人力资本揭露方式的

1人力资本揭露方式的探讨本文以目前会计财务报表所能提供之功能，说明人力资本项目的重要性，与会计财务报表将人力资本适切表达的必要。本文依循理论根据，定义并划分企业人力资本，再将企业人力资本投资，配合人力资源会计成本发展阶段作一整理，并将创造企业竞争优势的人力资本由费用中抽离，为资产负债表中表达之方式提出建议，期望提供企业内部管理者与外在投资者，企业竞争优势与其相关人力资本的项目范围锁定与信息。壹、前言今日如微软(Microsoft)等许多企业，是靠着人脑所投入的智能，形成智能财产，专利与知识，并将其转化为服务或工具，出售给顾客。这其中产品价值的附加，是以人脑所产生的智能贡献。也因此使得微软公司的市价，近五年来平均为该公司帐面价值的14倍。而根据加拿大会计师人员协会(CanadianInstituteofCharteredAccountants)对加拿大财务邮报(CanadianFinancialPost)300家企业与美国财星杂志(Fortune)500家企业总裁们所作的调查显示，公司成功的重要因素之一为人力资本所创造的知识。增这样愁的转住变，灵使得疲传统买会计剖对企誉业的羡衡量民方式恒产生月困惑晒，即喊人力颈资本旅(h忌um滨an氧c燕ap衰it帅al欧)梢的表凳达问姨题。闹人力寻资本贵与其芬所产哗生的梦智能抛，在呜现在道的产娱业中沫，具仔有创逆造价牛值甚慢至竞跳争优仗势的色能力船(U开lr赵ic暴h,摘1怠99孕8)鞠。根就据对迈美国禁产业葱的一绒项调课查显狐示，全股东旱权益框平均朝报酬酿率最沃佳的佣产业节之中仆，几寇乎全陵是服妈务导诚向的催高科毒技产尼业。顺如排蒜名第群一的帖半导林体业假(站五年联平均每股东团权益提报酬踢率忧45牢%)档，软转件与贼数据勉处理宝产业星(匀五年侄平均播股东叮权益另报酬昌率伪39柴.8勒%)答与金低融业窑(棵五年参平均丢股东帖权益嫌报酬条率溪36框.3笛%)皱(先Do碍rf物ma顷n,降1约99软6)罗。这已些产球业的凉共通坑点，觉在于涝提供坟人脑等智能准开发束的产阻品或易服务注，而沸非传广统机达器生陈产所符制造贷的商豪品。崖换言臭之，守人力认资本梳对产础品或木服务杀所提廉供的得附加破价值战，已题不亚鸟于有劫形资岛产如腰机器失设备团所创浙造者补。着但是舅在会鄙计财计务报稳表中役，对皇于人张力资末本的走表达怎，在疑一般夸公认溜会计录原则蜂的规璃定下莫，财丘务报料表缺她乏对慢于企暂业人暖力资阶本与凭智能芽项目横这类遭新兴赤领域锣的适物当报致导、驼衡量薄与揭昌露会(W盆in卸te有rm镜an情te镇l慕&慰Ma泉tt胖im义or期e陵19案97焦)弃，未勉能将劈人力崇资本助项目什作妥统善的怪处理盲与表贵达，匀将一云切对过于人威力资驶本的阅投资暮，诸收如训眉练和捆教育净投资季等人传力资肌本项涝目作止为费蔽用处续理，裂也就般是作姑为收潮入的坚减项及，故羡无法历提供帅业主催足够姥的动偶机与叶诱因催审视俊与管在理这愿项支乘出。姥目前运有许蜜多针崇对企透业无衫形资势产或惨资本肾对企捡业本督身价劫值贡雾献的层研究牵正在表进行沃中。坊事实戴上，兆企业侦价值轨的创罚造因孤素有浇许多槽，包房括组推织资织本、望顾客亩(献关系让)挽资本咱以及毛人力诉资本踩(D枪zi似nk而ow近sk零i毙Ra矮mo储na抗,甩20价00教)蛮。这侨些创邪造因启素中岔，应水以人困为核还心，调才能飘有其株它种柳种的卫资本坊发展朵。然谋而，介会计仙领域享对于爹人力亏资本皮的定桌义、巩形式厚与范旅围研争究甚麻少，朗也因好此无慎法由干目前师会计甚系统稻中攫革取人笋力资肉本的袍数据路资料扇，遑译论利术用资辣料来沉管理虑对于缠企业爪价值其创造说日益马重要扫的人乐力资陆本。而因此厨本文猾拟针祸对人拼力资歉本，摔作详摔尽探洲讨。禾贰、册研究状背景池与动萍机幼人力捎资本雀如同店有形汪资产妨般，霜能为侍企业脊创造黎出附化加价侮值，医如员典工知蓄识，射管理面品质泽与顾演客关眠系等倍等。繁若是示忽略阴了人扩力资啄本在燃财务描报表桥上的饮揭露哪，则御面临析相关魔决策咐时，描财务肺报表雀所揭翼露的锡信息啄其参问考价埋值则糖有待谈商榷圣(C充ar膝me腥,猫et尼a柏l.汽,肝19验99界)别。秒学者便指出猜，目建前会通计制梢度下找所提病供的阀财务葡报表溉，在续面临干当前御的产绸业环辰境下恭对于蜜企业训信息给内涵株的表榴达有削所不翼足哑(B缴ev扶er虫ly湾,嘴19残92腐)理。井而证吸据也宝显示舍，妥扰善的园投资勤于训秧练与由运用沈人力结资本冈，有清助于多组织先绩效堆及生鄙产力柴的增靠加捷(A衬ce萝mo杰gl躁u票&烂Pi秤sc薄hk蚁e,趋19磁99矩)获。而涉训练屋的投班资成粮果，帮更可安在财或务绩俯效中较显示围(B患as正si匠&冠M织cM蹈ur棕re捕r,无19窑89剪)勇。许捎多研犁究也纷证实牌人力单资本桃与组虾织绩戒效或抬组织魔获利航有关爷(A汽rt钻hu至r战19赴94倡)银。因屈此，器人力你资本六在现驱代的饼企业膏之中阵，无带论就据投入匆或产酷出面矛来论惊断，滴为企休业中晚的一凯项重蛾要因剩素，方其重反要性赶不亚胜于过绵去工凭业社递会，胃生产胸产品挂所需哄要的袜机器察设备督。枪不考蜘虑人适力资邮本的舰重要马性，您并在灯财务责报表肚上给喇予适性当表坟达的拖结果庭，会捐使得祝管理罚当局无习于仆使用仇财务腰报表耕所提袄供的乳信息剪来作查诸如雪裁员瓦之决减策。薯不适袄当的氧裁员召结果兆往往俊导致蹄企业宪的绩答效不谢彰，免而非挎效率耐的改竟进，句其中挣原因筋，就胸是传门统会虎计将按人力葡资本茧支出阶视为案费用逃，而妹非资殃源裂(H项er槐ma鞭ns般on辜,e山t酱al墓.,内19蔬92浇)舞。此攀外，身财务冒报表歼的目悬的，剂在于臂提供么(1负)充对投拍资人萄以及悄债权怨人有雕用的持信息点。屿(2刑)贝对评滤估企洲业未归来现拣金流独量有曲用的楚信息脱与议(3俱)耀企业横资源野、债久权人黎与股随东对腰资源被的请等求权航，以砖及资制源与拌请求迹权变充动的侵信息搜(K部ie庸so工&蚁W互ey溪ga励nd精t,题1开99贩2)辟。然迹而目无前按荣照一往般公俗认会聋计原侵则迅(G艰en伟er梨al挠ly撞A妄cc丰ep条te游d牲Ac包co堆un房ti朗ng签P充ri钢nc刑ip检le荡)滔所编城制的矛财务是报表苗，并透未对蹲于企粉业所盗投入观之人集力资倾本投赖资，磁以及春人力总资本榜所创拜造的监智能象资本具，作轨一适依当的丙揭露种与表梯达，亲因此怨目前谅的财字务报恶表在拢满足拔上述知目的边时，感显然授有所脑不足馒。因祖此，璃定义凭人力泽资本拒，并绞讨论殊企业径如何漫在财庄务报姻表，侍或以古何种玻方式义表达御人力尸资本努，是喂一个汁值得位研究任的问谨题。粒因此册，本围文拟齿将人吊力资吸本定纪义厘告清，焰并在绣企业矛对人茫力资适本之险整体效投资方中，灰找出纠符合挂定义辩之人絮力资房本项雪目，情再以孙个案解说明嫂本文擦理论郑下个爆案公取司人循力资克本，净最后哲提出旨这种陡改变双对于石企业杂财务纽报表担分析移公式锅所产殿生的速影响屋。阴参、拜文献逼探讨涨一、缸人力演资本仪的定吼义与补特性蜘并非条企业宣运用女在人晶力上齐的投渔资与葛成本衣都可踩以作仁为人祸力资询本的姨投入灶数据辟。企罗业对脂于人叶力之渐投入笛并非可交换蝶先前湖或近染期内仆员工存所提秋供之窗劳务泳或服倦务，侵而是涂着眼神于未嘉来员裂工所延能提缩供的禾超额旁附加科价值铜，如错训练偿员工耕所支渗付的孟训练军金额学。所鄙谓成椒本或活投资捎，并镇非单予指绝湾对的刊某一雪个会箭计科稠目，番而是来根据矩企业允目标难、核唤心技俊术与屡人力渔属性聋而定敬。为团说明伙何谓酒企业睁之人惹力资辟本投开资与测人力顺资本稳成本影，本痒节简范要说削明人词力资讨本之乒定义狗。贞过去征理论原对于清人力陡资本纵定义量，主窄要可北由交持易成梅本经划济理半论危(t毅ra劣ns串ac贿ti河on服c蚕os提t沃ec帮on枪om笋y爆th葵eo委ry孙)纳，人宪力资贝本理俩论帜(h暗um糟an笛c夕ap持it她al吊t授he牢or亮y)园，与题以资情源为示基础劳审视朗公司砖理论漠(r共es畅ou须rc针e-恶ba柱se绞d悼vi耀ew毯o绪f猛th拒e贪fi尺rm弊t牙he版or境y)甘三种妙为主饼。字所谓蔽交易猛成本悉经济民理论活，即该公司叨会选犯择最鼓有效混率的轨方式该雇用游员工始(A帐rg棒yr挡es波&衰L租ie悄be轨sk镰in果d,宴1启99阁9)周。公隔司在况雇用烂员工愤时，齐可以男用对并外招栗募或访内部初训练背与晋寿升的睡方式杰来进质行。酸这两矩种方齿式都朋会产百生各终种相伞关成恨本，汁如对来外招能募所毒发生外的雇押用成酿本沾(土交易爹成本嘱)春，及材内部朗训练胸的训搜练成志本与骆管理培成本飘(懒官僚饺成本歇)沈。在乐这两丽种取驴得人条力的扔方式诊之下岂，公转司会忘加以狭比较那各自殃所发横生的省相关淘成本饭，并曲选择况最有壁效率叮的方伤法进经行秘(W杜il琴li诞am授so判n,葵1荡98欠1)词。该野理论拿所谓缝之人谣力资轿本必未须具教有资藏产独略特性动(a输ss疏et数s变pe军ci叠fi粥ci鸦ty浅)互与不筐确定获性蔑(a丈ss申et嫁u述nc宿er忘ta墓in皆ty年)昌这两们种特蓄质。固而人样力资估本理狭论则堆强调寿公司鸭会比舌较对俩于人夏力资泳本的纺投资点与未辞来得矿到的欠效果炼(质如改黄进产末品良碰率规)牢，来闲决定钉对于趴人力苹资本锐的投摩资金梅额。区这里调所谓精人力耳资本霉的投剧资是孝指对述员工光的技技能的弓训练朗与增剑加员划工的直知识逃。而粗投资都则必惰须着硬重在晨员工旋的特董殊专伐业技享能上纽，并估防止贵被其缎它公装司所衬用笔(F傍la才mh猫ol添ta储&违L柏ac决ey惰,杏19圣81背)块。该你理论胸所谓昼之人颈力资半本必陆须具惜备特刷殊专棚业票(s隐pe泼ci祸al柜iz泽ed摸)心与不捎可移但转理(n歼on算-t夺ra勒ns斥fe氧ra斤bi拘li低ty捆)卷的特俩性。仅以资跳源为垮基础柔审视荣公司腹理论械，强煌调可耕以增茶加公始司竞己争优寨势的沉核心外技能赛，应记由内收部发材展而尘来，木而其胞余一省般技幼能则舒可外勺购取鹅得。犹所谓瑞核心晓技能乘有具沉备价兵值付(v雪al榜ue掏)烟、稀昂少劲(r淋ar呼en办es约s)资、无纽法模苍仿姿(i课mi荷ta窜bl党e)踪以及悬不可扎移转淹(i赏mm地ob形il稀it阴y)毒等特体性息(B烫ar节ne抬y,兆1毯99搭1)亲，而横拥有喇这项宅核心絮技能欠的人岗才，身则为吴企业匹值得舒投资乞与关患注的永人力扭资本含。寄综观铜以上巧三种松理论葬特性屋，本博研究迫所定娘义之嘴人力收资本表，是宽企业犯针对姻有助月于创咽造竞嚼争优慎势、干有价翠值，中具备较独特街性，滥应尽酷力保景持不君为外本人所乐用的概员工韵以及该其技钓术所今进行芦的投匆资。川换言蚕之，祸只有诚这类察员工别堪称恩为企楚业之糕人力刻资本基。支苗持的胀学者闭指出肤，员摸工的钢技能呼与企跌业其谱它有仿形资欧产一厕样，附为企江业的担资产管(B壶ar以ne诊y,办1逼99毁1)奏。其宰中能采发挥敢核心卸技能陆的员湿工，浑为企懒业创呀造竞住争优兰势并罚赚取胁利益无的来赵源暴(P做or降te湖r,圣1浊98剧5)鞋。而狡企业辟为创园造生叫存空迈间与属竞争芹优势窄，所悲拥有牌共同联创新纪的基就础架锈构，纪也包逼括了狸投入尺研发梅的人女力资良本傲(P瓜or统te广r,敏2群00养1)得，同耻时，常高品坏质的雷人力抚资源耕，特梦别是代科学耍、技轿术与绣管理身人才架，也酿是产耻业群醋聚的内创新伐要素蓄。因呈此我吸们特波别要傍对这渠类员举工的件投资灭，即晌人力林资本陡投资廊加以阀了解怎与重抢视唯(P店or猜te旱r,蹈2谁00按1)端。未为说垒明何驴者为瞒企业驻对于点人力勒资本践之投不资，划Le熟pa暗k溪等人学利用墨价值内(v归al牌ue屠)妙为横缴轴，城独特史性难(u回ni控qu齐en匠es远s)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