审计案例练习模似题

审计案例练习第十至十六章，涉及的是审计实务，内容较多，也专门重要。通过学习本单元，重点应该掌握：应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资，以及各业务循环内部操纵的评价及其对实质性测试的阻碍。要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些简答与分析题，供考生朋友复习参考：一、注册会计师张雷在预备调查时期，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收获循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计截止日：2000／12／31复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1对销售与收款循环的描述可能存在的缺陷建议改进措施1.销售部门收到顾客的订单后，由经理张一凡就品种、规格、数量、价格、付款条件，结算方式等详加审核、签章，然后交仓库办理发货手续。2.仓库发运任何商品出库，均必须由治理员李治依照经批准的订单，填制一式四联的销货单。在各联上签章后，第一联代包装发运单，由工作人员依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订单一并归档，长期保存，作为盘存的依据；3.会计科收到销货单后，依照单列的资料，开具一式两联的销货发票，其中第一联寄送顾客，第二联交王华，作为记账和收款的凭证；4应收账款专管员王华收到销货发票第二联后，将其与销货单第三联核对，如无错误，即据以登记销货客户明细账，然后将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保存。要求：(一)依照上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。(二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并讲明理由。二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过批阅S公司提供的应收票据备查簿，发觉：1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。请问：针对上述情况，分不讲明注册会计师应如何进行处理?三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发觉有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?四、注册会计师张雷在预备调查时期通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计期间或截止日：2000／12／31复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1内部操纵描述可能存在的缺陷改进措施1.购货由采购部门负责，依照自己填制的采购单采购，物资进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；2。假如物资验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；3，关于验收不合格的物资由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；4。验收后的物资直接堆放在机器旁预备加工。要求：1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；2.注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并讲明理由。五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采纳了现场观看“以物查账”的方法，发觉Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。对此，张雷应如何进行处理?六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为21388124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29287133.57元。张雷在分折审查产生差异的缘故时，发觉该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争吵不下。请问张雷该如何处理?七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发觉其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。请问：对此情况张雷该如何处理?八、注册会计师张雷审计x公司“存货”项目，发觉其中“原材料”的M材料，其数量为“0”或数量为正数，而金额为红数65万元。请问：1，导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能缘故是什么?2.关于上述现象，张雷应如何处置?九、注册会计师张雷审计Y公司“存货——产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发觉Y公司V产品的计价情况如下表：本月购进本月发出本月结存项目数量单价金额数量单价金额数量单价金额11月35002589030012月260002466396000275002466765000200026753400请问：1.上述计价过程是否有问题?2.张雷应如何处理?十、注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资——其他股权投资”项目，D公司向M单位原投资额为150万元，占M单位的股权比例为30％，计价方法采纳权益法，由于往常年度M单位亏损600万元，D公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。本期M单位实现净利润200万元，经审验发觉D公司未作任何会计处理。请问：张雷应如何进行处理?十一、注册会计师审计C公司“长期股权投资——股票投资”项目，C公司本年度通过市场收购w上市公司股票2000万股，会计报表反映投资成本为14500万元，占w公司的股权比例为25％。按25％股权比例计算应享有W公司所有者权益额为16000万元。请问：张雷应如何进行处理?十二、银行借款审计案例注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期借款”项目，审查D公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同，发觉合同规定：(1)长期借款以公司的商品为担保；(2)该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5：3；(3)分发股利须经银行同意；(4)自1999年9月12日起分期归还借款请问：(一)张雷应实施哪些审计程序?(二)假如张雷通过适当的审计程序，证实了长期借款及其相关的财务费用，张雷在编制审计报告时应如何考虑?十三：应收账款函证审计案例注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发觉：1.J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。2.W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清晰。3.B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。4.C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付贷款25万元，足以抵付欠款。5。D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。因此，张雷又实施以下程序进行推断：1.会同H公司查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。2.查明双方差额232万元的缘故，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。3。采纳替代程序证实B公司欠款2500万元。4.检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为：借：预收账款150000贷：应收账款1500005.审核货运文件等资料以查明物资是否已发出，假如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客置新查证；假如尚未运出，提请D公司做会计调整。要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”应收账款函证情况分析表被审计单位名称：H公司编制者：张雷.日期：2000／2／15页次：会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：2000/2/15索引号：A4-3函证单位账面余额收到回函未收到回函未确认金额备注直接确认实施追加程序后确认通过替代程序确认合计抽查样本占总户数45%，抽取样本占期未总额比例为78%，可确认金额占样本总额的比例为：99.53％调整分录：借：预收账款150000贷：应收账款150000十四、坏账预备审计案例1：注册会计师张雷审计D公司“坏账预备”项目，在审查坏账损失时发觉：原A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度差不多董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账预备”处理。2：注册会计师张雷审计A上市公司“坏账预备”项目，该公司采纳“账龄分析法”，经审计发觉全额计提的账户有8笔，共计3200万元。其中：未到期的应收款项2笔，计800万元；打算进行债务重组的l笔，计1200万元；与母公司发生的交易l笔，计500万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。3：注册会计师张雷审计B上市公司“坏账预备”项目，经审计发觉其中有2户已逾期6年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严峻的洪水灾难，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800万元。B上市公司在确定计提比例时，仅按30％计提坏账预备。4：注册会计师张雷审计R股份公司“坏账淮备”项目，发觉R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账预备，未按规定对“其他应收款”项目数额计提。要求：对上述各公司的“坏账预备”账户，张雷该如何处理？什么缘故？十五：审计报告时期综合案例（一）：注册会计师李豪担任A股份有限公司1999年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发觉注册会计师查证出A公司的核算误差有：1.1999年10月31日，A公司清查盘点成品仓库，发觉D产品短缺40万元，A公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。2000年1月，查清短缺缘故，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于特不损失部分为5万元，由于结账时刻在前，公司未在1999年度会计报表包含对这一经济业务相应的会计处理。2，1999年1月，A公司购买价格为24万元的治理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采纳平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产可能使用年限为5年，可能净残值率为5％)3，12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。4.A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。5.A公司1999年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账预备项目贷方余额为10万元。经注册会计师批阅应收账款的明细账，发觉应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采纳备抵法核算坏账，坏账预备按应收账款期末余额的0.5％计列。)6.A公司有一栋办公大楼，于1998年12月已交付使用，但由于工程的决算没有通过审计，1999年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，1999年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。(办公大楼的可能使用年限为38年，净残值率为5％)另：李豪依照在审计打算中制定的A公司1999年度会计报表层次的重要性水平700万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平：部分会计报表项目的重要性水平会计报表项目重要性水平(万元)应收账款100坏账预备0.5存货30固定资产200累计折旧90在建工程120预收账款8销售收入150主营业成本100营业费用10治理费用20财务费用15营业外支出5要求：1：假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA应建议被审计单位如何调整会计分录？（仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的阻碍）。2、假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪此应汇总到未调整不符事项汇总表，哪此应汇总到重分类分录汇总表？3、依照2，请代为编制下列工作底稿：4、假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告？5、假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告？6、假如被审计单位除第6项外（固定资产事项）其余均同意调整，则CPA应该出具什么意见类型的审计报告，请写出该审计报告。表一：调整分录汇总表被审计单位：A公司编制：李豪28／l/2000索引号：Z9会计期间：1999年复核：张哲28／1／2000页次：序号调整内容及项目索引调整金额阻碍利润十(—)备注号借方贷方被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰双方签字：张一均，李豪签字日期：2000/2／4√：被审计单位同意调整建议表二重分类分录汇总表被审计单位：A公司编制：李豪28／l/2000索引号：Z10会计期间：1999年复核：张哲28/1/2000页次：序号调整内容及项目索引号调整金额备注借方贷方被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰双方签字：张一均，李豪签字日期：2000/2／4√：被审计单位同意调整建议表三：未调整不符事项汇总表被审计单位：A公司编制：李豪28/1／2000索引号：Z12会计期间：1999年复核：张哲28／l/2000页次：序号调整内容及项目索引号调整金额备注借方贷方未予调整的阻碍：金额百分比1.净利润2.净资产3.总资产审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要性水平，能够不作调整被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰双方签字：张一均，李豪签字日期：2000/2／4∨：被审计单位能够不同意调整建议十六、资产或债务重组的审计案例：注册会计师李豪审计A公司1999年度的资产负债表时，了解到A公司与B公司签订了资产置换协议：A公司托付B公司代为办理采购业务，A公司于1999年7月1日建账时，将存货计133900944元与等额的应付账款划入B公司；将A公司应付票据l582万元转为对B公司的负债，将原未计入A公司属于B公司研究院的流淌资产与流淌负债净额15977262元转人A公司，同时增加对B公司的负债。请问：（1）李豪应该实施哪些审计程序？（2）假如李豪通过适当的审计程序后认可了被审计单位发生的资产或债务重组事项，应出具什么意见类型的审计报告，什么缘故？十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错更正审计案例注册会计师李豪在审计A股份有限公司1999年度会计报表时，发觉A公司原对存货采纳先进先出法，由于物价持续上涨，企业从1999年1月1日起改用后进先出法。请问：（1）李豪该实施哪些审计程序？（2）假如通过以上审计程序，李豪认为A公司的存货计价方法的变更是合法、合理的，由于经济环境的变化使采纳后进先出法对往常年度的存货不能进行合理的调整，因此，认可了A公司采纳以后使用法处理，查证出由于该项会计政策的变更，当期净利润减少l54l000元。但A公司没有在会计报表附注中对这一会计政策予以披露，请问：李豪应建议A公司在会计报表附注中如何披露？请写出披露的内容。十八：关注资产负债表日后事项的审计案例注册会计师李豪在审计D公司1999年度财务报表，发觉D公司1998年11月3日为A单位担保贷款2000万元，由于A公司经营状况不佳连年亏损不能按期归还，被B银行于1999年4月起诉，要求D股份有限公司承担担保连带责任，经法院审理于2000年2月25日判决，由D股份有限公司负责偿还1200万元，此款可能收回可能性甚小。注册会计师李豪审计D公司1999年度的会计报表，发觉3月20日至11月3日D公司利用闲置资金购买股票B、C和E，预备随时卖出，通过实施必要的审计程序，差不多证实A公司报表中反映的“短期投资”为6000万元。自2000年2月8日，股市大幅度下跌，假如D公司在3月8日将短期投资的股票出售，将导致420万元的投资损失。请问：针对上述期后事项，CPA分不该如何处理？十九、审计报告时期综合案例注册会计师李彦审计AB国有企业1999年度会计报表，针对审计中发觉的以下需要调整的事项，形成资产负债表试算平衡表和损益表试算平衡表：1，AB公司部分固定资产陈旧老化或账有实无，净值21598056.72元，建议转入“处理财产损溢”。借：待处理财产损溢21598056.72累计折旧2632332.35贷：固定资产24230389.072.AB公司应收、预付账款均在五年以上，建议转入“处理财产损溢”。(AB公司的坏账损失采纳直接核销法)借：待处理财产损溢l429534.27贷：应收账款1257232.7l预付账款172301，563.AB公司大部分固定资产1997-1999年4月未提折旧，本年新增固定资产末提折旧，经计算，本年度应补提折旧178672.73元，往常年度应补提折[日610358.83元。借：往常年度损益调整610358.83治理费用178672.73贷：累计折旧789031.564.“在建工程”中的办公楼等建筑物己于12月份交付使用，建议转入固定资产。借：固定资产21403281.71贷：在建工程2l403281.715.无形资产——土地使用权本期应摊销未摊销364499.70元。借：治理费用364499.70贷：无形资产364499.706.按权益法核算各子公司投资收益，计算方法有误，建议调整。借：投资收益4259724.27贷：资本公积249010.12往常年度损益调整40lO714.157.AB公司的子公司W公司年报审计时，报表已作调整，集团公司相应应调整投资收益2696586.79元。借：投资收益2696586.79贷：长期投资2696586.798，待摊费用22675199.27元属于历年不良资产。应调整相关损益。借：往常年度损益调整22675199.27贷：待摊费用22675199.279.预付账款中的贷方余额898258.65元，需做重分类调整；借：预付账款898258.65贷：应付账款898258.6510，由于损益调减，阻碍未分配利润，需调整未分配利润和盈余公积。借：未分配利润26774327，44贷：本年利润7499483，49往常年度损益调整19274843.95借：盈余公积216381.60贷：利润分配——未分配利润216381.60要求：请依照以上资料编制下列试算平衡表：表一：试算平衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表被审计单位：AB国有企业编制：李豪28／1／2000索引号：单位：万元会计期间：1999年12月31日复核：张哲28／l／2000页次：项目未审金额调整金额重分类金额报表反映金额借方贷方借方贷方货币资金60836562.60短期投资应收票据应收账款1257232.71减：坏账预备应收账款净额预付账款一725957.09其他应收账款397452479.53存货461686.97待摊费用22675199.27待处理流淌资产损失0.00一年内到期的长期债券投资其他流淌资产流淌资产合计481957203.99长期投资713610411.90固定资产原值47132402.30础：累计折旧4494035.82固定资产净值42638366.48固定资产清理36334716.17在建工程80522223.64待处理固定资产损失0.00固定资产合计159495106.29无形资产21869981.79递延资产15815559.83其他长期资产无形及递延资产合计37685541.62资产合计1392748263.80表2试算平衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表被审计单位：AB国有企业编制：李聚28／l／2000索引号：单位：万元.会计期间：1999年12月31日复核：张哲28／l／2000页次：项目未审金额调整金额重分类金额报表反映金额借方贷方借方贷方短期借款323117590.18应付票据500000.00应付账款104916.52预收账款其他应付款3l139490.4l应付工资1025326.76应付福利费138680.29应交税金141838.30应付利润其他应交款预提费用一年内到期的长期负债其他流淌负债流淌负债合计356167842.46长期负债651275201.59应付债券30000000.00长期应付款29179646.46住房周转金其他长期负债589288.39长期负债合计711044136.44负债合计1067211978.90实收资本175838085.94资本公积130873884.17盈余公积11713728.02末分配利润7110586.77所有者权益合计325536284.90负债及所有者权益合计1392748263.80表3试算平衡表——AB公司1999年损益表被审计单位：AB国有企业编制：李豪28／l/2000索引号：单位：万元会计期间：1999年复核：张哲28／1／2000页次：项目末审金额调整金额报表反映金额备注借方贷方一、产品销售收入26343247.98其中：出口产品销售收入减：销售折扣与折让300000.98产品销售净额26043247.00减：产品销售税金及附加3407351.99产品销售成本10042700.01其中：出口产品销售成本二、产品销售毛利12593195.00减：销售费用840099.99治理费用25343247.08财务费用45392492.37其中：利息、支出(减利息收入)汇兑损失三、产品销售利润一58982644.44加：其他业务收入减：其他业务支出11753095.01四、营业利润一70735739.45加：营业外收入10400.00补贴收入4318145.27投资收益7460l290.33往常年度损益调整0减：营业外支出546920.73投资损失五、利润总额7647175.42减：所得税六、净利润7647175.42二十、长期投资减值预备审计案例1、A股份有限公司“长期债权投资”持有××债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。注册会计师张雷在审计中发觉，F公司依照年末资产负债表日市场行情每份市价为11元，计提减值预备150万元。2、注册会计师张雷在审计F公司的2000年度会计报表时，发觉F股份有限公司“长期债权投资”持有××债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。1999年末该债券市价为11元。2000年2月份F公司将此债券出售，每份价格为10.5元，F公司的会计处理为：借：银行存款(200万份×10.5)2100万元投资收