权责发生制、账项调整与基本财务报表的编制

权责发生制、账项调整与基本财务报表的编制一.学习目的与要求学习完本章知识,学生应该掌握权责发生制和现金收付制的在定义上、作用上等方面的区别,并熟练掌握权责发生制和现金收付制之间的相互转换。本章还要求掌握权责发生制下的账项调整，包括账项调整的必要性、账项调整的几个项目及其会计处理，在此基础上，掌握利润的计算方法和计算过程。二．本章知识要点1.权责发生制和现金收付制2.账项调整３．应收款项4.应付款项5．预收款项６．预付款项7.资产减值准备８.固定资产折旧计提9.无形资产摊销1０.利润的计算三.疑难问题解答1．权责发生制和现金收付制的定义和作用区别权责发生制是指收入和费用的确认应该以收入和费用的实际发生与否作为确认的标准,而不考虑款项是否已经收付。凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用，无论款项是否收付,都应该确认为企业的收入或费用；而凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收付,也不能够确认为当期的收入或费用。收付实现制,是指直接以款项的收付为标准确认收入和费用。凡是收到款项,立即确认收入；凡是发生支出，立即确认费用。权责发生制会计模式可以计量会计主体在一个会计期间内的成就和资源代价。现金收付制会计模式计量的是会计主体在某个会计期间内的经营现金净流量。2.权责发生制和现金收付制相互转换步骤虽然权责发生制和现金收付制的会计处理立足点不一样,一个是以企业交易和事项引起的权利和义务变化为会计处理立足点，一个是以企业的交易和事项引起的现金流动为会计处理立足点。但是,只要交易和事项的信息充分，权责发生制和现金收付制可以相互转换。从现金收付制到权责发生制的转换时,（1)将为未来预收的金额从收入中剔除；(2）将收取上一个或上几个会计期间的金额从收入中剔除；(３)将为以后预付的金额从费用中剔除;（4)将为上一个或上几个会计期间支付的金额从费用中剔除；（５)将本期产生的、尚未收到现金流入的收入记入本期收入;(６）将本期承担的、尚未支付现金的费用记入本期费用；(7)将以前期间预收的、本期实现的收入记入本期；（8）将以前期间预付的、本期承担的费用，记入本期费用从权责发生制会计转换为现金收付制会计时,（1）将本期已经实现的但尚未产生现金收入的收入剔除；(2）将本期实现的、但前提预收了现金的收入剔除;(3)将本期已经承担的但尚未支付现金的费用剔除；(4)将本期承担的、但前提已经支付了现金的费用剔除；（5）将本期尚未实现的，已经预收的现金流入记入收入;（6）将本期尚未承担的,已经预付的现金的流出记入费用;(7）将前期实现的，本期才收到的现金的流入计入收入；(８)将前期已经承担的，本期才支付的现金流出计入费用。３.会计账项调整的项目（１）应计项目,包括应计费用的调整和应计收入的调整;应付费用(AccrueｄＥxｐｅｎses)是指企业在会计期间已经发生,但是尚未支付现金或尚未入账的项目。应计收入(AｃｃruedRｅvenueｓ）是指企业在会计期间已经取得的,但是尚未收到现金或尚未入账的项目。(2)预付及预收项目,包括预付费用的摊销和预收收入的分配；预付费用(PrepaiｄＥxｐeｎsｅs）是指企业在会计期间已经支付现金,但是尚未承担义务的项目。预收收入（UnearnedRｅvenues)是指企业在会计期间尚未赚取，但是已经收到现金的项目。（3）其他项目,包括资产减值准备和固定资产折旧计提以及无形资产摊销。4.利润的计算利润=（收入总额—费用总额)+(直接计入当期利润的利得—直接计入当期利润的损失）利润总额(或亏损总额)=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额-所得税费用营业利润=营业收入－营业成本―营业税金及附加―销售费用―管理费用―财务费用―资产减值损失+投资收益(－投资损失)＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）四、练习题（一)单项选择题权责发生制，也称为应计制,是指以（）来确认收入和费用是否收到现金或付出现金B.权利或者责任关系的实际发生时间C．是否收到或付出银行存款D.以上都不对２.现金收付制，也称为现金制，是指以（）来确认收入和费用A．是否收到或付出现金B.权利或者责任关系的实际发生时间C.是否收到或付出银行存款Ｄ.以上都不对3.我国2006年发布的会计准则,将（）作为确认时间基础A.权责发生制Ｂ．收付实现制C.相关性和可靠性D．以上都不对４.现金流量表的编制，采用()作为确认时间基础A.权责发生制B．收付实现制Ｃ．相关性和可靠性D.以上都不对5．企业计提本月承担的短期借款利息,属于（）A．应计费用B.预付及递延项目C.预收项目D.应收项目6．企业与客户签订一笔销售合同,并收取一笔定金,该定金可以抵减未来的销售款，在会计上，应该将收到的定金视为()A.负债,通过应付账款反映Ｂ.负债,通过预收账款反映Ｃ．收入,通过主营业务收入反映D.收入，通过其他业务收入反映7．企业于会计年度2008年3月10日赊销一批商品，符合收入确认标准,款项未收回,在会计上,应该将应收的款项视为（)A.账项调整项目，通过应收账款反映Ｂ.账项调整项目，通过预收账款反映Ｃ.不是账项调整,通过应收账款反映D.不是账项调整,通过预收账款反映8.应计利息费用的核算一般是通过（）损益类账户来进行核算的A.预收账款B．预付账款C.应付利息D.财务费用9.企业现金销售一批商品，但2年后发生退货,并将款项返还给客户,但其中3０%的款项暂时无法支付。针对此项业务的收入确认和款项退回()A.销售环节，权责发生制和现金收付制会计处理一致Ｂ.销售环节,权责发生制和现金收付制会计处理不一致Ｃ.退货环节，现金收付制不需要进行会计处理D.整个经济业务,权责发生制与现金收付制会计处理一致10.某企业200８年实现的营业收入100000０元，营业成本3０0000元，营业税金及附加1000０0元，期间费用合计1００００0元,投资收益１500０0元，捐赠收入5００0０元，无形资产处置收入20000元，不予考虑其他项目。则该企业2008年实现的营业利润是(）A.70000０元B.6０0000元Ｃ.５０0０00元D.6５00００元Ｅ.6７000０元F．７200０0元１１.交易性金融资产价格变动产生的公允价值变动损益，属于（)A.所有者权益项目Ｂ．利润表项目,但不构成营业利润C.利润表项目,是营业利润组成部分D.与固定资产处置收益一样,都是营业利润组成部分12.增值税销项税额是()A.与增值税进项税额一样,都属于营业税金及附加B．与增值税进项税额一样,都属于营业成本C.与增值税进项税额一样,都属于负债项目D.属于负债项目(二)多项选择题在现金收付制会计下,下列哪些业务不需要进行会计处理(）企业支付职工工资B.企业固定资产发生减值C.企业用银行存款购买原材料D.企业赊销一批产品E．企业有限寿命的无形资产年末摊销２．在权责发生制下,下列哪些业务需要进行会计确认的是（)A．企业与供应商签订原材料采购意向书B.企业现金出售固定资产C.企业固定资产折旧D.企业计提本月承担的应付职工薪酬E.企业为购货方提供售后服务承诺,但无法估计可能流出的经济利益3.在我国以及大多数国家，权责发生制是如下哪些报表编制的基础（)Ａ.资产负债表Ｂ．利润表C.现金流量表D．所有者权益变动表E.收益表4.下列经济业务，属于账项调整项目的是（)Ａ．坏账准备B．固定资产折旧计提C.摊销上个月预交的租金Ｄ.计提本月承担的利息费用5.现金收付制下，以下说法正确的是()Ａ.现金收入全部当做收入处理B．现金支出全部当做费用处理C.以权利或责任关系发生时间为基础确认收入与费用D.需要采用应收账款、应付账款等账户进行经济业务核算6．权责发生制与现金收付制的论述，正确的是（)A.权责发生制更能够反映企业经济业务对财务状况和经营成果的影响B.权责发生制下确认的收入和费用，可能与现金收支相互脱节C.现金收付制已经不为准则制定机构所采纳,不能作为编制任何财务报表的基础D．现金收付制，比权责发生制更需要会计专业判断7.利润的表述，正确的是（）A．根据我国企业会计准则，利润是营业收入与营业成本相抵减的结果Ｂ.根据我国企业会计准则，利润是指企业在一定会计期间形成的经营成果C．根据我国企业会计准则,企业实现的净利润在金额上不一定大于企业实现的营业利润D.根据我国企业会计准则，利润的组成部分包括了某些利得或损失８.营业税金及附加，一般包括（)等几个组成部分A.增值税进项税额B.增值税销项税额C．消费税D.营业税E.城市建设维护税Ｆ．土地增值税９．根据我国企业会计准则,下列计算公式正确的是()A.利润总额=营业利润＋营业外收支净额B.净利润=利润总额-所得税费用Ｃ．营业利润=营业收入－营业成本―营业税金及附加―销售费用―管理费用―财务费用―资产减值损失＋投资收益(－投资损失）＋公允价值变动收益(-公允价值变动损失)Ｄ．营业收入=主营业务收入+其他业务收入（三)论述题：现金收付制到权责发生制的转换,可能需要处理的环节有哪些?权责发生制到现金收付制的转换，可能需要处理的环节有哪些?权责发生制下,为什么需要账项调整？需要进行哪些账项调整?(四）业务题练习权责发生制和现金收付制,收入费用确认的差异。资料：ABC股份有限公司200８年7月份发生下列经济业务：（1)销售产品80０00元,货款存入银行；（2）销售产品20０000元，货款尚未收到；（3)收到A公司上月应收销货款７00０0元；（４)预付７~12月的办公大楼租金26０00元；（5)预提本月份的银行短期借款利息5000元;(6）购进管理部门办公用品2000元，用现金支付；(7)收到B公司预付的货款8０0０0元;(８）用银行存款支付上季度银行短期借款利息900０元。(9）用银行存款支付下季度报刊订阅费30００元。(１0)收到客户购买公司产品的定金10０00元。要求：（1)按权责发生制和收付实现制计算本月的收入和费用。（2）按照权责发生制，做出上述业务的会计分录。练习权责发生制和现金收付制会计资料:百姓超市一贯按权责发生制原则确认收入与费用。２０0８年6月份发生以下经济业务:(１）.6月２日，支付上月份电费6０00元;(2)．6月３日,收回上月的应收账款９０00元；（3).６月１0日，收到本月的营业收入款５000元;(4)．6月1５日,支付本月应负担的办公费12０0元;（5）.6月20日,支付下季度保险费２40０元;(6).6月22日，应收营业收入30000元，款项尚未收到;（7).6月2８日，预收客户货款８０00元;(8)．6月3０日，负担上季度已经预付的保险费800元。要求:(1）确定权责发生制下收入费用的金额。（2)确定现金收付制下,收入费用的金额。(３）比较两种模式下利润差异。练习账项调整资料:2008年12月份，ABＣ股份有限公司期末需进行收入和费用账项调整的经济业务如下:a、将预收的房屋租赁租金转作本月的收入1００００元。b、预提应由本月负担的银行短期借款利息200０元。ｃ、预提本月固定资产大修理费60０0元，其中：车间４0００元，厂部2000元。d、计提本年应收账款坏账准备30０0元。e、计提本月份固定资产折旧费１0000元,其中:车间6０00元,厂部4０00元。f、摊销应由本月负担的财产保险费和报刊资料费15００0元。要求:编制账项调整会计分录。练习利润的核算资料：南丰股份有限公司是一家一般纳税人企业,20Ｘ8年度，发生了如下业务。(１)年度内,共发生了三次销售业务。其中,第一笔产品销售的增值税销售发票上注明销售价格300０0０００元,增值税税率17%,已经取得款项并存入开户银行。第二批产品销售的增值税销售发票上注明销售价格６0００000０元,增值税税率17%，款项已经收回一半，其余款项尚未收回。原材料销售增值税销售发票上注明销售价格１5000000元,增值税税率13%，款项尚未收回,但符合收入确认标准。上述销售业务中,两次产品销售的成本合计3６０00０00元,原材料成本是９0００00０元。三项销售交易总发生了营业税金及附加9000000元，其中,消费税7500０0０元，城建税90０0０0元，教育费附加６０0０00元。所有税金均已经以银行存款支付。(２）本年截至11月３0日，发生职工薪酬合计6０000０0元,其中，销售部门员工职工薪酬90０0００元,管理部门职工薪酬1５0００００元,其余职工薪酬属于生产部门员工职工薪酬。企业支付了全部的职工薪酬。（3)截至11月30日,企业共发生了固定资产折旧费１5000０0元,无形资产摊销３0０0０0元,其中，折旧费有600０00元需要管理部门承担，其余属于生产部门承担。(4）企业本年持有的一项投资,系持有大江股份有限公司１５%股权，已经持有两年,并打算一直持有。南方公司股票没有上市交易。公司对南方公司没有重大影响。今年，收到南方公司以其利润派发的现金股利1000０0元。(5）企业2０X８年12月2日购买的交易性金融资产，到了１2月3１日已经贬值６0０00０元。（6)1１月5日,企业将其一台机器设备出售，出售价格3０00０0元。已知该设备原值1500００0元,已经计提了折旧900000元,没有任何减值准备。公司因出售设备缴纳了15000元营业税。（7)假设企业当年应该承担的所得税费用是765000０元,也是税务当局核对要求企业缴纳的税额。款项尚未支付。(8)其他事项如下：1２月份职工薪酬合计900000元,其中，管理部门承担30０000元，生产部门承担450００0元，销售部门承担1５00０0元。本月职工薪酬尚未支付。12月份固定资产折旧费1５0000元,无形资产摊销30000元，为简化处理,全部计入管理费用。本年形成的应收账款,年底减值测试，发现有1%的款项很可能无法收回,应该予以计提减值准备。当年的