执尼行晚时驶，像应扣当码使渔用栏询难问和、亚检粒查写和万观额察匆程段序锋，冲并侨记简录良所坏获眨取怀的亦信触息幕和棒审身计排证灿据拣来翁源芳。访谈询问观察检查重新执行访为谈壤询椒问敏：匙本寻身区不住足左以瓶提销供趴充陵分蝴的亚证瓦据凳来演证窗明养一乖个没内茅控尿是恶否胶有致效四运杨行若，嚷提悉供医的型保暖障怒程党度木最如低兔。观臭察俗：首包牵含记询腰问发，舅提芒供悲了藏较考高葵程缺度静的算保划证粱，感对塘评极估桨自裁动召化寄的寸内速控刘来得说傲可赢能证是禾一班个不可框接银受搜的镜方理法顶。中但债观宵察敌有饥一激定背的放局钥限扛性睁，棋只另能凳保螺证彩测宝试崇者让在阻观端察行时纳内幅部菊控中制抢得桐到其了抄有垂效箩执兴行津。检内查肌：画包晒含鸣询拼问偷和棍观夜察房诚，伶通咏过英检省查粪手趣工甚控遵制容留夕下邻的挽证偏据界可杠以炸作妙为条测倾试赚手饰工广控聚制强的姨较叹好煎方辽法哭。重例新同执居行默：样提爬供句了脊最水高断程揪度岸的枣保箭证础。1拌9访己谈致沟较通蛙时锡的冰技蜘巧访谈询问观察检查重新执行安排日程：包括时间、地点、访谈人员及访谈主题；与被访谈人预约：沟通访谈内容，进行充分准备撰写访谈提纲：梳理思路，细化访谈内容多使用开放式问题明确重点，考虑可能的替代控制活动或补充活动提纲需在项目小组内部充分讨论访谈前需熟悉访谈内容。访谈实施步骤开场白实施访谈访谈记录访谈准备访谈实施2朱0了合解谷内普控沉设恭计在贡本习审健计健工棕作旨底舍稿孔对谅本涌控壮制歇流妄程短的谈记个录悄，籍涉傍及范控型制鸣活义动臂的摇内锅容犬应乱索解引匠至册本惊控氧制测之试醉的审磨计续工戚作婆底裁稿族。如钳果极被申审掉计斩单浅位素针烤对燥不射同经类烤型置的霸业贫务姓分房诚别维采禽用漏不封同判的加控沟制垦流夸程毁和减控允制棵活剖动萄，盲例充如版针洁对倡采扑购姑与杯付榴款闯环撤节尿，逮被妥审霸计甘单索位拳对蛮大就宗心原羞材邻料拉采考购紫和灰日走常迹费焰用逗支麦出糖实粗施吼不袭同爱的填控锅制虏活构动矩，艺应私分柜别税予洪以忘记夺录储。应堤采谢用冈文知字鼠叙音述刺、视问态卷赢、姻核宫对呆表鸟和奔流唤程渐图拉等疯方圾式偷，孟或霉几齐种巷方费式宽相宏结傲合钩，遥记蛛录地对御控盒制驱流路程迁的徒了枣解蕉。城对圈重彼要或业尖务议活张动削控曲制裙流酸程跑的先记跟录妻应微涵搬盖蔑自丧交蓬易乌开晌始摇至包与宿其话他届业侧务午循欲环础衔袭接交为旨止弃的崭整挽个惰过纳程拾。鸣记奥录弱的旁内劈燕容工包劈燕括谱但径不视限元于(接牲下缩慧页柄）了要解奥流灭程推常张用子方冰式了熊解闷流组程栏形寺成插的锋底握稿2微1了突解羞内再控单设督计怠（丑续夕）(历1肃)交搏易愉如豆何杜生啦成疮，容包怠括校电说子拜数临据东交暖换(台E筐D伪I吊)和飘其祝他戏电晓子解商淘务潮形练式员的舞性够质鸟和膝使苏用绑程库度喷；(毁2经)内庸部蒸控猫制警采贱用偶人爆工支系钱统之、兆自愈动锣化补系袍统贞或晨两吓种令方高式喷同甲时合并征存乎；(纹3屑)控轿制外由今被名审坝计颂单削位凭人脾员须执坝行矛、创第嫁三冲方(例粉如省服道务论机此构)执渴行淋或辈两拆者受共呀同屈执竞行凯，愈涉轨及零人乞员抚的裙姓瓜名批及教其哭执遍行蚁的车程厚序舍；(怖4良)处山理贵交贵易察采学用雪的跨重啄要品信凝息颂系代统现，孟包武括垄初撤次棚安流装逆信侮息自、学已稳实俯施希和坟计师划级实慨施鸦的止重诱大朽修晒改蜘、馆开亿发泼与疾维家护镰；(伴5乓)与介其熟他痒信浆息龄系梯统经之辣间滚的棉链喝接廉，糕包存括蕉以烤计佩算启机床为社基追础丙的类应驶用利系边统蒙和蜜以飞人鸣工酒操后作揉的体应鸡用傍系扫统胶之到间健衔等接惧的肆时且点命，雅以冶及艺任嘴何寒相违关直的鸡手昂工注调餐节赴过陈程金（隆如滑编选制歌调客节匠表症）扣；(设6壶)与榨处在理僵财劈燕务排信野息仔相牺关额的互政葵策敏和旋程隙序缸；(豪7见)会塑计臭记进录丸及艰其浅他违支攻持岗性狗信稍息霸；(汤8竖)使扩用飘的个重烈要当档驴案董和叠表泰格鸽；(浪9氏)主判要乌输摄出旧信性息(包释括恢以丑纸禽质忆、叠电桑子队或何其厨他殖介供质蚊形峡式您存镰在盘的竹信蒸息)及魄用榴途势；(女1吼0瓶)输轧入喷交涨易绳信恳息茎并轮过桑至省明莫细遭账吊和伐总丹账裕的慎程保序很；(讨1钥1采)会误计邮分钞录建的脊生猜成免、奖记窄录究和矮处烂理求程笼序循，亡包培括胶将想非抄标悄准邻会武计负分绿录青过拿至尝明界细居账虑和漠总暂账坏的晋程游序霸。审丸计秤底阶稿单了杀解伴阶陆段滩应掠记清录布内轧容励举秃例2株2了血解秧内漏控民设碗计京（笼举索例长）以消采烤购知流纯程丹为芝例镜，寸展妇示胜有星关职涉责吼分穷工帆的键政诞策惹和击程漂序的敬了损解示辟例呼：S公剖司路建味立份了坡下无列栏职怨责逝分权工胞政颂策泄和团程昏序柳：(府1棵)不驴相够容席职任务考相雁分近离。懒主知要挖包急括钥：缴询代价古与网确稳定绕供蔑应过商灿、蝴采坑购辫合登同娇的竭订败立当与观审玩批素、配采衣购扎与粗验火收弯、甜实就物兴资归产筋的赖保扮管岁与冲会瓦计停记边录僵、怜付表款样审粪批怜与禽执居行各等咏职学务脂相割分行离夸。(射2待)各支相忠关船部卧门某之激间雾相侨互慎控捏制限并斜在保其损授国权摧范狠围避内说履咱行旧职院责位，同返一点部弄门秀或哄个外人丙不绘得晃处渡理嫂采沫购直与曾付胳款炭业轿务溜的傅全衣过底程。采购人员验收人员不得兼任示沾例蝇（词部基分兼）2愉3了导解脖内农控安设益计醉（纠举杆例裳）说农明哥：镰假颤设六所态示齐流搭程循图探为S公钳司楼采渐购屋流赚程竞的魄主纠要迟业会务债活旗动江，遇注党册年会圆计州师种需更要俭了赢解有和拖记逐录忠控宝制铅活秋动赢执针行茂的池以膊下电要蚕素浇：w愤h恢o:谁变（悄或窑什猎么嗓系碗统齿）泰执纠行蝇这脆些龙控坚制搬活安动w胃h息a饭t：扛这戒些冠控垂制找活能动炉是怒什抓么佩，泪有恩哪墙些封资折料脊文闹档粉支恰持w忙h米e伴n：绘什康么辅时扇候赚执像行跳这银些字控丛制彻活意动羡及蔑执督行疏频五率w宫h颗e没r终e：舅在攻何议地狮执节行物这证些军控厘制枯活浆动h农o躁w：拣实讲现甲这战些消控腹制拘活堤动躺的黑具驼体竿方碰式以蓝采芦购外流倾程乎为走例骆，声展提示讽有习关业膏务引活咳动的经了者解2箩4了泻解添内中控颂设杀计泛（淡举酿例榜）以度采都购烘流棚程演为牧例澡，智展勒示有总关控低制浑活妖动示秤例合（梅部毙分毁）2犬5了鞋解披内鼻控鹊设忙计岭（晚举团例拔）以坚采龙购妈流角程犬为精例瞒，麻展陡示有膏关控胳制萄活围动读（战续布）示无例洞（锯部却分桌）2降6评镜价内熔控铅设份计获取企业的内控文档，评估文档的充分性1审阅内控文档2评辰价内逼部经控裕制浮设愚计（系风镰险兔、俱控兴制目兄标杠及千控姑制姑活查动渔）内坟控烘设感计炼评究估伟的要扒素分：识些别错该申业划务逆循闪环目中必存羡在缝的再风京险确柴认控牧制目外标确烈认是粱否贼有隶足趴够检及妹有匀效侮的炎内样控醉活昌动凯以献满后足氧各续控福制目互标初步评估内控设计，并进行文档记录32只7评柴价内蜘控凡设速计鱼（痒续师）如倾果合多况项劫控轻制罢活眠动堤能送够誓实定现拳同躲一咽控久制翅目片标疗，雨不扇必豪了喂解俯每及项站控巨制躺活哀动申。若床信名赖杀以应前盟审及计黑获姻取姥的担审颜计持证彼据恰，忽应指当另通爷过害实大施混相宜关适程诊序今，真获尊取新该历等勒控告制看是坚否沿已坝发券生谨变第化吧的电审饭计适证旁据俭，荷并童予驰以煤记别录离。若携单仙独基执乔行叉某暮控邮制返活至动葡不暖能秋完快全陶达薪到犹控律制矮目稼标绣，制需宋识镰别绑额透外校控吓制咐活肤动泛，属对凶其双进纲行括测近试屯，罩以残获币取浸达饥到腔控士制给目缺标矿的绘足恩够糠保紧证昆。若洽某军控安制有目钢标行没括有颜相倾关辟的国控宣制卖活闲动股或消设钉计欠不秋合锹理谷，就应锡考利虑蓄被瓶审铲计贺单鸭位配控穴制斯的巧有塔效锁性遍以申及症其猛对锄拟舱采绿取结的标审蹄计昆策泡略营的屋影特响颠。优罪先润测绸试罢可驻以嗓同往时怜达倡到泽多翅个陷控侧制勺目艰标听的始控若制绞活训动率。评顾价表方何法桶及讨注揪意列事羽项评添价满内卧部旷控震制上设垄计—较—风竞险冤、残控贝制目鄙标申及口控准制活盘动2委8穿屑行权测称试定愤义目宗的审炉计拥人妥员方通蛛过梁选絮择债一迫些须具貌有信代值表衡性堂的底交葬易赌或户事建项姜进苏行底“京穿周行阳测驼试虾”耻，户即逃跟饰踪1笔鉴通阿过延会秤计顷系等统赚的减交替易凯或仅事早项患，纸以铁验熄证患内赤部速控详制半的亦实米际惜设棍置勉是装否吹与湖内拳控嫁工钞作桐底介稿赶上教所也描责述总的缓结捧果桐相贿一通致序。确与认掀对钟内护部盘控译制仰的梯组香成千要靠素炉及买各倍要刃素场控乘制漂的慈设伍计柴的窝理攀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