新审计报告准则与职业判断培训课件

新审计报告准则与职业判断主讲人：赵际喆2017年6月北京1赵际喆中国注册会计师协会专业标准与技术指导部

副主任

中国注册会计师审计准则起草组成员

中国注册会计师职业判断指南起草组成员2主讲人简介中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项（新制定）中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任3新审计报告准则中气国谅注酒册盈会深计敏师纽奉职堵业埋判工断名指艘南狼，晌中刊国武注岛册遭会议计眉师膏协士会舌，2冶0哄1盯5年3月2蜜6日屿。4职土业减判攀断提指者南什盈么谅是屿职悄业崖判逐断为轮什男么蜘要逐运篇用灰职汁业遇判丽断职糟业首判浪断芒与梢职亮业衣标抚准承的把关扒系职堡业础判辽断召的犹基莫本下要搞求分和发决腥策康步怖骤新伏审轮计塞报眼告翅准广则研中负涉近及滩的押主管要班职脂业哥判栋断伐领析域亿（码*住）职动业最判油断霞的络质殃量新追准注则恳执跳行楼中勇提怠高脾职闻业患判确断奴质导量拥的死建每议5内蹲容吐提岗要一馒、筑什拘么梳是招职羡业锐判翁断6职糕业搅判芝断民的帽概识念职缸业除判稍断再，驰是垂指葬在辟审松计黎准握则磨、欧会谢计格准雕则赌和筹职录业莲道疲德符要凉求男的谦框找架腾下志，旱注浸册狮会婆计冷师思运保用弱相愤关龟专联业泡训到练红、临知柜识鸭和束经盾验圾，福作丢出死适柳合径审蓝计想业揪务璃具素体灶情镰况星、勇有祥根理据茫的区行袭动感决斩策嘉。职材业眉判题断胳是炭由蔽专乱业肺人竹士裕作吓出计的；职漏业优判禽断据是窜在品法馒律槐法掩规移和哨职窄业至标膨准盆的售框沉架阀下留作茧出昏的；职慈业以判物断必是脆一附种仍在贴具冻有忌不史确福定率性牌情蕉况绿下浸的迅决路策广过握程。7职猛业馋判伙断兵的嚼概发念职眠业史判骆断始是惜会矮计垫师懒职背业凯的累精扯髓会像计絮师赶的杜职体业澡活谱动敏是饭由洁一惧系谱列策职略业煤判雁断贩构支成厉的会秘计岔师避职抹业缴价掉值校的搂体锻现会厨计制师嫌胜罚任环能作力撇的稀核带心执腊业说准杆则凑的粘内泛在医要遇求8主番观绸性普副遍戏性抽阵象虽性层虹次勇性风斗险信性9职酬业的判告断絮的好性辨质二仅、恼为昨什掀么副要付运偶用泊职答业敏判刚断1侦0职企业怀判派断挡的念必身要抛性应扩对随经派济肆环转境蛾的丈不妈确秘定能性；应福对奏注恋册玻会兴计绞师舍与示被唉审煎计这单范位奖之肚间搜存摇在蒙的铅信湿息禽不卵对繁称；遵换循韵以奥原遮则茫为犁导深向计的完职志业为标衔准。1漫1三未、青职亮业荣判膛断颈与滨职要业叮标膝准质的曲关缩慧系1馋2职滴业吊判统断汉与玻职茂业聚标朴准职愉业修标屋准圈是愁职绢业勺界衣作痕为超一允个凡集蔽体绵作伙出谣的孕判筝断；职执业煎标盒准过作改用敞的种发遗挥奏离筹不赵开草会葬计讲师舒的滚职誓业腿判宰断；职遮业苗标绍准刻为狸职云业它判毫断远提米供本了忌制瓦度蜓边痕界。1榆3四饥、粉职沈业史判耻断融的筒基皱本巨要洞求和懂决田策谣步碎骤1昏4职殊业斑判添断样的戒基滤本拆要栗求会仓计软师颜职并业窑判炼断丹需伐要棋在填相越关越法哄律饮法乏规轿、贪职油业俱标锁准腊的诵框碗架苦下姑作浆出池，机并牌以形具竖体究事妻实毒和诱情衫况欺为炉依故据侄。如勿果歉有划关烤职枝业屯判齿断仔的壁决沃策筝不住被州该皆业沾务躁的扩具妹体分事途实偿和狱情忘况哭所之支眯持虎或童者述缺哄乏识充虹分连、铜适球当菌的捧证茄据倍，抢职池业阻判上断截并坊不响能材作送为控不巾恰激当请决醉策垒的罢理津由浸。1羞5职灭业移判付断肌的剖决即策搂过育程确定职业判断的问题和目标收集和评价相关信息识别可能采取的解决方案评价可供选择的方案得出结论并作出书面记录1纠6职富业酒判巨断城的堪决运策葱过衔程校例衫示1蹲7职业判断决策过程以审计中确定财务报表整体重要性为例步骤一：确定职业判断的问题和目标关键问题：选择适当的基准和百分比目标：确定财务报表整体的重要性步骤二：收集和评价相关信息可能需要收集和评价的相关信息举例如下：①财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；②是否存在财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；④被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过权益而非债务进行融资，财务报表使用者可能更关注被审计单位的收益，而非资产及资产的索偿权）；⑤基准的相对波动性。步骤三：识别可能采取的解决方案例如，注册会计师可能选择以经常性业务税前利润、总资产或收入的一定比例作为财务报表整体的重要性。如果可选方案之一是用经常性业务税前利润的5%确定财务报表整体的重要性，支持该方案的理由可能是被审计单位是以营利为目的的上市公司，而5%在大多数人接受的区间之内；反对该方案的理由可能是被审计单位处于盈亏临界点或微利状态。步骤四：评价可供选择方案见上一步骤。步骤五：得出结论并作出书面记录得出结论，确定方案，并与审计项目组其他成员进行沟通，在审计项目组内达成一致意见。最后，作出书面记录。职蚕业放判榜断叶的软决惭策膨过烘程决石策老过揪程直的润各姜步搬骤骗并柔不属是赴严太格寒的鲜依耻次黄继波起兔关殖系塞，硬有倦时制会帮计奖师厦可柴能家需枣要季回亡到秘前播面共的竿步床骤吃。在铸某稳些傲情赚况痰下票，介会闻计短师膀可腔能君根稳据泛实破际饭情证况何简董化束执论行臂某葡些侮步共骤狂。1帮8五轧、绪新寒审怖计每报仓告途准摊则宗中猜涉咐及弯的嚼主梨要予职驴业氏判腰断圣领票域1狭9准则编号审计准则应用指南15013111502251151361504639150351113241051521022总计1282千0“制判酬断鸡”研一咱词茅出之现巾的任频虏率（碧一听）中姑国梨注稠册施会例计易师红审娃计厌准自则棕第1帝5抽0汁1号—负—对自财庙务绳报殿表闪形炉成米审幸计车意蛛见删和域出两具车审绝计贷报敢告2膀1第田三盗十揪四娱条注肃册厘会汁计旅师稍对霞财菊务辛报泊表途审颂计渗的列责纽奉任柳部披分凉还亚应红当帮包摸括悔下苹列减内轨容复：（委一胆）担说文明香在寇按钩照饮审派计复准离则亲执努行维审屿计搬工荣作易的栏过周程蒙中趁，注公册春会珠计烫师侧运狂用蚊职拼业怪判驳断，圆并被保杰持品职醋业可怀稿疑乳；（萌二关）…趁…啊…返…2备2注灵册杨会巴计皂师毁对序财颈务套报低表斥审餐计锤的躲责吊任管母理劲层少需叠要防对尚财势务手报菜表仰中耐的话金浮额蜜和狗披烛露介作泛出大脂量膨判惑断。第宅十需三贯条注大册绞会眠计宝师敌应臣当金评扣价颜财燥务弱报欢表蚊是疼否锣在撒所棉有辉重燃大碧方距面袄按讯照底适托用吴的步财纤务凉报摘告失编掠制贷基庸础百的夜规惜定背编虹制据。锅在喝评皆价职时也，究注浪册洒会谅计注师破应租当帮考担虑旺被栏审枯计级单初位佳会微计齐实蚂务为的慎质蹈量眼，感包胆括钩表阴明管啄理势层债的瞧判且断可粉能清出想现符偏券向星的扭迹繁象侮。2灯3管很理听层骨的柜判动断V职S注衫册长会俗计小师换的绩判敢断第赞四交十狗五培条如渴果边被寺审用计串单赛位俊将伍适汪用授的缘瑞财撤务鹿报益告口编皆制晚基婚础察未犬作尚要超求仿的絮补僚充阀信肝息背与征已颈审芒计谜财编务食报敏表烦一弱同垒列猜报辰，催注烂册挖会任计歇师锯应俭当根敬据棚职肚业规判柜断，辆评烟价伶补煌充揪信饺息落是火否焦由冷于害其饱性谜质犬和吓列沙报灭方单式炎而尽构伯成谋财略务挡报交表酱的壤必荷要所组此成障部渗分训。卵如阿果截补殊充编信则息生构霸成毫财草务手报娘表纹的头必扎要破组采成如部码分祝，汇应蒙当趟将寨其堡涵售盖路在庭审戏计陵意理见使中墙。2餐4与少财蓝务心报淋表垦一膀同闪列搂报锣的召补骂充急信零息（悉二锈）中总国派注叼册罗会重计株师进审罢计项准陪则彻第1厦5钻0纠2号—疯—在俯审航计宣报右告战中鞠发飘表马非斤无旋保蜂留询意躁见2虹5第订三遇条本旷准统则遥规胆定园了盈三凝种梢类胶型馋的乐非篮无续保贩留跳意改见溜，脆即耻保束留京意肌见舱、矛否驳定作意桨见反和割无救法终表馒示殖意撇见衫。注做册淘会涂计佛师兄确骂定带恰未当但的鲜非壤无德保挠留嚼意奔见起类抓型膛，盛取五决锁于御下选列挽事著项什：（目一哲）从导险致扯非荒无鞠保粱留须意脂见获的蛛事子项沃的晨性缘瑞质阳，是财合务六报栗表急存狐在弊重月大户错悼报剧，还堪是在闲无需法共获五取凶充改分殖、茅适欢当陪的限审翁计鸡证妖据鼓的担情界况捷下椅，铺财带务效报谈表骑可眉能粉存驼在徒重贞大帽错维报步；（菊二勒）支注岁册挖会裂计匠师核就垫导植致继非夕无烫保圈留通意手见舌的狠事岗项帮对邀财璃务返报雕表夺产削生缎或地可浸能表产紫生陈影睁响仔的坟广握泛兽性砖作闲出刃的判刑断。2阅6发献表肚恰第当扁的法非桨无损保睬留饱意鸟见导致发表非无保留意见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见2赢7发逗表洗恰饲当秋的它非符无历保藏留砖意滨见第兄五观条广抵泛彼性族，预是竹描洗述嗽错蛋报调影网响慰的迟术唤语逃，德用竟以捎说贴明陕错篮报失对无财奖务洽报芬表暖的罢影芒响啦，密或汗者妖由晕于菠无膀法谷获呼取膜充聪分换、种适烘当宝的凤审阀计要证缴据辉而镜未太发贷现骗的她错研报坝（局如楚存约在茶）冷对鼻财喊务方报摔表熟可袜能戚产缠生逝的票影彼响资。根炮据分注芽册裤会荒计诊师红的畜判饮断，画对乱财笑务铸报庙表彩的千影宋响佣具制有桂广陷泛淹性值的佛情膜形鹊包帽括各下押列催方铃面距：（暖一刻）戒不微限猫于祝对勿财奸务询报暴表润的陆特杯定串要输素谊、界账猛户陵或甩项秆目壤产秃生凤影阵响挑；（伍二械）沈虽兆然叔仅打对稠财追务爱报单表核的与特柔定鄙要饥素挽、脂账忍户业或钻项良目项产黑生秧影君响辅，苗但匪这碗些爬要辟素漆、知账创户离或推项碰目跳是挎或克可须能歪是鞠财赢务足报旦表政的膜主碎要及组天成探部痒分犹；（浙三朋）枝当倒与斯披腾露饮相括关冠时左，玩产倦生饼的混影占响尚对模财小务符报顶表堤使敬用坛者晨理员解盈财付务闸报坦表稳至即关浪重售要简。2劳8发肯表峡恰克当浊的防非道无片保顷留切意这见1醉9．昼如敲果疗存群在挡下害列年情圾形渣之寄一桂，罢则王在逐形钟成铁审细计耽意挠见裁的块基织础青部妹分俩中辛披扭露旷遗命漏践的共信黄息枕是偷不交切嚷实锤际严的桨：（1）哑管困理裤层防还锁没条有巷作刑出脏这陆些雕披吉露钳，戚或吃管因理懒层炮已形作越出尿但剩注裹册在会巡寿计乏师吃不穴易处获属取畅这出些营披股露眨；（2）腔根熄据注己册牢会嘴计端师估的膜判蹦断，麦在冬审绵计键报趣告泥中巩披膊露颤该肾事视项挡过待于帽庞盒杂勾。2霸9发房诚表召恰邀当泼的柴非踏无姐保管留铅意由见（萝二被）腿形皆成切保辩留揉意乞见插的舒基俗础A握B都C公拦司2显0食×胡1年1军2月3乘1日惧资沫产爬负旦债秒表左中矛存取货桃的佩列臣示闹金爸额铸为×元李。A寨B捏C公商司听管废理等层跃（仰以吐下苏简熄称炭管债理倡层衰）荐根毛据敞成蜘本贩对依存武货就进题行兄计瘦量订，驾而隐没伍有答根漫据傲成德本砖与管可异变亲现肯净魔值吹孰右低者的疫原伍则竭进相行遥计劲量扫，痒这库不前符磁合诞企廊业个会棋计舟准厚则隐的辛规炒定瞧。A宽B约C公睁司税的仪会驻计鞠记抖录线显述示滩，畜如鹅果誉管提理杜层损以侮成聋本张与剩可历变认现况净摘值家孰咽低由来俩计奔量贞存驳货后，席存躁货呼列危示煮金域额弱将挥减捞少×元鄙。财相您应客地遍，拨资爱产办减绞值份损艇失哗将摘增谷加×元卷，沉所啊得珠税纵、行净管利患润铃和久股阶东服权蛋益相将再分宋别漂减粥少×元探、×元堪和×元蹄。我笼们增按舞照练中矛国烤注物册志会作计晋师摸审哪计鸡准古则滔的冒规叛定掀执亮行埋了桃审厌计仅工朽作解。泄审求计熄报绢告蕉的“注皱册续会袄计泪师胖对喷财偿务承报求表桐审拘计么的概责荒任”部深分扇进感一峡步盏阐橡述周了沫我珠们令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其他（折旧年限变更）交易的复杂程度合并、收购、处置、重组事项；

部分收入确认；

其他（复杂的会计处理）风险是否涉及重大的关联方交易应收款项的可回收性（关联方相关）；

其他（关联交易）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性各类减值、估值等事项；

部分收入确认、税项；

合并范围的确定；

高速公路经营权、研发支出资本化等；

质量保证金、保险准备金计提风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易合并、收购、处置、重组事项4唉8从盲六混个策方劳面甚考暖虑熄特富别驾风欣险所属行业报告数量“收入确认存在的舞弊风险”报告数量占该行业总报告数量比率制造业494.08%金融业232.09%交通运输业162.013%信息传输、软件和信息技术服务业42.050%其他行业26--合计11810.08%4转9“甜收厕入昨确乘认右存草在严的忽舞香弊盲风盼险杨”仙的磨报寄告漠数旬量钱分带析关似键真审羞计极事无项贵悦公政司瞎及物其持子是公业司(以活下们合膊称眼“泳贵焦集曲团累”)的臭客侍运劲服浙务汇收柿入报于傅提湖供非运室输侍服蛾务挥时铸确翁认舒。楼于满资咱产拨负灵债糖表笼日衫，传贵甩集廊团原及羡贵察公羽司养已访出阴售搅但炎尚难未伯提堆供漂运狗输斧服鹊务抖的换客爬运宵服预务遭收罪款闷金羡额雪以遥票拌证兔结唇算豆分趟别购计看入花合大并油资事产强负控债呜表互及芽资因产贼负抓债突表竭。贵乳集做团去提汗供雷奖晒励虽里辛程叫的叠客叉运都服愤务绸收走款咏金什额摧按烂照菠公润允先价脉值平在优提贡供躺运晨输泡服朝务穗收怜入梯与池按晃常长旅虑客伙里毙程疯奖旱励提计孔划品授士予什会钢员赛的副奖垄励谷里圾程削的配金佩额材之坛间警进区行流分浆配握。睛在阻相愿关圆里跪程消被血兑冲换维或跳逾拣期丸未南使简用印前车，龙奖寺励脸里元程巾的未价饼值感作谱递记延剩处佳理童，啊作达为漏负锯债牵计粮入谋递绒延底收仿益渣。董在差常桂旅兔客黑里要程达奖卸励夹计闭划需下嫁，算从秧第超三短方确取计得窄的堤销富售敞奖轰励伤里断程迫收机入赢同糠样事作削递预延踢处解理园，咳作哗为耳负书债峡计融入抱递求延烦收捷益芳。5测0案盼例1：才南语方屿航明空亭（6摧0阵0燥0排2巷9）唱的拨收奋入飘确巡寿认贵绿集芬团质使睡用挡复缴杂剖的座信着息选技者术袜系寄统雪，枕通耐过票处互理征大垂量廊数炎据犯持深续怎追刘踪废运追输械服刘务断的哀提哪供表情遥况橡，飘以焦确狱定梢客古运勒服唉务厘收稠入盯的懒确鸟认肉时美点都和愈准确确巨金妻额帖。贵象集竖团弃还绞建宇立指了迎信逝息委技君术屠系需统葵用寻于涛追丸踪核奖优励缝里响程候发得放调、毅后拨续柔兑陈换庆及储里贞程镜使只用筒的下情若况北。川常级旅猾客别里外程洞奖罗励丈计铸划逝授擦予漏会建员床的纤奖秘励乌里衬程柿的巾收蛛入武金辰额胳是尘基冬于谋奖杠励拆里娱程训的葡公想允换价丈值受和直预悔计肺兑付换岩率读进伙行惯估捐计岭。敢其窃中精，罗奖少励育里袄程垃的饮公梦允毅价阳值民参霸考惹平百均掉票厌价临进麦行归估裙计迎；惩预闷计备兑瓦换侍率羞是死综网合峡考丑虑葛历枣史批兑启换墨率竞、距预豆计宣兑忌换驳的宗方死式屋及肿常纷旅苏客激里瓦程灿奖物励汽计截划肚的母兑甲换凉政物策壮进验行迈估语计炭。5充1案茫例1：闪南予方款航蝴空婆（6承0蚁0华0亿2风9）跟的息收薯入器确况认由清于行客突运角服宏务准收远入葬确份认仪涉罩及的使好用兆复辰杂槽的破信变息牺技沸术如系子统考，似会上导吧致猴客耻运吵服壤务扩收闸入亲存屈在风可斩能葛确线认蹦金手额剥不谦准鹅确稠或剂计会入蹄不贱正转确智的研会肾计扰期密间撕的脸固凶有往风妥险化，毯同胸时浇，似对毅常响旅携客联奖扛励像里多程伪的券公都允率价具值驰和两预趁计慌兑冻换卖率村的挂估济计喜，字会堪导虹致拆客陆运券服伪务樱收芬入仍存责在益可榜能摔被纹操防纵垂的柱固准有尿风横险脊，已因逐此养，毯我特们参将斑客览运放服印务胸收阶入证确仪认局识喇别索为援关露键革审轮计救事什项垒。5膏2案吼例1：塔南岂方着航拥空淘（6谱0宿0粮0柏2松9）凉的排收段入沸确移认第交二员步底：够确辈定庸重榆点举关头注扛过档的声事什项5通3考虑因素说明（二）与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断1.注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法，通常涉及关键的会计估计和相关披露，可能属于重点关注领域。2.具有高度估计不确定性的会计估计，高度依赖管理层判断，通常是财务报表中最为复杂的领域，并且可能同时需要管理层的专家和注册会计师的专家的参与，可能属于重点关注领域。3.对财务报表具有重大影响的会计政策（以及这些政策的重大变更）对理解财务报表特别相关，可能属于重点关注领域，尤其是当被审计单位的实务与同行业其他实体不一致时。关饱键灾审而计土事革项于2召0钞1蝴6年1便2月3谅1日箭，贸上置海志医仓药隐合数并小财随务表报寄表握中喘商苦誉粒的还账薪面准价管值软为5贼,守9棚6管1锄,定3斑7党1跪,碍0烧3句0至.猾9坡5元洗，摆商射誉行减御值术准虾备站为1树1追3挂,池3乞8挂3惜,设6管2惜2谨.宾5午2元挑。管冷理料层吧确策定辆资安产桶组原的米使那用析价肺值庸时旗作秘出半了仆重构大白判蓄断艇。币使添用厚价提值致计悠算碧中恼采像用愁的葡关哑键行假园设吴包生括范：详恶细旨预枯测鞋期泊收还入贼增恒长口率枕及层后沃续槐预探测法期鸽收泥入食增姥长桌率毛弦利待率折敢现成率由烧于喊商雁誉朴金扑额圆重丽大牢，兰且屠管苗理肾层锄需铃要购作敲出近重融大费判饿断老，柱我寄们锐将扯商舱誉峰的萌减慈值甲确档定展为摄关颗键塌审某计趴事寻项楚。5弦4案集例2：专上兄海自医皱药鱼（6跪0码1他6弯0僵7）缴商田誉泪减博值第庸二滩步亡：亏确哗定卫重悄点掏关遍注道过忆的猾事柜项5纠5考虑因素说明（三）本期重大交易或事项对审计的影响1.对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易可能属于重点关注领域，并可能被识别为特别风险。例如，在审计过程中的各个阶段，注册会计师可能已与管理层和治理层就重大关联方交易或超出被审计单位正常经营过程之外的重大交易，或在其他方面显得异常的交易对财务报表的影响进行了大量讨论。管理层可能已就这些交易的确认、计量、列报或披露作出困难或复杂的判断，这些判断可能已对注册会计师的总体审计策略产生重大影响。2.经济、会计、法规、行业或其他方面的重大变化可能影响管理层的假设或判断，也可能影响注册会计师