内部审计职能的研究综述

内部审计职能的研究综述摘要：随着经济的发展，内部审计的地位越来越重要，内部审计的职能也越来越多，众多学者对内部审计及其职能进行了研究，这对内部审计的职能有重大意义。本文以此为出发点，对内部审计的发展过程和内部审计职能的相关研究进行了研究综述。关键词：内部审计职能监督职能评价职能咨询职能一、引言内部审计因经济发展的需要而产生，因此它必须适应经济发展所带来的变化，不断地满足经济发展对其提出的新的要求。在这个过程中，内部审计的职能也在不断地变化，内部审计职能的研究也一直是审计界的研究主题之一，很多学者提出了创新性观点，促进了内部审计的发展。二、内部审计的职能定位内部审计的职能定位来源于其定义。在不同的阶段，内部审计具有不同的职能。根据国内外内部审计的发展历史来看，审计共经历了四个过程，财务导向内部审计、业务导向内部审计、管理导向内部审计和风向导向内部审计。在这四个阶段，内部审计的职能不断地变化发展，其作用也越来越大。（一）监督职能20世纪初，内部审计的主要任务是根据总部的指令定期派出专职内部审计人员到所属分支机构检查会计账务,着重检查财务收支活动中有无弊端和错误,向总部提出报告。这时,内部审计属于典型的“监督主导型”。随着社会经济的发展，内部审计从财务导向型发展到现如今的风险导向型内部审计，其监督职能一直是内部审计的基本职能之一。（二）评价职能20世纪60年代开始了管理导向内部审计，内部审计的目标是为组织提供服务，在这个阶段，有学者提出内部审计阶段具有评价的职能。SawyerL.B.&G.E.Summers(1988)在解释内部审计人员的职责时指出，内部审计人员应检查组织内的财务活动、经营活动和管理活动，并独立的对其做出评价，并指出内部审计具有评价职能是适应当时的环境的。美国犹他州大学教授理查德.L.莱特里夫博士(1990)对内部审计职能的有关论述为：第一，测试内部控制的遵循性；第二，评价内部控制的充分性和有效性。DouglasR.carmichael，JohnJ.Willingham(1997)认为内部审计的功能是对公司的活动进行高层次的评价。他们认为内部审计实质上是对会计、财务以及其他业务情况进行评估，作为向管理当局提供建议的基础。旨在对组织控制同时，从以上表格中可以发现，上市公司的内部审计并没有发挥到咨询和决策服务职能，这与我国上市公司的内部审计设置、治理结构以及内部控制等有关系。内部审计的独立性越强，其职能发挥的也越强大。目前,我国上市公司的内部审计类型主要有董事会领导下的内部审计、监事会领导下的内部审计、总经理领导下的内部审计、财务总监领导下的内部审计和财务经理领导下的内部审计等。董事会和监事会领导下的内部审计职能的独立性一般是较强的,而那些财务总监和财务经理领导下的内部审计职能的独立性明显的表现得弱些。另外，尽管我国上市公司的内部审计大多是采取的董事会和总经理领导下的内部审计，然而由于公司治理的不完善等原因，上市公司高级管理层以及相关方面对内部审计重视程度不够,内部审计缺乏权威性，对于内部审计人员提出的观点和建议不予采纳，甚至对内部审计部门排斥，这在很大程度上打消了内部审计人员的积极性，致使很多素质高的专业人员转行。总之，各方面的负面原因导致我国内部审计的职能没有得到充分的发挥，只维持在其最基本的监督职能和评价职能范围内，而且其质量也无法得到保证。四、结论内部审计的本质是决定内部审计职能的内在因素，解决了内部审计能提供哪些职能的供给问题；经济的发展、组织管理层的需要促进了内部审计的不断发展，是影响内部审计职能的外在决定因素。内部审计发展到现阶段具备了三种职能：监督、评价和咨询（决策服务）。我国的内部审计发展比较缓慢，目前主要发挥了监督和评价的职能，很少起到服务决策的作用。所以增强我国上市公司内部审计部门的独立性、改善公司治理成为充分发挥内部审计职能、提高内部审计质量的措施和保障。参考文献蔡艳芳，蒋瑜峰，《论强化内部审计的监督职能》.企业现代化，2006，（18）：305-306。邓桂兰，《内审监督在企业中的重要地位》.商业研究，1994，(11):26。樊其国，《建立自我约束机制、完善内部审计监督》.审计与经济研究，1997，(3):28。李景双，沈行，《关于内部审计多职能论和唯监督职能论的反思》.审计理论与实践,1995,(3):12孙澄生，《“内部审计应由监督主导型”向“服务主导型”转变》.审计研究，2002,(3):47-49。李喜琴，《企业内部审计职能的定位》.经济论坛，2003，(20):20。王大力，李瑞红，王双彦，《我国内部审计情况调查》.会计师，2006，(4):11-13。廖桂花，《基于价值链理论的内部审计职能》.法制与社会，2007，(8):190。云南财贸学院内部审计课题组，《我国企业内部审计情况问卷调查结果统计分析报告》.中国内部审计，1999，(s1):1-18。Sawyer.L.B.，G.E.Summers.ThePracticeofModemInternalAuditing(2nd.Edition).Florida:AltamonteSprings,1988,12-15.理