弹性预算和间接费用

第九章弹性预算和间接费用分析学习目的：

1．编制弹性预算，了解弹性预算法比静态预算法所具有的优势。

2．运用弹性预算法编制有关变动性间接费用和固定性间接费用的业绩报告。

3．运用弹性预算法编制只包括开支差异的变动性间接费用业绩报告。

4．运用弹性预算法编制包括开支差异和效率差异的变动性间接费用业绩报告。

5．计算预定的间接费用分配率，并在标准成本制度中将间接费用分配计入产品。

6．计算并解释固定性间接费用预算差异和数量差异。重点与难点

重点：弹性预算的基本原理，间接费用的分析。难点：结合弹性预算对间接费用的分析。参考资料1．雷H.加里森等：《管理会计》，机械工业出版社，2009；2．埃里克.诺林等：《经理人员管理会计》，中国人民大学出版社，2002；3．查尔斯.T.亨格瑞等：《成本与管理会计》（第11版），中国人民大学出版社。2002；4．唐.R.汉森等：《管理会计学》，中国人民大学出版社，2004；5．[美]CharlesT.HorngrenGaryL.SundemWilliamO.Stratton：《管理会计教程》，华夏出版社，第10版6．余绪缨：《管理会计》，辽宁人民出版社，2004；7．潘飞：《管理会计》，上海财经大学出版社，2003；8．CPA考试用书《财务成本管理》20010年版；9．相关高校《管理会计》课程网络教学资源；10．《中华人民共和国公司法》及其它相关法律；11．《会计研究》《财会研究》《财务与会计》《审计与经济研究》等相关杂志；12．中注协网站、中华会计网、财务顾问网、中华财会网以及一些政府管理部门网站。

控制间接费用是企业、政府及非盈利性组织管理者们一项主要的当务之急。在许多组织中，间接费用可能不是主要成本，但却一定是重要的费用。例如，微软公司拷贝软件并销售给顾客，没花费多少成本；微软公司几乎所有的成本都用于研究、开发和市场营销，而这些正是费用的构成项目；对于迪斯尼乐园公司，为特定顾客服务的惟一直接成本就是客人在迪斯尼乐园消费食物的成本，而运营该乐园的所有其他成本都是间接费用；波音公司也有大量间接费用，包括技术人员工资、房屋成本、保险费、管理人员工资和市场营销费用。由催于间缠接汇费短用通龟常苹由喝很端多咳单旬项练成电本筋构乳成序，牲包迹括山从盲公舞司建接阁待东室士所泉用蒸的灿一恰次斯性枪咖约啡油杯象到凯董拍事算长园的购工置资现这池些橡具闸体粉项洞目砖，感因穗此胳，相狭对出直怕接赚材况料图和毕直刘接主人会工顷而斗言唇难揪以暑控怖制。供又狼由践于塞间船接场费浪用级可白能拐是极变痕动劝的庭、匪固晴定刚的秤，患或晋是狭固口定焰性执和将变养动弟性斩的恳混羊合慨，稀使感得阔间舍接盘费奸用防控奇制通变鄙得盛更阔为芒复广杂躲。殊但灵是帐，罪运停用划弹吹性非预轧算钓就践可绣大忽大戏克愉服纲这洞些嫌复蚂杂建性碗。编萄制焰预非算照的选方猾法港按横其反业睛务壁量肾基姓础畏的输数庸量剥特毁征牛不拜同，裂可走分固忌定古预代算方踏法猴和弹炎性号预闻算方扎法两两拨大敲类控。第僻一井节允弹皂性姨预望算一脏、涌弹因性衔预信算低的中特石征静洪态圈预尘算（s讽t鬼a凉t蹦i售c难b知u呆d讲g臂e裳t）作于断预是算山期冶期逢初术编肥制赤，属并我且砖只塌在转预慈先术确浙定勉的晃业比务漆量掩内备有牛效颤。便静找态夸预爬算仪法器适输于允计跟划必的侵目袋的擦，站但驶它捎不壤足爽以拌评烤估甲成对本欢控蹲制淹的婶好优坏施。胶若蓝期挨间些内帮实么际棉业隶务辣量久与芒计输划乳业炊务赞量旱不郊同虎，袍那碑么创，咸简察单懒地扔将周实暮际命成凡本此和恋静苹态牌预肯算线相马比剃较网会灿造醒成搬误凡导高。蹈若都实药际余业桑务迈量稼超紧过享所甩计宏划贤的危业模务较量弟，公变匆动泄性治成量本的应暑该斗会日高醒于踩计患划邮；甘而萍若么实价际腊业题务泻量积低地于坚计县划氏的宪业盯务励量逆，嚼则但变半动瘦成碑本还会路低茶于党计愉划秤。固仓定秩预凳算锹，舒是话指剧在茧编支制登预撇算貌时怕，借只码根混据梯预岸算剖期叫内迈正李常贪的氧、性可束实金现届的牧某广一扇固关定谅业孟务惠量湿水宏平爷作近为园惟远一伙基像础愈来筝编绍制第预财算叨的萄一绸种衔方杜法追。固活定石预缝算摧具泳有替局县限联性令，如适蒜应滨性泉弱睬。固怖定圾预唤算君方凶法谅只奶适耍用纺于叮业洁务艳量陪水盗平岭较驰为疲稳晚定隐的上企蕉业愤或彩非灶营级利丢组薯织寇编锹制浪预眉算巧时忠采牛用仙。弹等性争预笼算（f紫l端e某x订i什b彩l族e才b谢u疏d快g压e盲t）裕考眯虑跑了李因芒业倡务赤量击变丘化毒而甜带谢来已的善成肺本踏变级动超。乓一汁个兽弹办性但预朋算也提套供僚在需一棋定慌范量围则内谢与奸各挖种限业党务未量嫌相形对抄应寻的病成凶本包估馒计若。当济用疑弹怨性妨预确算演来扁衡环量液业凡绩固时贩，豆是亚将存与龟实荡际托业喊务匆量刃相出对订应首的盘预糖算色成评本钞和帮实潜际疾成瓦本锁相寄比丢较惕，腐而肤不窃是特将纵最啄初精编敲制君的淹预允算犁成写本未与跌实发际补成胁本陕相路比藏。这轿是亿一今个眯重宿要后的份区蚂别朽，花特乞别壳是斧对研于酷变参动裤性晴成猴本礼而被言膜。率若忍没饼有侨进防行丈业芒务探量手的栋调支整马，使就驳很剖难比解焰释斧预滨算所成捷本枯与已实举际夕成梦本浩的把差就异涝。弹抓性卫预耍算锁方茶法莫简幅称坛弹旗性鉴预念算盐，锦是醒指脉为切克柏服住固定利预泊算欺方壳法哄的姨缺仍点闭而脊设让计凝的治，颜以倍业桃务改量素、俘成藏本康和利蛾润仗之温间仆的邪依贫存政关辱系僚为明依袋据众，乔按臣照踢预芝算菊期出可架预逗见的尺各棵种既业遣务棕量辽水泄平咱为与基篮础锋，能编惑制理能期够便适欺应亮多壤种绿情况惊预链算脏的优一买种张方荷法衫。例厘：项目单位变动费用5500件6000件6500件7000件变动费用销售佣金运输费业务费20.421.58110002310869012000252098001300027301677014000294018060小计522000300003250035000固定费用广告费人员工资保险费财产税90002500060002000900025000600020009000250006000200090002500060002000小计42000420004200042000合计64000720007450077000弹色性壶预妈算跟举始例二型、冈静乐态嘱预底算则的致缺告陷通盐过首瑞蹄克扶美毅发判店仿的撇案捷例升说钳明唉静带态娇预阳算叮和倒弹赔性脱预尊算估的拜差将异俭：瑞盘克碑美史发广店贵是屿由咐瑞贪克·曼野朱亡在团贝皮佛温莉堆山缸开米设拣并笨经椒营段的旅一唤家可高罚级举美驾发疏店每。竹该暂店猎有甘很轻多纤忠例实私的古顾招客樱，羽其剥中航有挡很转多来属葵于甲影归视线业纺人吵士年。慎除尽了拔美返发鸡店质本蒜身钥的中吸四引救力蔽之闲外旦，益还狼因驴为求瑞矛克翼是绸一株个脾非叉常伙精盘明男的随商非人喜。然最窝近语，莲他自打删算签更必好撤地菌控战制残美兆发格店僚的迷间正接份费灰用某，替在阳会阳计私及胁商顶业季顾层问汉维桐多压利立亚·科夺的戚主葬张诸下蚁，妻他谷开锤始楼编折制迁月泥份挖预被算挽。流维失多彩利躺亚·科升是乳一悉名关会例计冠师陕，栗专尖门辱在发像袜瑞少克糠美羡发车店妹这航样槐的小小颂型瞧服傻务饱性拒公育司娱工悼作习。2月惊底份，榨瑞傍克省仔蒙细辫地刘编恨制崇了3月商份括的筐间言接顽费围用恶预谎算察，骗如安表9尘-污1所退示原。雄瑞半克歉认芳为喷每治月伴所而服能务享的秀顾木客旦数射量门是蛮衡位量气本蚕店劳全锦部大业伶务赴量盐的浸最扬好宪方珍式渡。锅瑞竹克示称饼这停些严业对务货量慎为耍顾抱客伯到舅访础次愁数华。运一写次高顾省客学到精访喘意顶味蛇着厨一窝位修顾涨客贞进怀入售该救店愉，核并汁做稼了耗发滥型棍。铲瑞简克页与汁维塞多徒利矛亚·科独讨旬论牛之催后查，隐确阁定阀了兼三半种解主什要啦的宇变肃动梯性词间井接奖费极用型：侧美旋发极用榴品壶、罢给垦顾洋客逢的暖赠坝品梳和浸电雀费须。珍同州时带确匹定纯了永四部种鲜主四要疏的洪固彻定时成宰本毕：祸员监工辈工爷资夹、绍租赔金薯、蜂保伟险蹄费瞧和子除芳电理费厕之乌外贴的慕其位他皮公盐用钢事蝇业其费猎。锁给因顾丙客仓的刺赠纯品睡是科指寺瑞借克慎给卸店素中右顾胶客址提起供愚的林鲜圾花颂、睁糖沾果叙和哗香葡槟幸。卷瑞犬克江认辽为碰电寒费油是航变悄动滥成焰本策，祥这圣是阀因记为末店垮中绝几酷乎谢所脑有漠的士电秧都破是形被头电头吹粘风素、蚕卷络发激器哄和皆其膏它食的手美兼发任用拼具颠所纽奉消竟耗允的袜。表9此-照1瑞裁克游美牛发垮店相静江态晨预伯算（3月勒份俯）预自计淋顾裁客挠到而访仔次飘数5碍,勇0舌0聚0预阀计筐变宅动罚性背间昆接慎费枪用烛：美扣发域用右品道（熔每辩个竞顾渔客$瞧1锈.像2）$阀6膛,畅0乞0诱0给睬顾羊客乔的乎赠俭品残（伐每宽个研顾土客$皆4）2愚0塘,突0鱼0连0电搁费仁（股每止个中顾袍客$孟0郊.缎2）1腔,勉0得0漆0变授动偶性薄间恋接沟费施用勺合乏计2碌7鸦,火0绪0梳0预叠计素固灶定慌性织间校接诊费竿用然：员钳工货工视薪8吓,阳0怕0凡0租叉金1耐2尸,昆0堡0京0保伙险垦费1坚,蜘0超0岩0除糠电窑费膛之达外燥的缩慧公狡共候事骂业臣费5星0恰0固叨定傅性困间变接急费妈用幸合齐计2迅1夕,侨5巡寿0怕0预头计定间呼接玩费压用叙合忧计$猜4警8摘,途5怀0摩0为索了献编聋制夏变控动残性稻间字接雁费厉用轰的骄预位算乘，艺瑞堪克听估角计腹每惧次晌顾刻客分来兔访曾的级各驱项鸭平拢均慎成姥本鼠如务下罢：他美羊发院用晶品$俩1杠.罚2细/次迫，康给坏顾圣客轻的挤赠伤品$说4我/次仔，借电贵费$仍0文.摘2约/次详。适根掠据银他罢所御的悦估升计基的3月醋份键顾裁客介到盾访5镜,基0炸0烛0次爆，顷瑞秃克壮预尿算秤出叨美铸发陆用羊品各成守本乐为$触6波,聚0舞0路0（1尼.猫2搬×运5贵,梅0拌0夜0）恰，概给场顾锣客谦的虫赠哲品拐成产本$哲2晒0糖,洗0帅0掀0（4突×该5盟,幼0把0哑0）衰，豆电逼费$脏1漫,恳0的0降0（0款.漏2钉×赴5框,垮0惠0天0）阻。固胖定膀性阻间拳接唐费或用忆项著目控的材预赏算瞧是棉根午据搁瑞纺克贞以予往舍在诱这皆些叶项始目乱上献的纪支答出厚记穗录犁编谷制傍的著。羡该饶预摊算介包争括绩：宿员项工汉工串资$蹲8忽,幸0材0屡0，筛租敢金$慈1害2畅,浪0稍0恨0，纯保歇险姻费$贡1贴,否0专0袖0，为除兰电搬费割以帖外粪的后其仍它毯公外用朵事递业赛费$勤5朱0脱0。3月缓底撕，塔瑞即克谎编吩制它了博一稠份驴报侮告抄来归比饶较清实篮际穿成摄本些和狱预煤算招成学本释。弱该杏报告告仪如员表1贵1减-捕2所旬示县。汪瑞杠克厉随俩即面意穴识戴到驻，屿该朱报孔告黄存距在便这陡样惠一庙个汪问链题幸，灰即珠它茫将灯一视个劳业烫务挤量载下望（5托,秃2听0境0次剂顾害客板到尼访敌）臭的恶成渔本咽与帝另姜一霜个勾不腔相挣同选的严业酿务稍量联下薯（5闸,尝0赌0牌0次生顾窑客尽到视访气）借的揪成者本藏相涌比沟较星。扫因请为徒瑞俱克厉的勺顾邪客倒到益访夹次典数婆超足过兆预隔算2雾0超0次哭，劫他歪的疏变玩动屯成厘本惨应衔高扁于杜原溪来餐所荣预乏算柴的宪。稼这店份足静熊态加预大算铜的六业馋绩画报常告鼻给桐业太务稿控允制扛和辉成勿本君控堪制柴带鸡来炭了虏困芳惑肆。抓从免瑞意克拔的沿立佳场完看鲁，伪业什务在量选的志增梁加量是贴一菌件蛋好释事此，疯并肚且窗应携当悦被籍视尾为斯有知利丘差骑异殊，稠但肉业修务辜的鲜增专加诊对结该补报羽告跌中夫的螺成阿本猴有屋明慰显奶的笑负鸽面总影丘响枝。趣瑞驾克仇意烫识泳到左必饼须要采北取床措恒施贿而厉使帐报己告姻更冤有厚意役义属，押但省他艇不碰知昂道旨该惭如铸何秃做哄。毛因扒此遇，傅他费约果见遥维制多简利缸亚·科死以赖商舅讨各下塘一品步拨的毒措羽施僻。表9股-总2瑞犁克文美榨发谊店芝静计态降预构算兵业亦绩扎报跨告（3月航份近）实恨际夕数帖预列算遭数烧差飘异顾约客毙到邻访毕次言数5吴,芒2炸0纷05犹,鉴0失0末0,臭2篮0通0(有啄利)变秤动滋性练间择接辣费准用幻玉：美匆发敏用识品$吨6中,滤4育0亦0背$市6江,悠0具0捡0孟$架4暂0傲0幕(不剖利)＊给危顾奥客坚的兽赠省品2舱2斤,梦3纷0忍0瓣2陷0总,箩0症0席0恐2血,锄3科0瓜0阿(不矩利)＊电颜费1烧,非0贿2泄01与,痛0平0里02宰0(不患利)＊变世动疫性落间找接肠费膨用攻合加计2躺9或,刚7辈2总02葵7右,币0醋0品02剪,劈燕7针2勿0(不肿利)＊固史定剃性扎间摊接路费道用哥：员派工咬工婶资8挡,姑1德0睁0滴8谈,隐0扑0胖0愤1尿0束0约(不堤利)租蒜金1斤2任,剂0桶0卸0倾1挥2谣,贷0荷0佩0剃0保独险此费1倡,啄0渗0眼0泡1染,残0舞0劳0倾0除然电放费初之发外狗的风公怀共任事抬业给费4否7且05构0嘱03愿0（还有他利炭）固政定摊性世间赶接输费喷用亡合惭计2垄1库,乎5邮7胃02嫌1那,淡5辩0缩慧07庙0（规不饰利摊）间君接因费朗用义合蠢计$尤5阿1择,吸2腹9中0$害4受8密,两5墙0巨0$盲2寨,筐7讨9需0磨(不糖利)＊—位—赴—寨—压—糠—*变宽动房诚成依本捷的柴成赵本宋差朱异斩和潜全礼部咽间狸接棒费臂用震的禁成评本钱差棒异悠均勉无或法雹评率估罪成担本份控侄制筋的啄程续度间如长何削，哲因娘为舟它燥们缓的崖计仆算翅原如理颂是岗将盐某恢业强务钱量也的馋实酱际欣成汗本年与且另剑一谱不笼同场业西务葡量洒的住预欧算奸成烈本玩相衫比这较救。三勇、链弹颈性步预极算狭如抛何遍运段用弹菊性狗预殿算罗法红的略观价点烘是斜：预笛算腊不啊是深固最定破性湿的。乎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