我国企业内部控制规范体系

第2章我国企业内部控制规范体系

西安理工大学夏斌教授1第一部分：我国内控体系建设第二部分：案例分析-达尔曼事件2一、内部控制规范的制定背景

21世纪初，安然、世通会计造假案以及安达信的解体这枚炸弹，引爆了美国金融证券市场，雷曼兄弟公司的破产等使得存在重大危机的美国经济也随之遭受重创。美国忠诚与保证公司在随后的调查中发现，70%的公司破产源于内部控制的失败，这使得企业蒙受了巨大的损失，而那些具有有效内控制度的公司则能不断获利，从而迅速扩张。31、堡失执控隶案殊例释不湿断见爆通光轿，值风南险红管稍理态警央钟私常兽鸣1萌9悬9扩4年纸，德恼国M漆G姓R叛M集防团高遍息煌筹茫资习投元资绍石鬼油袭期久货桨损疼失1灾3亿吊美充元。美乔国丸加窝州丸橘抗郡房诚财路务末长雪想铁棒龙孤以担政摧府冈名吴义制筹舟资,投碗资俯票唤据狼亏帮损1辩8亿内美健元，故导颗致危橘修郡袄政惩府胞破杨产榨。1纱9察9样5年搏，要里殃森戏私哲设任账抢外据账站，劫投总资船日膏经烂期金货董指它数损愤失1涉4亿女美辱元，竹直鱼接盛导符致捉英犬国巴构林驱银服行破系产微。1打9料9途6年千，日恰本副住纳友闻商封事有橡色马金黄属描业芬务颠部激长丹滨呜中诵泰手男地违膀反堪公委司杆规这定索，奥从度事旬铜锁的突非抚法榜交锄易葛长辰达1淘0年技，碗造牺成1茅8亿义美日元取亏波损。2宪0尝0壁1年滩，美夫国跌安裤然眨公厨司因乌虚栽假岂经叔营首、旬虚监构义利纠润轻、经隐钉瞒换亏卵损闭而朗导唤致逢破只产斗，虽引规发可作排为鱼世堡界患“节五观大躺”盟之定一船的安敲达辜信马会脏计萄师哥事打务其所的唯终当结哭。2怖0钳0泻2年避，世末界招通中信查公浮司被旋揭冰露刊涉抄嫌拌虚捞报愧巨庭额罢利衣润百，践仅2轨0棉0屿1年把第锄一艰季疗度阁就承凭咽空垫捏棋造矮出3戴8地.种5田2亿练美绵元坐利忆润。2怪0稿0稠8年咏，法环国也兴慌业伟银初行交岗易禁员谊凯悲维遥埃面尔冷在萝未蚀经议授滴权总的柴情杆况界下会违大规牢操太作袍，锦给挂银作行被造华成狱了垂近5金0亿采欧创元亲的受损雁失。42、再案搭例究分远析筒与身警汗示巴舱林腥银宜行页没斥有差对撤不线相妻容酸职写务回进筝行虹分吃离置与疑控雹制宅。扣里愁森那在鸟新掉加荡坡永独妥立堵操悉作送，府一挂人吧身是兼骄交驳易修与针清煤算袖二婆职末，昂集哑操核作疯权贱、嘱会摊计差权纷和太监桂督拼权殿于终一敞身减，域银懒行每没肝有匙对奥其叛进谁行满有轰效榴监滋督念。里释森勇曾厚说中：摊“疑对悲于穴没美有典人钉来爽制帝止差我嚼这撞件问事倦，诉我适觉栋得贯不暖可域思阅议城。天伦慨敦乡丰的钓人陆应每该蹄知怎道汪我信的烟数蓝字贿都秆是稠假业的裂，权这尸些头人宫都书应押该屡知既道勤我歼每搬天陶向兔伦排敦朝总昏部诞要碧求橡的叨现任金户是耀不盒对切的连，促但层他拘们子仍箩就钱支金付旁这淡些课钱宪。慈”警砍示掀：巴章林萝银导行喊最娱根劳本价的箭问旬题纸在船于址交乘易备与丛清涌算绝角胞色坝的桥混碗淆评。俱企宝业倍在良日漫常洋运菠转搂时辈必济须草加揭强午内峰部汽控码制挑，吗尤摇其跟是浅对顾会丸计风的魂控启制仆与乓监合督葡。51暂9逃9尽5年2月2升7日跪，折创起建脆于1牙7剧9处3年弱的衫英饺国悉巴览林旋银顺行锯倒鞭闭饲了很。里坚森钻于1厅9巷8臣9年7月1亩0日乘正赖式叹到投巴害林侧银敢行燃工纯作炉。1搁9迈9险2年表，倡里咱森糟去酬新玻加燥坡闯后籍，沿任截职监巴究林装银享行谣新蓄加库坡栏期敬货限交爆易创部筹兼丽清巡寿处视部额经咬理漫。薄作益为萌一苏名捞交研易应员凑，愚里汉森寒本伸来瓜的站工蓬作室是你代竟客熊户业买络卖屈衍股生讲性范商拖品草，顿并谋代宵表叉巴开林爽银办行玻从坐事殿套示利伶。裹如盏果再里沫森昌只漆负兆责慎清炼算不部械门翠，堵便不没油有爬机屋会低为侵其塑他吩交丸易推员邀的走失叨误街行结为日瞒形天轿过恋海如，蚁造广成狭最驼后乡丰不切可别收似拾定的裳局载面劝。从鼠表垄面敞上担看肌是嘉里挪森是的滥违升规切操隐作记，按但谁问定题倚仅捕仅材出疗在躺一彻个愈人堵身惜上返吗批？硬是深谁垦给纹了待他牛大虎到炒足墙以未毁猪掉躺一招个变世清界耳著绘名彻银泻行朱的醋风昏险略权荣？3、桶现芦代悲内括部作控教制何发鬼展宁的挖启梅示反遮舞谷弊关成趴为析加饼强茄内留部旱控戚制竞的茄内霉在慌需瘦求风塌险行控月制宗是王防距范毒经脸营菜失鹅败忠的球重臣中衣之晨重失砌控懂导伐致订失肺败计是饮市见场骡竞复争购中捆企紫业役面截临织的生最山大萝风济险世之配一妥。强裂调昂风耐险尽管愚理堂与漫内少部轮控澡制贤的狐融裂合裹，麻是拾一暗种扎思料维劳创趟新迟，绪融虾合拔好踩可辩以股和桌谐伤共嘴赢屯。6二德、割我慢国筐内揪部瞒控幼制途规沉范透的优制慈定棵过竞程从尼上恒世做纪旷9蜂0朝年务代鸡末驰开助始利，创我博国睛就服开震始咱对驻内烘控泥制纯度蚁进倦行坑了产一馆系韵列耐的嗽改涝革淹，挤特缎别师值粪得强一判提饱的现是勤我必国冠财抓政需部伞、秩证敬监碧会蛮等五没部灵委2某0俗1阳0源年嚷4线月抖2诞6糖联锡合扯于窜发牺布简了《梨企杰业痛内劈燕部灭控趴制猛配括套巾指所引性》，煮该刑指稠引辨中院包密括《墓企槐业仪内弱部男控高制熄评糠价匀指汁引允》搁、荷《哨企壶业宋内馋部蝴控幸制执审闸计墓指州引子》落和1亏8理项《俱企挖业汉内达部两控仓制柴应缘瑞用驼指遍引争》泥，易并浊于2径0日1胆1王年温起外实典施搞，难与哈2辫0赠0待8畜年屿发广布束的《必基摸本踏规偏范丘》紫一误起牙，盘建堂成铁了缎企烘业罚内狱部鸣控酒制懒规窗范持体李系苏，仿这嗓一嫁体农系逆融限合岸了袍国烧际柄先顿进型经裂验佣，蔬在口与僵国督际见趋捐同曲的科同委时榨，部结邀合片了植我坡国亭企甜业羽的腔实路际菌情旦况筐，意形余成老了冤具丑有忆“丢中秃国批特械色别”泻的料规王范薯体炕系悦。71、轨我催国企杠业叹会求计趴内纲部谱控航制累规卸范美建沟设1背9杂7四8年9月1特2日弟，振国舌务诸院邮颁滤布《会荐计献人敌员菌职蹈权析条屠例》，秒提妹出凤“孟总歉会态计侍师攻会缘瑞签退”考制牢度斗。1普9我8充4年4月2化4日掉，完财毛政睬部昆发贤布《会裤计支人受员时工士作围规芹则》，拳要窗求要建培立矮会猾计津人哄员敲岗话位拼责门任适制发，虏提掩出不觉相克容铲职悄务歇分屯离的龟规识范哥要习求巩。1那9数8滨5年1月2灾1日性，《中剂华盒人遥民李共酒和虾国组会芒计第法》重陷申会衣计卷人咳员杀岗粮位锣责豪任动制的文要榴求暂。1省9浮9睡6年6月1集7日盒，阿财伐政求部傍发浓布《会阵计巷基渐础郑工坡作迹规夹范》，悦要鞠求寸建辛立尿与士健声全身包陷括内根部司牵种制苹制肝度在川内足的傲会蔽计糊管贿理扫制眯度颜。1霉9演9骡9年1粗0月3彻1日赠，云修挑订横后吴的《中央华笼人践民默共脱和砌国狂会宝计兆法》明寸确赔要吗求榨各酸单侵位敬应伶当却建战立把健董全内航部报会秃计络监蜘督制完度贫。2兄0合0裹1年6月2壳2日喘起思，弹财咽政任部刚陆菠续虏发昨布《内洒部软会怀计浇控鸟制它规会范》。8《内响部乒会限计狂控膊制网规压范—育—基召本兔规深范递（餐试推行逆）》《内利部蔽会废计号控焰制仁规粘范—郊—货衰币炼资并金（翁试灯行捡）》《内烛部怀会沫计扯控赔制颈规娇范—淋—采瞎购辟与诉付谦款亩（杰试膏行击）》《内虚部看会葱计赔控兼制煎规油范—粉—销遥售游与燃收弦款肆（退试里行束）》《内着部以会嗓计山控赶制胆规松范—棚—工印程迷项衔目劲（朱试分行逢）》《内损部沉会撒计昂控浸制性规短范—斤—担俊保岔（闸试肆行强）》《内短部毫会久计惊控偶制促规握范—志—对涉外玻投借资（或试电行活）》《内虫部颗会谦计卧控病制殖规帅范—打—成构本沟费捷用（巡寿征苏求雀意颈见闯稿陷）》《内旗部雷会茄计旱控称制愁规节范—雁—预征算肾（箩征约求吩意慰见消稿瞒）》…乞…9内询部枝会锣计洒控优制及规狭范1誓0颁布部门规范名称颁布日期财政部独立审计准则第9号—内部控制和审计风险1996.12中国人民银行加强金融机构内部控制的指导原则1999.10证监会证券公司内部控制指引2001.1财政部7项内部控制会计规范（试行）2001.6中国人民银行商业银行内部控制指引2001.9中注协企业内部控制审核指导意见2002.2银监会商业银行内部控制评价试行办法2004.8上交所上交所上市公司内部控制指引2006.5深交所深交所上市公司内部控制指引2006.9国资委中央企业全面风险管理指引2006.6五部委企业内部控制基本规范2008.6五部委企业内部控制配套指引2010.42、在我越国遵各挡部工委烧有窗关殖内窗部搁控惠制均规绩范2廉0趟0讨6年7月1谦5日蔽，腹财免政浸部育、强证鞋监饲会毛、润审画计帖署吧、阔银俊监凳会鹊、降保欣监粥会娘联过合黑发贷起礼成赠立角企塑业内火部姨控羞制弟标斑准陵委暮员峰会，娇同弟时附设仓立恳了仔由8轮6位赠专赖家尿组孤成旺的内档部梦控企制存咨役询英委梯员饭会帽。2另0蜘0耕6年1持1月8日煎，兄企远业辆内弦部与控植制铺标仪准继委驱员森会地发懂布粗了《企锋业著内田部沉控军制起规胡范—瓜—基集本洗规颜范》和1微7个鄙具闯体委规湖范独的脏征惊求磁意舌见颜稿瓶。2僚0封0医8年6月2历8日拼，番财哪政榜部缸等联五拖部战委违联按合涝发弓布筋了《企畏业怖内训部市控在制鸟基责本搅规贺范》。财煌办落会[娱2来0龟0鞠8染]蹲7号泥发申出喷“玻关起于唱征斯求《企歇业额内朴部魄控饰制撞评绒价荣指冶引》、《企稍业抓内纠部族控魔制究应括用迈指罪引》和《企江业韵内泡部侄控功制禾鉴肌证尚指轧引》意镜见乘的申通容知皇”读。2玻0泡0世8年1妈2月3缩慧1日差、2修0善0供9年1月8日右、2壮0昂0添9年1月1泥6日不又尤分咱别鄙以赞财病会答便[抽2桂0唯0横8垮]奴6司0号废、驴财境会抄便[削2脾0后0再9表]帅4号新、践财挣会寸便[月2使0晓0讨9驴]况6号旦发竖出溜关糊于卧征悬求爬内炸部斤控猛制隐应婶用贿指胀引淡或宰企伟业纲内捕部冰控弃制输评净价琴指初引崭意超见学的葡通煤知划。1弯13、抗我美国选企不业祥内谋部沾控密制以规石范电建脱设何的馋发芒展4、音我壮国梳第跳一贵套慈完酸整迫的厉企告业趁内共部绕控挣制差规忠范圾体遗系2河0双1涌0年4月2垂6日，莲财扇政熔部耕、所证铁监原会节、雨审庄计件署冻、北银贪监浮会鹅、重保毅监过会旋联株合队发删布《企京业仍内尘部在控洒制循配会套参指钩引》，月包琴括1箩8项《企碍业纽奉内涨部涂控碎制尸应给用短指斧引》、《企劝业落内骡部朱控顿制辩评相价适指贿引》和《企只业育内匀部哈控镇制泻审许计侮指粱引》，尽连咏同加此言前交发即布必的《企浑业角内讲部买控饱制顶基涌本股规熄范》，踢标皂志据着水适看应撤我率国殿企永业誉实当际辜情宪况暴、粗融扁合阳国邻际浙先俱进泽经顺验界的凤中局国浓企淡业阀内烦部洋控而制凉规朽范灶体练系娘基湿本肠建订成涨。1直21染3图2和-洞1我急国抚内暮控遵体基系顺结赴构靠图（1）腹我恼国覆内污控慢体秘系拨规拖范虑基爬本屯内搬容控张制统环妹境控烦制哗活积动控世制技手刷段企业内部控制基本规范内部控制应用指引内部控制评估报告内部控制评价指引内部控制审计指引企业内部控制现状（2）储中骆国惕企李业服内原部聚控早制说体姓系消结蔑构1衰4（3）果企者业周内粮部略控赚制浑基竟本洋规虚范《企能业捐内梅部机控箭制愤基王本灿规舞范》共7章5拆0条评，狐其桶中脑：第如一姿章却“盈总终则幸”1驶0条第水二捧章闯“导内系部献环正境垄”9条第丢三讲章运“那风振险料评隙估畅”8条第驰四翅章垃“买控脑制愉活坟动间”1烦0条第鹅五孟章行“县信兔息刘与附沟歪通赖”6条第杆六他章眨“盾内梢部毫监贱督沃”4条第梢七叨章辛“哑附输则犯”3条芹。该伯规壮范胡自2奥0喉0扑9年7月1日起封实换施栗，膊是遗我除国第哄一驶部全赴面芝规滩范极企仇业剃内颤部亏控祸制灶的敬规犹章正制琴度挺，韵开差创继了吩中晶国州企穷业魂内什部迎控酸制算体独系目的座新轰局叮面膀。1尸5（4）倒企箱业忧内结部眉控恶制奏配功套榴指健引企炼业婚内早部置控租制阔配萝套夏指摧引砌的剂发葬布妄，始标魄志腰着“以局防蛛范交风免险斯和苍控冤制辩舞后弊初为斗中乐心茂、顷以诸控裳制司标慨准赖和拨评名价龄标枕准刷为培主述体长，结垮构宅合蚊理柳、蜻层樱次脂分创明攻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