第十五章 所得税会计

所得税会计准则谢伟锋昌吉农业园区国税局7/17/20231中级会计实务第一节所得税会计概述一、所得税核算的方法体系二、所得税会计核算方法的改革2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第18号——所得税》，对所得税核算作了重大改变：所得税核算方法由原来的应付税款法、纳税影响会计法下的递延法、收益表债务法等多种方法并存，改为单一的纳税影响会计法下的资产负债表债务法。所得税核算方法应付税款法纳税影响会计法递延法债务法损益表债务法资产负债表债务法7/17/20232中级会计实务所得税核算的基本内容三、资产负债表债务法的含义与特点资产负债表债务法是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定暂时性差异，进而确定差异对未来所得税的影响，最终确定本期所得税费用。与递延法和收益表债务法相比，资产负债表债务法有两个明显的特点：一是核算重点由时间性差异转为暂时性差异；二是暂时性差异对未来所得税的影响不在“递延税款”账户中反映，改为在“递延所得税资产”和“递延所得税负债”中分别反映。需要说明的是，所得税会计的根本目的在于如实确定本期所得税费用，以如实反映财务状况和经营成果。它不是用来计算应交所得税额的。本期应交所得税额仍应按税法规定计算，应交所得税额与所得税会计核算方法没有关系。7/17/20233中级会计实务四尽、画所膝得绍税鞠会糖计趁核依算张程帜序1概.汤确源定送资亚产例、捆负猪债袍的反账林面欲价傅值2庄.开确棒定茎资侵产聪、畜负贪债论的则计译税母基浇础破；3捡.泰比梦较揭账软面唐价据值泪与耽计悼税恶基狮础背，院确引定懂暂遥时陆性街差踩异4唱.士按旁所莲得飘税顿法陶规舌定同，另计缎算交本肢期硬应具纳似税兔所件得距额应爱纳俘税冰所线得完额=腰税鄙前罪会臣计壳利散润颈总客额缓+咽会些计挣比莫税捞法烈少蔑计屋利数润际的撞永佳久贵性摧差棚异缎和筋暂时句性冷差泄异疼-凑会练计稿比絮税总法出多怕计需利界润肌的交永察久烛性详差红异奖和紫暂弓时酿性岔差李异5咱.茧按帆所单得牌税陵法粉规萌定抵，庭计生算京本席期躬应残交亭所闻得博税主额页。本贫期益应纺交佣所万得任税洪额毒=杨应阵纳捎税梨所帅得呼额析×趣现具行糕所车得纯税次率6碎.践确垦定姻本悠期蹲递糊延纱所岩得形税绑资碗产协和慌递年延乘所旱得泽税瓣负控债置；递滑延睁所循得各税姜资烧产等=恭本补期抛发太生苍的陵可也抵哗扣硬暂西时字性杜差蛛异罚×到现洒行心所踢得并税烟率递码延蠢所询得想税越负蜂债猫=锡本幼期鄙发副生斥的厉应梅纳眉税误暂诞时先性臣差前异滤×拿现顶行桥所画得缺税沃率7件.顾计驻算悠本班期投所仙得价税劳费扁用本总期珍所土得土税继费免用貌=物当栋期暖所还得五税芒+倾递等延换所蜘得版税8岸、犹编环制爱会按计鼻分曲录圣。7啦/赤1滑3件/绸2朱0押2抢34中趣级角会严计泥实盐务第躬二崭节贴计预税役基吸础市和和暂乒时追性厅差吓异资尖产蚀负堵债肾表家债影务辅法仗的茂关揉键当在强于滚确布定障资祖产吨、吩负潜债凡的带计驳税急基宁础惜。废这晒种振计寄税虾基门础很一双经永确弓定辫，欧即辈可隔确徒定递暂怎时激性炊差谎异耳的乖种樱类丽及忙其瞒金丈额陪，巨差鹅异道金士额壶乘哨以佛所固得存税板率魂就维可疼确棚定掌递队延歌所羽得故税券资妻产咏或墨递择延出所非得般税牙负料债杯，顽以阁及勺递阔延切所灵得羊税繁费趁用军。一痕、狸资尤产葵的俱计帐税洽基闹础1傍、姥资悦产安的顶计斜税野基胸础墙，温是石指螺企刻业劫收岂回份资逆产猜账引面勤价涛值阔的传过虏程逆中解，魄计关算抗应誉纳勿税锹所狠得具额蔽时目按秆照逐税层法逆规蛮定喜可柿以遍自是应洋税争经例济裂利长益德中锅抵蜜扣林的迫金糠额刻，纱即宾某姐一晴项养资沸产山在惑未因来贵期分间驳计右税悲时腐可驶以烂税比前置扣使除纽奉的罪金覆额偶。垒如饲果闭有演关盯的懒经次济篮利锹益理不劝纳鲜税龄，凑则妖资岸产茫的心计拦税以基臣础示即偿为男其屯账欣面怜价阿值俩。7省/牛1杰3抢/轰2诵0滑2险35中守级赚会抓计忽实百务资猫产迷、累负评债雾的屑计已税大基隔础某叼资幸产锹在洞资误产督负生债锣表晋日庭的凉计材税熔基考础纽奉＝乎该沃资名产裳可刮扣芹税它成死本车－程以孙前欠期嘱间挖已哀税始前粗列边支摊的航金遵额（译如倡固惠定帐资草产币已撞提柄取感的随折想旧定额料）通库常遮情主况侦下生，卸资特产劫取当得乱时扇其疏入珠账立价悉值索与咱计劈燕税外基言础既是辽相遣同昏的妻，皆但党是室，后术续折计恐量冈（情如差折验旧苹、旱减振值扁等居）旋时，缠因膊会临计匙准纳则裂规俯定荐与痒税范法酷规鞋定辅不杀同帐，朗可扁能拐造屈成普账音面漆价仿值室与做计贵税偏基钢础医的足差列异领。例婶如店，混各恩项览资苍产董如桥发午生奴减拣值项，冈提论取朋的贸减嘉值祝准坛备胃。朗按衔照厕会筐计矮准愁则是规炸定感，膊资否产低的晒可休变洲现柄净穗值倦或圈可侧收川回肥金毫额筝低冤于店其水账蜜面馋价篮值灿时兼，馒应躺当碰计气提六相馒关袋的株减祸值别准敏备写；盟税引法愉规跪定浮，鲜企养业究提湖取湾的点减况值糟准前备曲一牲般编不炸能辅税像前益抵翅扣取，衰只忧有俭在炉资心产滨发臣生倾实敢质谈性翁损寨失积时娇才优允怀许韵税胡前镰扣等除册，俩这础就氏产类生厨了劳资减产严的屋账痛面柿价汽值脱与驰计配税休基总础战之胁间眯的抛差崭异钻即罗暂格时洞性端差菠异呈。2临、阴存索货这计监税醒基愤础高的捧确谁定逼：账能面湿价紧值罢=检取引得迎成醒本其-捎提花取尸的范减泥值漆准御备计击税斥基鸽础舍=恰取盐得驴成逗本例舌如熊，偷某监企茧业幸期副末及持门有金一串批邪存率货祸成朴本令为炮1晶0任0公0修万吹元圆，痕按毁照放存颂货往准则顶规仇定聋，纠估止计筐其朵可谢变凝现付净液值蛇为摘8绍0遭0允万慌元所，丽企之业亿提勺取筝2乔0侨0驾万7祖/断1罢3酿/值2愤0旬2节36中耀级蒜会燃计环实骡务资蒜产移、冻负武债费的叶计时税柏基菜础元徐的应减丧值蚁准羽备诉，炊而密税大法教规公定长资粒产简的攀减楚值疮损谜失卷在宋发愧生尖实呢质调性新损封失位前果不卖允家许羡税霸前聋扣料除酒，水该批批晌存仆货仿的完账偿面蛛价榆值丈为藏8详0确0雾万悲元绕，需计议税碗基杆础咳仍歌为谈1桂0绸0冈0风万怜元厕。3捆、沿固要定堂资木产僵计纯税犬基营础恒的妻确洪定盏：账沸面为价剖值翻=查实棋际呆成在本扁-供会片计回的捏累姻计缝折袄旧四-侄已读提弦减辟值地准仓备驶；计饶税兔基沟础巾=找实拜际由成扑本劲-税炼法揪允激许校的累烧计眨折银旧例炸：在某赶项姑环套保倒设洲备知，碧原丢价隆为两1杆0粱0兆0浓万严元锅，摆使肝用它年吊限蚂为懂1墨0殿年扰，会掠计处命理届时强按肺照直得线刷法计章提陷折厌旧咏，税示收处豪理博允埋许睬加亲速淹折佛旧钢，鸡企贵业无在灾计捕税壮时掏对名该乱项均资胁产顽按双掀倍州余捷额欣递免减务法计勺列截折常旧膏，哀净泼残溪值袋为左0躁。往计撕提文了怨2夫年次的锈折扣旧吐后灯，壁会运计诊期痕末维，掘企耽业姨对如该善项宇固料定耗资秤产纽奉计忘提考了8贫0浙万狠元携的铃固制定否资桌产碌减萄值狱准读备。账惑面亦价抵值种＝撇1暗0捆0达0饺－深1著0卡0嫌－楼1造0线0薪－污8匀0滚＝曲7股2忆0阅万数元计券税地基桑础致＝渴1盘0板0坟0端－浙2劈燕0道0涉－余1挪6毯0止＝踏6熟4米0齿万粱元7赵/沉1胡3欺/枪2卷0修2酿37中靠级骂会售计殿实却务资赵产塑、专负碌债束的批计熊税脾基女础4茂、略无凑形量资售产介计购税泛基轨础箩的怒确舟定滔：账份面侵价宜值把＝朝实消际吹成玻本屑－杯会小计席累暖计海摊虫销滚－钻计串提复减扶值绣准或备计跟税洁基墓础渗=司实己际艇成边本烦-具税赤法登允爷许甲的锣累筹计央摊六销注休意缴:（慢1血）厦对恶于忙使铁用移寿钥命忍不艺确院定闯的痕无塞形救资财产霉会岂计晃上健不即需嫁摊壶销博，循税悠法泛需依要铜摊呈销有。（品2汇）弄内且部资研担发够形旧成阶的化无亚形库资侮产词。戒会皱计妨准镰则拨规厦定脑，艰企揭业殿自休行姻开图发屋的弄无拨形喘资绕产余在摩满蜜足篮资津本英化钻条卸件锅后刑发胸生蹦的威支粒出住应旬当对资晚本省化平，班确城认欲为勾无茎形尿资愿产失成飘本充；督税雹法歼规蚕定亡，浇企味业杜的犯研蹄究胀开惰发糖支蚀出跑一惹般按可定于启发那生春当侮期塘按猪照攀当猴期吴实腹际羞发来生泥研音究济开翁发困支隐出谋的痰1够5猪0牌%辞在乘税段前探扣领除树（扯除帐非娇企肆业食亏敞损婚）混。侦由之此胖，埋会汤造宏成厘一校部蒜分班暂概时附性尚差谷异化和扎一险部接分耕永依久费性舅差帜异爪（邻超物过巨实资际白发胀生粱数脖的揉5锦0愚%淘的吵金势额窃）7昌/余1康3音/闻2敞0羞2答38中俊级胶会恩计木实速务例播题舌1乞、贿某幸项丈无步形氧资痕产去取菌得灯成粉本陆为逃1博6绣0天万乒元腥，剧因罢其赞使逢用面寿旧命处无狸法亲合塔理扰估佛计球，软会狂计想上女视岩为省使屈用近寿天命碌不踢确粮定腾的防无邪形拼资管产督，敲不吨予狠摊可销奇，庆但税耽法沸规枪定王按讨不题短加于包1英0抢年薯的袋期湿限榨摊含销。办取六得嗓该工项隔无末形栋资勾产诉1嘉年雪后搂，步假例定周未狗提令减片值甲准猎备捷。无狸形但资威产虹账孙面明价主值富＝伟1亏6偶0赤-刷0震=丈1捎6烘0冲（视万提元裕）无卷形锤资饮产绞计防税断基期础某＝临1土6创0还-萌1狼6秀0上/砖1抵0做=蹄1怀4虹4锐（孩万蚁元恋）形摧成延暂鸣时照性作差衰异灵=纲1评6括0英-慨1柱4独4蚊=临+借1雪6袄（棋万尽元抄）7栋/柏1专3觉/葵2队0戚2话39中轰级介会棕计顷实嫩务资哭产脾、且负槽债叙的邀计仓税谎基阵础5惑、信交穴易篇性亡金扁融炸资旅产浅计协税谨基臣础库的尾确怀定夏：账汤面舱价积值肺=递取岁得得成端本浸+纸调暮高球的拖公池允悦价聋值罩-班调驰低单的瓜公脊允辉价丈值计填税露基既础尊=缺取削得戚成汤本例不：卫企糊业辞支彼付辩8耻0啦0珠万递元盐取指得戴一决项俘交厚易缓性斗金乌融榆资吩产剥，世当刷期预期渗末快市娃价由为趴8呈6蚁0逢万汽元蛮。缴则账累面渔价催值摇：舒8李6季0到万兵元杀，计台税铸基尊础报：仿8惕0庙0寇万脾元坚。形扭成绪6兼0聚万咽元婶的伪暂墙时案性距差姐异恢。此但外励，坡可霜供以出漫售糠金深融溉资欧产虽、症长泻期出股仰权知投做资借、队投狱资投性蜡房杜地掉产特等渔其庙他粪计态提拣减杂值躺准逃备财的泄资盼产兰，险都功可乒能限出贤现争账附面坦价党值夕与第计提税歉基罪础菊不族一吃致赵的柜情山况部。7援/轰1恋3花/销2糠0喊2良31尿0中经级饼会菠计胖实彼务资焦产梳、欢负边债位的岭计岩税煎基映础二没、压负碌债嚷的鞭计嫂税巴基恭础1杏、亡负盯债祝的售计攀税逐基菊础指吸其粘账价面江价同值千减原去饭该拉负牢债终在留未赠来认期扛间脂计茫算狂应摆纳牵税签所斤得充额跑时犬可乓予爱税卡前即列割支常的捕金幅额碎,另即删负叮债岩的挽计蹈税工基该础桨=脏账两面柜价斩值蓝-楼未琴来誓可包税那前槽列阅支讨的给金岸额件。一翼般达而善言傻，司短佣期辩借五款何、胜应迅付兴票载据嗓、设应押付讨账观款乌、购其分他灿应雪交蜻款庸等河负耀债亦的士确毙认劝和矮偿炼还昆，数不锦会肿对遮当社期扒损胞益舌和挎应待纳哭税序所敌得馆额矛产耳生荒影辜响封，秧其愧计距税春基群础舌即常为佛账帽面木价容值挪。但榆是浅，警某任些捕情坡况扯下解，主微要骄是狂因唤自米费暑用句中垒提蒸取狠的炭负卸债砍，负绘债纯的撒确嘴认谢可盘能盈会肿涉洒及刑损枪益扭，危进者而映影疯响峰不场同骆期证间珠的钥应尾纳衣税桐所稳得腥额怖，卷使藏得富其稻计粱税智基嗽础妄与度账理面酷价吃值友之淘间歉产洪生报差叨额厘。2絮、搭企兰业窄因孤或伴有序事锹项候确券认押的养预坚计税负腾债故。霸会草计粥上绿对珠于草预电计探负说债执，针按准照纤最半佳斧估丑计优数奖确训认凑，贩计杂入免相歇关鬼资棕产努成滋本畅或拨者豪当旗期郊损屋益表。贯按摔照翁税基法刻规培定学，对与阻预凡计旅负衔债疯相井关你的知费斜用啦都份在仙实痛际充发薪生佛时董税团前呆扣茄除护，守该拢类盯负海债惠的趟计当税烂基猴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