浅述销售与收款循环审计

1第十二章销售与收款循环审计一、大纲（一）销售与收款循环的特性（二）内部控制测试和交易的实质性测试（三）主营业务收入审计（四）应收账款审计（五）坏账准备审计杀（六查）其逃他相月关账介户审彼计射二、贼本章表重点啦、难弃点位审计膛测试还包括葡内部啄控制库测试端和交娃易、吐账户呼余额膝的实日质性我测试煎。昏（一污）销嫩售与挂收款寨循环横的特骆征供1.术销售内与收汽款循裁环的或主要课会计饮报表相项目氧表1察0-堡1踏 赤 池销售护循环葡的主味要会继计报魄表项耗目皱业务雄循环饥资产锡负债尼表项典目隶利润姓表项制目度销售偿与收泽款循择环草应收锹票据趟、应顽收账包款、僚坏账至准备倚、预屈收账象款、勇应交墓税金阀、其厚他应原交款旺主营降业务畅收入为、主黎营业夏务税称金及剂附加课、营节业费脑用、例其他估业务锣利润完（包雕括其岸他业芳务收冰入和稿其他兴业务欧支出累）刺2.折主粮要业助务活田动及销对应晌的凭照证和遍记录骗表1尖0-嫌2楼销亮售与鹊收款哥循环舱中主制要业凝务活项动及杏对应询的凭侄证和妥记录烧月翠主要爬业务踪活动竭涉及窃的凭估证及野记录卡相关偶的主暮要部壮门宪相关带的认毕定炭重要克控制沉程序哄1.诱接敞受顾昆客订灵单邀村铜顾客衣订货杨单恶、销苏售单覆忘令输藏镜贴烂拘销售杰单管互理部角门专销售悄交易依的存寻在或睡发生脾剧氏仿私础肯笼孙援顾客色名单壮已被信授权帆审批循2.妨批准鞋赊销盏信用伐销售赠单疲好坏亮议鸡雾璃央珍锣信用阵管理占部门伸应收册账款洲净额理的估兄价或柔分摊埋笔禾抖今奉管拥删断信用证部门轰签署盆意见聚，目韵的降腰低坏侦账风揪险掉3.商按销警售单家供货努绞战销售斩单党伸高离革滨启陈厉楼枪仓库忘闭邻晌雷寨边糕驾壳纷汗防止尤未授算权发侧货蛾4.用按销络售单盖装运惕货物气销售班单、识发运胶凭证望再剩尽时佩丸营微懒装运个部门默销售愿交易井的存腰在或较发生叮、完零整性六祖拦存迹见防止疫未授筹权装胡运产该品方5.坛向顾借客开挥具账唇单针借销售课单、今装运榜凭证杯、商符品价简目表疾、销想售发族票臣酸望化开具已账单怜部门尼销售填交易难的完昏整性均、存拆在或旺发生考、估冬价或锈分摊个、图确保给销售挪发票纺的正但确性谷6.惑记录侧销售孔桥阻丈踏抢协蜡拿根叶忍愈销售己发票件及附族件、欠转账纠凭证师、现栗金、蛾银行丝存款胁收款就凭证洲、应鸣收账堵款明味细账鼠、销炉售明途细账首及现个金、劝银行粘存款袭明细定账、爽顾客付月末迹对账唐单晋坏王它与会计桃部门匙存在桶或发滥生、欣完整始性、远估价世或分问摊管伞舍抓隙弊碎包还恼主要验关心烛销售薄发票依是否乌记录堂正确乎，并狸归属床适当馅的会陕计期营间尖7.湖办理经和记乡录现阻金及股银行闻存款承收入杂鸽者汇款柄通知片书、屿收款着凭证铲、现径金日智记账精、银研行存涨款日乔记账塌会计砌部门预存在顿或发糠生、辟完整棍性、慈估价柏或分朋摊选馅围削雹自口钱领痰最应休关心企的是倦货币捡资金闲失窃蒸的可邻能性起8.略办理炊和记由录销症货退俗回及杏折扣案折让恳界贷项灭通知向单弦塑岸泰摇译辜晶惜会计锄部门毙、仓截库批存在宇或发忆生、阻估价鼓或分杠摊广、完锈整性阴肠登毒宁况产要汤凯娃柄必须刚授权肺批准侮，控睁制实循物流词和会远计处永理澡9.捧注销令坏账码坏账萝审批穷表逆嫩意条趟哪塘灭稠赊销姥部门钓、会桃计部甚门稿估价哈或分穿摊利恨梯爸盘居插纷设灶应该总获取槽货款圾无法沉收回兆的确矿凿证烦据，芒适当暑审批感10视.提需取坏宵账准奶备泡获缩件萄何私势虫蝴皇撕杰豆登猫会计萌部门缝估价国或分恩摊吴社冷于币后麻燃泽

园（二扬）内哗部控船制测绿试和丧交易哪的实牺质性结测试毕1.仅销货勒业务洗的内扑部控育制和透测试落概述惕（1减）注端册会渔计师刷对嘱每项乖关键破控制御至少吴要执丧行一老项控何制测姨试以社核实巨其效搏果。桥（2闷）交抓易的沟实质表性测课试目理的中在于循确定舟交易奴业务压中与熊控制句目标早有关钥的金迟额是社否有隔错误跪；交凡易的迫实质筋性测煤试范仪围，尿在一恭定程腔度上茫取决争于关吵键控逼制是倚否存荣在和架控制婚测试盼的结呀果。元（3站）有狸些交居易的终实质脂性测傍试程折序不糠管环枪境如砌何，造是每敞一项洪审计堵所共赌同所避有的嘉，而早有些衫则应旺视内叮部控陪制的贱健全狮性和柿控制透测试戴的结撕果而胡定。签审计巴的重康要性凶、以光前期省间的俘审计疤结果请等因弯素，谅对测只试程妨序的脉确定治有影刻响。冤2.极销货卖业务献的内植部控倍制和层控制揉测试微（1地）针表1秤0-暂3梯 洲 寇销货委业务吧的内猪部控声制和湾控制管测试双关键纵内部呢控制猎点陷重要亩控制研程序吐主要劲控制泪测试习1.俊适当兆的职灾责分已离再（有耀助于骗防止顾各种株有意雅或无组意的车错误截）肚1.锦收入克账与阵应收趣账款箭账记宝账职欠员相吓分离枣，由印另一漏位定栽期调酬节总依账和谎明细僚账；筐2.程收入役账和牧应收燃账款恰账记嚼账职挎员不膛得经坐手货居币资闲金；溜3.啄赊销而批准衣职能贩与销罪货职玩能分煮离。认观察失有关式人员吃的活陷动，勿及与牧这些愉人讨短论。玩2.缝正确她的授渣权审熟批搭（防虑止向染虚构鹿的或侄者无炸力付判款的陶顾客好发货矮；保愤证按弹照规钟定的向价格猜开票姑收款纷）宏1.扮销货忆前，拾赊销威业经糖正确闻审批书；誉2.特非经终正当卷审批锻，不草得发蛾出货究物；早3.款销售械价格病、销舞售条示件、蔬运费益、折尸扣等席必须荒经过土审批查。摸检查僚凭证验有无揪在三如个关柿键点除上经采过审搅批。嗓3.迅充暖分的独凭证使和记碎录榜（只捉有具宝备充惊分的稼记录由手续毫，才模有可般能实陷现其坚他各践项控嘱制目肢标）允例如表，在凡收到穴顾客味订货挪单后顺，立临即编递制一勤份预疮先编仪号的荣一式割多联摩销售绢单，术分别茶用于此批准地赊销目、审夺批发峰货、赞记录敲发货窄数量羽以及牵向顾满客开复具账庭单等同，以茫避免鸣漏开销账单洋。难检查脚凭证引和记丸录耽4.毙凭香证的钢预先乳编号密（旨遵在防驾止销属货以家后忘爱记向岸顾客障开具熟账单振或登歼记入泉账，僵也可特防止滋重复寸开具桌账单纵或重烧复记兽账）梳由收宁款员令对每深笔发搜货开啊具账备单后愧，将宴发运牵凭证六按顺诱序归输档，轮而由暗另一里位职显员定字期检探查全欺部凭怪证的扑编号功，并轧调查沉凭证膛缺号馋的原努因。印清点勿各种筒凭证汤，这导种测博试程旗序可帝同时开提供堆有关蔑真实狂性和遍完整美性巴目标恢的证已据冬。加5.随按广月寄比出对得账单假由不殖负责约现金部出纳腾和销剃货及洪应收叛账款池记账驻的人哭员按券月向增顾客协寄发吗对账颈单，责能促委使顾篇客在糖发现宫应付那账款护余额蔽不正暮确后忍及时僵做出悲说明易观察管指定扮人员印寄送淡对账滩单和事审查堆顾客右复函供档案浙。融6.宣内蚂部核钩查程菠序盼检查终开票唱员所狂保管宝的未终开票伯发运索凭证起，确莲定是驾否包拖括所同有应遭开票扇的发姑运凭罪证在盲内。勇审查燥内部今审计票人员粘的报园告，映或其猛他独贝立人卷员在摊他们嘴核查探的凭愈证上铃的签腥字。厅（2藏）直似接实脱施实面质性说程序较的条圾件爽 从在确引定了卷关键校内部悼控制码和内豆部控怪制中息可能隔存在有的薄岁弱环后节，幅并且厉对被喂审计外单位堆的控功制风秘险做剂出评杨价后支，注壮册会亲计师沸应当瑞判断竭继续简实施堵内部体控制顽测试钟的成款本是侵否会浑低于假因此课而减禁少对挖交易咸、账托户余机额的阁实质丝性测恭试所丑需的互成本鼓。如失果：丑①兼被审决计单酸位的戏相关欧内部脖控制党不存坚在；松②眠或被聋审计砍单位愿的相振关内齐部控彼制尽粥管存鸽在但新未得顺到遵嫩循；倦③朱内部眠控制寇测试踢的工战作量侦可能票大于宇进行遵内部搅控制端测试宵所减胆少的戚实质削性测心试的波工作绍量。责则注自册会慎计师鸟不应欧再继殊续实哗施内已部控盐制测僻试，昏而应勒直接够实施到实质安性测仔试程迹序。兆3执．销霞货交陶易的抗实质猫性测沉试拖（堡1护）主撇要的盼实质厅性测悬试程炸序酸①代登记客入账纱的销葵货业拨务是双真实县的（旷存在申或发帅生）纷；浇②撤已发膏生的雾销货厘业务唐均已阻登记竖入账党（裤完整侦性）牢；阴③斩登记方入账榨的销案货业无务的惩估价开准确潮；聪④稿登记针入账弊的销悄货业飞务坐分类闲正确伤；想⑤迁销货跪业务红的记数录权及时摧；呈⑥坊销货言业务退已正过确地欣记入茧明细具账并恶准确贼地工汇总姑。逝（2仪）登再记入售账的断销货矩业务忽是真幼实的附。摘①纷对明“洪存在摸或发迅生护”字这一隔目标泛而言末，注液册会哈计师竹通常疼只在疫认为道内部浪控制丸有弱爽点时命（缺点乏足成够的谨内控唱而可谣能出塔现舞挖弊）暮，才豆实施件实质读性测吐试。款测试高的性傍质取王决于愿潜在鬼的控胀制弱受点的税性质荷。斤②趴三类锦错误吐的可热能性北及测狡试：次A信未曾付发货强，从侨账簿授到凭艰证检出查，毒进一污步追详查存跪货余蹄额声B悉重复服入账鄙，检晃查交盲易清冶单的咽编号臭C督虚构怒发货装，检诱查账刘簿及翼销货捏清单口③奥追恒查应颈收账鹿款明编细账遣中的拉贷方贼发生衣额，顿检查斤多报增的可狡能性贯。种（3免）已镜发生绣的销严货业织务均西已登搞记入赵账。药①来销柳货业骡务的站审计执一般梢偏重菌于检盗查虚擦报资寇产与培收入膝的问浩题，元因此衔，通石常无难需对尾完整桥性目相标进毕行交林易实寨质性书测试结。(怒但当造内控疾不健时全时筹，就炒有必奥要进惊行)唉②险完整厌性：祝由原放始凭张证追屑查至嗓明细昨账（妇发货次凭证还→来销售由发票售存根葬→欺明细穷账）瞎真实阀性：锐从明血细账教追查甩至原咱始凭幼证（遭明细织账模→播销售逃发票滔存根递→有发运棕凭证富→吵订货针单）驼在测驴试其鄙他目抚标时替，方哄向一棍般无哈关紧燥要。食（4秘）登臂记入级账的或销货丘业务臂的估因价准究确。领销货歪业务讲的估怕价准匠确包府括：向按订涌货数本量发汉货，状按发董货数善量准赴确地趋开账流单，厉以及速将账惹单上嗽的数丰额准知确记砍入会揪计账秩簿。虑对这铅三个望方面杨，每借次审热计一剂般都明要做冶实质深性测拥试，牢以确热保其惩准确芒无误部。牲（5斧）登泻记入引账的牌销货鹿业务畏分类填正确哈。娇销货座分类待正确材的测到试一售般可贴与估邮价测迷试一驼并进彩行。祝（6盼）销动货业恭务记荡录及妙时。办在执易行估虑价实利质性摄测试局程序世的同津时，资将凭土证日莫期和妇账簿研日期拒进行捆比较热。辟（7姥）销碧货业滩务已分正确挑地记肌入明腊细账挨并准谢确地文汇总构。围①阳从主长营收吵入明彼细账仓追查涝至应增收账贼款明差细账塌，一叛般和尤为实企现其溉他审咽计目肚标所位作的国测试卵一并匹进行详。纯②腰将主亲营业台务收藏入明栗细账撕加总最，并胜追查投、核乐对加支总数快至其绒总账后，应朴作为浅单独盘的一新项测系试程类序进圣行。意③歉过账植、汇道总目般标的份测试宏包括愉加总鼠主营等业务什收入封明细坟账、酬应收乏账款殊明细反账和肿过入狱总账脂三项内，并会从其杯中之闭一追剑查其窜他两沙者；露如果锄加总果与比难较只蜡限于位这三暂者，半即属搞于过城账、肺汇总姐目标痛的测束试。览其他寸目标跃，如东估价误目标乖等，目其测婆试还聚要包争括凭累证之蚀间的宴相互阀核对魔和凭敞证与壳相关折明细火账的糟核对迷。即④贴由销块售发尚票存需根追杠查核阿对主狂营业放务收育入明娱细账坝或应扫收账跃款明糊细账鸦，是槐估价键目标鲁的测赶试程励序，智而由疏主营刺业务仆收入现明细贼账分驼录追游查核使对应酱收账片款明首细账赏，则梁是过礼账、御汇总瓦目标夏的测废试程减序。旗4拜.收株款业强务的掠内部浅控制乌、控挎制测吊试和郊实质菊性测丙试定（1居）控庸制测妹试的跟性质后取决勉于内呼控的母性质探，实夜质性凭测试过的范耗围，醒在一香定程图度上纺要取冤决于仁关键划控制肾是否众存在略以及捐控制华测试涌的结亚果。使（2煎）收巷款业纵务中饭有一钟部分轻测试涂可与屯销货所业务炒一并但执行垄，但龄收款关业务坏的特涌殊性此又决称定了免其另面一部灯分测狸试需床要单天独实绝施。醒（三曲）主灶营业选务收值入审逝计也1恐.审歉计目深标绸（1吩）确义定主吨营业俊务收并入的第内容辫、数蕉额是辆否合历理、产正确描、完鱼整；老（2涂）确微定对等销货康退回童、销崇售折沃扣与膜折让影的处叮理是夜否适俩当；舱（3缘）确袭定主么营业时务收博入的辣会计玻处理还是否狡正确搞；象（4垂）确给定主场营业饱务收返入的殊披露汽是否浓恰当款。快2山、实雅质性腾测试惕审计硬程序变（汽1拨）取控得或枣编制络主营幼业务三收入忽项目安明细枯表，语复核遇加计惊正确千，并呆与报纹表数巧、总慧账数纪和明厌细账就合计乏数核划对相牧符；撒（账骆表核妙对）域（啊2三）查汤明主忧营业笑务收晃入的奏确认驰原则翼、方邀法，忠注意规其是筛否符招合会拍计准肥则和舌会计患制度做规定贱的收哈入实谋现条荐件，熄前后蚁期是管否一拳致；妻（会绪计政去策）强（3掩）运眨用分劈析性双复核币方法迟，作可比较款分析念；（询分析紧异常挑和重刊大波驻动的绪原因稀）姻①业主宜营收管入的及本期鄙与上尸期的步比较猪；陪②喘各岁月主革营业惭务收守入的纸波动父情况嘉；颈③查计拴算重瘦要产朽品的耐毛利当率，增将本预期与没上期陡进行驾比较嫌，收盘入与凳成本们是否言配比踩；挽④石计凭算重控要客愈户的霞销售卫额及湿其产蛛品毛锋利率配。猴（4熟）获器取产昆品价浊格目水录，为抽查汉售价伸是否圾符合暖价格警政策绘，并勒注意宏销售混给关迫联方榨或关挤系密沸切的机重要粘客户疼的产栏品价括格是训否合亮理，惠有无祸低价沫或高弯价结识算以作转移腿收入瑞的现顶象；附（5亩）抽前取企厉业被蔽审计弱期间炭内一失定数逝量的咽销售馆发票涛，审吓查开狗票、隶记账余、发苹货日价期是车否相道符，检品名相、数坚量、蚁单价蒜、金冻额等那是否卧与发败运凭哗证、吴销售展合同基等一炼致，租并编兆制测矮试表户；捡（足6懒）实膜施销洞售的脂截止旦期测挖试；倡（完户整性嫂）灭①量目的炕主要仰在于砖确定愈被审症计单吼位主梨营业泳务收揉入业絮务的网会计篇记录樱归属棉期是岩否正音确；摇应计冻入本辟期或骑下期慢的主毛营业乳务收抗入有液否被借推迟悉至下朗期或精提前当至本宽期。面②只三个洒与主墙营业顷务收吹入确竟认有卧着密姑切关俘系的掠日期伟：候A泪发票预开具虎日期旨或者掠收款捧日期飞；蜻B湖记账徒日期研；椒C桨发货坑日期蛋（服搞务业磨则是哄提供蕉劳务叛的日刮期）税。拒检查弟三者归是否历归属猎于同屠一适采当会去计期组间是仆营业毒收入辽截止棉期测弯试的缎关键法所在卡。馒③盟三条尾实施坛营业薯收入笑的壶截止摸期测浇试的蜜审计宪路线忆：船A茧以聪账簿榜记录少为起织点。乌从报棋表日纷前后视若干湿天的侄账簿划记录清查至敢记账永凭证绞，检程查发捐票存冠根与极发运童凭证志，目吧的是萍证实继已入常账收旅入是营否在享同一裳期间量已开租具发驾票并鼓发货郑，有桂无多扎记收胞入。射使用伤这种俊方法趁主要氧是为煎了受防止助多计拌收入娘。逝B动以悉销售睬发票史为起驶点。休从报州表日分前后汉若干搜天的忌发票联存根羞查至肚发运原凭证摧与账史簿记侵录，箱确定歼已开怀具发出票的羞货物哄是否歪已发桶货并氏于同借一会肝计期演间确肿认收羞入。黄使用艳这种躬方法牙主要医是为蚂了爬防止宗少计典收入污。庙注意路发运故凭证动是否塑齐全敌，是锄否在畏下期南初用板红字受冲回经；发狱票存供根是互否全宇部提堆供。北C丙以适发运寸凭证没为起浓点。诚从报粥表日堤前后浪若干越天的沙发运误凭证探查至姻发票晨开具巧情况帆与账秒簿记艘录，馋确定拍营业驱收入鼠是否休已记育入恰崭当的览会计搁期间架。还梨应考覆虑被磁审单鸭位的征会计近政策腹。使组用这志种方渴法主透要也卖是为聚了酸防止虏少计持收入拦。丑上述把三条饿审计六路线菌可以患在同池一被购审计布单位枣会计递报表奖审计逐中运造用，耐甚至序可以稳在同教一主沾营业描务收耕入项问目审倡计中舅并用跨。倦（土7因）结元合对鬼决算颜日应鄙收账帅款的横函证呆程序丽，观店察有舌无未出经认负可的文巨额管销售逼；骆（伪8槐）检写查销点售折埋扣、班销售斩退回侦与折节让共业务筛是否独真实旺，内窑容是散否完扫整，享相关财手续释是否肤符合呢规定附，折症扣与走折让导的计趁算和取会计色处理介是否张正确与。煎（膨9弟）检虑查外造币收门入折蜡算汇翁率是细否正基确。伟（似10民）检尝查有舰无特兔殊的梳销售遗行为至，如揉委托训代销脚、分尽期收绿款销就售、剥售后杜回购蜂、以锅旧换牲新、掌出口岔销售欲等，裕确定虹恰当猾的审朽计程墓序并照进行仙审核哀；卡（鞋1兽1）确调查吼集团仙内部温销售椒的情卖况，菌记录惭其交徐易价阳格、超数量新和金成额，皂并追臂查在深编制型合并卸会计促报表辨时是氧否已歌予以浊抵消甘；朵（别12邻）检愈查主嘱营业鸽务收召入在结利润馆表上口的披妇露是商否恰仿当。谢（四鹿）应挥收账拦款审杰计侮1牙.审吨计目准标序（1雕）确拆定应命收账超款是朝否暗存在搭；仅（葵2耻）确洞定应戴收账误款是雪否归拌被审居计单巨位碰所有机；堂（它3缩）确将定应竞收账胜款增垫减变肌动的持记录品是否康完整否；舱（么4惜）确坊定应券收账绩款是绣否可液收回雅，庆坏账躺准备劫的拉计提燕是否朗恰当介；桌（事5京）确屯定应伯收账穗款年耍末丑余额纷是否惨正确滔。振（蛋6抖）确猪定应窄收账欣款在披会计骑报表关上的款披露析是否筛恰当歉。抓2且.蹄应收骄账款诊的实糠质性闸测试翻（继1粮）取非得或佳编制廉应收效账款换明细境表，泳复核赞加计旱正确钓，并愁与报疑表数漏、总炊账数心和明辰细账乏合计饿数核斑对相剪符；键（账终表核录对）青（心2盛）分萌析应星收账涌款账断龄；由编制匀应收拘账款项账龄净分析兼表时舅，可亡以选伐择重欢要的鄙顾客宋及其雄余额何列示拖，不代重要犁的或费余额于较小顾的，裹可以俊汇总多列示圾。堂（钓3维）向昏债务腿人函揪证应幻收账蹈款；续①笔目锦的涛为了通证实锣应收鞭账款干账户疯余额蚀的真版实性鹿、正可确性遵，防肃止或及发现辽被审能计单嫁位及架其有题关人披员在垃销售悄业务劳中发洒生的缩差错该或弄圾虚作蛛假、跨营私悄舞弊文行为赌。通研过函保证，恢可以扛较有朋效地穴证明仪债务风人的黑存在舞和被木审计截单位筝记录父的可族靠性许。块②递绝函证尿的范腹围和尚对象晃A制函证排数量判大小饥、范抹围的扔决定稿因素盖：科a占应首收账乞款在崇全部阶资产染中的印重要趴性；搞b幻被始审计老单位序内部岸控制灿的强规弱减;精c堆殿以前狗年度太的函驻证结附果耽;方d厨碰函证头方式翠的选回择。手若执像行肯撕定式堵函证欣，可演以相茄应减粪少函销证量筒；若然执行剖否定躺式函推证，柄则要群相应仍增加摔函证口量。甚B全一般劝的函汁证对姐象：颠a桥大额蒜或账期龄较饺长的胸项目匙；折b励与债挥务人床发生伴纠纷慧的项爹目；嚼c竖关联柔方[渠包括埋持股络5坊％（倘含）蚁以上歉的股触东]爬项目颠；企d装主要戏客户殊（包液括关慧系密蔬切的忠客户善）项贡目；齐e窗余额旱为零棍的项忙目；赵f膀非正宵常的古项目筹。舟③染悄函证模的方象式葬A辰肯定则式函睁证：运就是虫向债己务人畜发出虚询证茄函，奉要求格他证景实所屠查证索的欠朋款是折否正喜确，心无论师对错芹都要说求复桂函。揭队钓阴当岩债务椅人符腔合下伞列情尿况时邻，采区用翁肯定史式函侵证难较好仍：尿a舍个别兄账户涂欠款剂金额劈较大盲；米b插有理奋由相尸信欠尊款可某能会喜存在铲争议景、差芬错等坡问题敢。超B翻否定假式函炮证：贺是向克债务闸人发逮出询液证函货，但宾所函菊证的桐款项谎相符痒时不程必复货函，影只有况在所俊函证薯的款烂项不续符时爹才要栋求债拔务人忠向注逗册会控计师姨复函牵。恢当债密务人颂符合析下列手情况斧时，圈可以抄采用殊否定充式函姑证也：京a屠相关疫的内鸽控是国有效芽的；旧b骑预计作差错匆率较症低；僚c骑欠款权余额兴小的疑债务锐人数仗量很阀多；能d育有理疫由确慌信大嫁多数未被函邮证者第能认些真对冬待询任证函岩，并句对不东正确霉的情骑况予趋以反福馈。缎有时雪候两都种方缝式可访以结棒合使沾用：待大金悟额账到项采利用肯胜定式数；小央金额夸采用遗否定患式。刷④烦函证卷时间面的选插择鹊最佳挂时间彩应是票与针资产鉴负债御表日悲接近箱的时话间，狠尽可洁能做沈到在别审计笑工作亡结束蚀前取穿得函渔证的恢全部极资料享。弱⑤锐休函证拢的控密制艘A岂注册袄会计滚师应沫当直沙接控太制询嚷证函订的发扑送和巴回收凯。缠B租对于卸无法掩投递呜退回丝的信别函要币查明板原因剪。阵C袋对于筹采用扑肯定罚式函探证方滥式而克没有耕得到抱答复录的，雷应采迟用追头查程启序，谣发第会二、车三封标询证以函。坦若得畏不到正答复衰，贿应采夜用替周代审踏计程沈序售，例迎如检遥查与盈销售有有关峡的文洞件，极以验灯证这勇些应烧收账窝款的康真实索性或坑检查蚂资产洋负债藏表日蜡后已匙转销坛的应漠收账区款。舌 谦通膀过编翅制函测证结深果汇嗽总表刘来控宿制函刃证的订实施国。也⑥迷函证访结果辜差异宗的分民析众收回壶的询滴证函崭若有盐差异误，注嗽册会赢计师冻要进玻行分与析，篇查找疗原因斩。必惧要时恼，要墙求被虚审计户单位巴作适传当调横整。背产生职的差焰异的所原因否主要胁有：昼A知购销差双方傅记录蚂的时便间不勿同；蝴（主秋要有动4种筛情况茫）球B道一方萌或双槐方记夫账错幅误；敢C欺被审茫计单曾位的销舞弊丛行为鱼。惭⑦吉对函智证结菌果的殃总结区和评听价倍函证岭不可咬能发诵现应比收账盖款中塘存在巴的所颜有问冒题。舅函证病得到封了债砖务人零的确钉认，看也并橡不意进味着熄债务呆人一晨定会辜付款腥。予A期重新雹考虑死过去义对内刮部控熄制评寒估和滥控制脖测试躬结果密是否倘恰当拣，分夫析性害复核值的结炊果是巾否适确当及友相关王风险略评价商是否厕适当呢。丰B贝若函标证结甲果表声明无点审计县差异省，则逐可合锯理推田论全房部应油收账妈款总丘体是古正确渴的油。别C定如果环存在漆差异霉，则健应估靠算应遮收账碗款总巡额中顷可能别的累限计差部错数烘额，阻必要台时，半可扩垮大函烦证范荒围芹。晨（性4隙）请赠被审唉计单停位协度助，芒在应哭收账脉数明驳细表哭上标胀出至济审计尊时已糠收回斑的应险收账棍款金醉额；馆对已糊收回泽的较抵大金剖额的纠款项雕进行摘常规搞检查笑，并练注意咳凭证网发生任日期鹿的合束理性罢。乖（述5赶）检不查未折函证御应收僻账款谱；烂（戴6抖）审涂查坏诱账的特确认报和处丘理；颗（7负）抽既查有搅无不妇属于沫结算透业务钟的债槐权；伴（蠢8昨）检被查外怨币应每收账夜款的猜折算亡；译（舟9选）分诞析应族收账柜款明躺细账辫余额裂；窝 门如果初发现益出现怜贷方合明细待余额乞的情村形，钥应查粒明原军因，测必要谨时建增议重箱分类盛调整迫。尽（惭10首）检素查应爆收账织款在鱼资产诵负债而表上垒是否换已恰出当披熊露。哄（五危）坏畏账准止备审境计煮1正．坏禁账准鲁备的末审计镇目标盼（垒1怕）确素定计傍提坏假账准订备的垦方法耻和比斜例是什否恰规当，都坏账倍准备婶的计臂提是助否充齐分；鞋（柜2负）确呈定坏菊账准竖备增甩减变牛动的望记录批是否舰完整津；建（程3脏）确勇定坏腥账准彼备期黑末余介额是申否正子确；祖（嫌4尚）确密定坏膨账准凯备的债披露五是否钟恰当听。沉2.意坏驰账准挎备的柔实质赴性测势试审虏计程剑序鸦（1骆）检揉查坏睁账准尖备的范计提貌；事主要窄应查掏明坏演账准呀备的恩计提屠方法朗和比挺例是裂否符余合制像度规漫定，适计提馅的数详额是铜否恰领当，凭会计矛处理宵是否鼻正确搞，前娘后期持是否歌一致久。蔽下列游各种糊情况煎一般斗不能吧全额森计提让坏账丘准备锦：燥①遇当年自发生棉的应脸收账焰款，扑以及麦未到菌期的挨应收勒款项材；泪②唯计划煤对应苹收款慕项进跨行重拴组；犬③董与关样联方寻发生糟的应俭收款展项；既④颠其他酬已逾包期，中但无嘴确凿闪的证养据不渴能收钓回的威应收凳款项谷。冠（修2滥）审技查坏怜账损洋失；竿 时检查怪原因血是否绕清楚汗，符传合规愿定，碌有无杆授权阅批准腿。取（视3返）检像查长跌期挂交账应摘收款鞭项；轧包括午应收受账款毁和其币他应梳收款付等，没如有每长期鉴挂账伤，应锻提请残被审筒计单窝位作览适当傻处理角。绒（漆4僻）检烘查函违证结室果；商（和5队）分愚析性唉复核紫；年计算共坏账嫌准备基占应扎收账杠款余荣额的方比例昏，并多和以大前期免间的杀相关哗比例撕核对送。氏（撇6蔬）确纯定坏域账准远备是鸽否已等在资骑产负晶债表不上恰聪当披遗露。馅（六存）其辈他相感关账套户审扶计揪1.逆应收钻票据卖审计息重要衡的特生殊实夫质性兼测试进程序锤：裤①卧监盘皂库存火票据篇；钞②犹可函坟证；银③默利息捐收入切的检赚查；铺④疼贴现织票据车的审饭查。娇2.极预收图账款蒸审计浅要选泳择若虹干重磁大项瓦目函尺证。杠对应脊予纳暂税的边预收速销售吐款，亦还应龟检查袄税金椒的交壮纳。伍3.扮应交渣税金谁审计秤需要芽确认齐被审忍计单骡位在童审计锋期间仆内的枝应纳老税内飞容。瓜4.烦其他鼓应交您款的鱼审计档5.蜻主营蒸业务藏税金催及附液加审洗计善应查击明被纽审计被单位倘应交沸纳的敌税金锈，以畜及与规该账和户对克应的抚“宴应交休税金底”己、洞“讽其他型应交鲜款惑”存等账膊户进驾行检仆查。撕6.嗽营业鉴费用规审计梯项目抵设置凭和开旦支标止准是粒否符依合规乓定；械分析蛾性复敌核；证必要恰时进印行截诉止测村试。盐7.货其他阿业务键利润蹈审计去分析债性复绳核；录必要危时进纵行截火止测事试。肠三蚕、秧本章踩作业包单项森选择索题途1．览注锤册会最计师垮张飞射在审摆计A聪公司稠20掏01摩年度赖会计桨报表志时，破将其选交易维和账名户划绵分成好销售般与收低款循缓环、睛购货制与付棉款循助环、腹生产侦循环祖、筹盏资与驼投资窗循环乖。在糠一般究情况恨下，迫张飞督应把组其他骨应收臭款项选目划倾入（榴老书）。蠢销售次与收孕款循袭环塘购货腾与付找款循悉环谜生产状循环躁筹资劳与投堤资循反环俯2．水销售孟和收宾款循锤环所鸦涉及赞的会廊计报越表项盛目不仓包括透（梳谁）沙。捏营业奇费用高其他爬业务糠利润叼应交稳税金争所得档税两3．携在销硬售与刊收款矛循环圈中，轨无论膝批准幕赊销揭与否温，都次要求淹被授瞒权的栽信用飘管理浮部门榴人员颗在（记畅钓）上盛签署床意见牛。斗A．羊顾客豪订单术B．顾销售周单姿C．叼发运她凭证三D．博销售恐发票后4．龟注册哥会计柳师在博对被末审计哭单位志登记雾入账垂的销锡货业以务是迷否确碎系已稳经发弦货给过真实属的顾矩客及嘴现有巴销货鉴业务趟是否稻均已联登记氧入账伟进行狗审计晃时，袖可使皆用的哄控制巾测试膛均包祖括（碰质闹）。尼检查焦销售落发票满副联悲是否苗附有赶发运朋凭证武及顾户客订刚货单龟检查迁销售床发票恩连续歪编号扯的完告整性殖观察质是否喇寄发包对账原单，趟并检持查顾继客回蜜函档醉案嫁检查眼发运娘凭证使连续拢编号寒的完白整性取5．浆注册汤会计称师在棕实施霸产品续销售润收入奴的截插止测时试时淡主要潜目的而在于斥发现绒（相壮）歌。霉销货搂业务泛的入衔账时永间是圈否正钞确恭是否旋存在俘未核漏准的锄销售工退回蓬登记崇入账副的销兰售业掏务的姨估价胞错误蹈是否艇存在晨过多萄的销唯货折锅扣剪6．锅注册价会计压师在邪检查惠登记爷入账荡的销锈货业尽务的扮真实态性时族，有过效的劫作法妖是（裂笋此）。揉从主畏营业榴务收堆入明环细账寿追查同至发测运凭互证拒从发枪运凭逢证追尿查至溪主营法业务乡收入联明细施账忠从销完售发李票存于根追季查至甜发运皇凭证退从发娘运凭停证追稳查至逆销售烛发票跟存根佳7．瓜收入家截止酸测试喂的关先键所雹在是孩检查卷发票多开具政日期禽或收篇款日涂期、纳记账射日期昨、发注货日攀期是荣否（殖箭愁）。层在同比一天少相差珍不超隙过1搞5天隔相差方不超昼过3肥0天粥在同辽一适括当会匠计期芹间悟8．册会计昨师审关计应缎收票泥据的牛目标符不应炎包括蛾（竟鼻）病。悲确定躲应收逮票据磁是否煮存在裳确定栗应收气票据骆是否成归被丢审计弹单位夏所有弯确定专应收挎票据蝴增减仁变动址的记镜录是碧否完汇整浮确定著应收棋票据闭的回愚收期码9．杰否定仪式函存证须董满足猫的条歉件不稿包括案（巾微）蹲。票个别图账户俗的欠萄款金具额较摸大当欠款浆余额经小的芝债务租人数哈量很沉多秃预计桨差错涨率较亭低绵相关精的内闪部控写制是捐有效今的胆10己．下苹列情另况下它，注梳册会跨计师筹应适欺当增拦加函讲证量涉的是旧（满协）近。拴应收疮账款供在全胡部资碑产中币所占巡的比秒重较哪小榴被审旱计单杜位内度部控生制制帝度较乐为薄应弱汽以前究期间座函证候中未轻发现刮过重妹大差础异际采用起否定波式函挥证而婚非肯既定式虎函证掘11赔．为令了充例分发饿挥函爬证的隐作用剩，发煎函的痰最佳数时间秩是（付恢坚）。宅被审药计年旅度期知初什被审料计年塞度期重中福与资蚀产负谜债表聚日接摇近的榆时间蛇审计切工作可结束积日收12皂．对霞于未生函证特的应债收账梦款，天注册奋会计倚师应姓当（退序赏）。卡审查坊资产蹦负债孕表日闭后的请收款哈情况曲按被福审计斧单位夹提供澡的地蛋址直报接向修债务顾人询净问局抽查请有关晌原始驱凭据永不须支实施滴任何邪审计闻程序崇13驴．会稠计师罗应选蓬择预买收账匀款的控若干享重大逢项目稍函证归，并顺根据盘函证缘结果角分别笛做出破的处跟理不醋包括水（泛蛙）舟。助回函养金额靠不符煎的，鸭应建肤议作葱适当砌调整后回函转金额袄相符柔的，尼应抽言查有斗关原键始凭付证辟回函牙金额暂不符芦的，烦应查妄明原洒因并感作出役记录旬未回埋函的换，应钟再次忘函证深或采行用替鹿代程禾序检游查册14营．对携主营叙业务朴税金判及附国加的逮审计异应结沿合的虽账户拌不包驴括（街翼选）。屋主营筋业务烂税金辜及附习加振应交轿税金帮其他圾应交燥款夸主营蜻业务胆成本藏（二洽）多殖项选煮择题烟1.眨被审罩计单桂位在啄销货健及收娘款循日环中止的主连要业虚务活纪动有险(挣名摇)使。今A.啦批准身赊销羡B.录按销慈售单射装运屠货物缴C.以办理贱和记薄录现遥金收宇入童D.逝办理牵和记浙录销疮货退霸回、有销货劣折扣惜与折蚕让严2.卸由坏账胜准备贱的审荐计目爹标一搏般包宜括物(廉骄哀)捡。密A.猪确定责坏账凯准备笋的计寄提是嘱否充惭分震B.锡确定革坏账耗准备鄙的披必露是风否恰融当逆C.板确定讨坏账充准备抓期末协余额践是否魔正确蔽D.作确定咳坏账畏准备哲增减内变动奋的记水录是援否完威整便3.液销售炎与收摄款循复环业棕务包狭括的客利润艇表项处目主伸要有市(中塔什)乳。龟A.橡主营唱业务钞收入声B.健营业部费用乏库C.原管理竹费用废D.袋所得贪税兽4.装向顾绝客开咐具账刑单所龄针对梯的主躺要问江题包窜括打(烟积舰)都。晒A.逢完整磁性认熟定辫B.洒存在搭或发生生认恼定罪C.宫权利衫和义粗务认碎定虫D.汁估价犁或分糕摊认脉定刘5.棚在审粉计实屑务中宇,响注册量会计甲师实据施营肉业收甲入的亡截止阁测试纲的起群点有杰(观锦伤)精。森A.徒以销斥售发锋票为驳起点池B.史以账羞簿记隶录为拉起点宜C.秃以报沫表为遥起点启D.第以发史运凭获证为腰起点讲6.然由于垮购销读双方哈登记亡入账诞的时体间不扔同而芝使注湾册会锻计师膜收回林的询愤证函萝产生队差异射，其害主要交表现溉包括带(宿耗劳)营。福A.朗货物组仍在婆途中白B.虎债务暴人拒穴付货溜款忆C.液记账聪错误序D.词债务猾人在怨函证绵日前晋已付苹款昨,怒而被非审计饰单位格在函遗证日扇前尚唤未收厨到款剖项付7.镜当债愤务人懒符合锤（校休）情做况时爆，注渗册会付计师作采用管肯定扩式函泰证较抚好。转A.傲欠款削可能陕存在右差错浆B.畏预计乏的差旦错率推低冷C.服相关尘的内田部控务制有免效命D.芝个别臭账户乳的欠锡款金术额较涌大谅（三携）判副断题殃1．原在单踢独执摧行销声售与妖收款博循环捡审计境时，烘注册堡会计舱师仍草然应占经常贱地将前该循遮环与骂其他旺循环四的审黄计情适况结味合