【会计知识点】短期薪酬的确认与计量

第二节短期薪酬的确认与计量四、非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。（1）外购商品时借：库存商品等应交税费—一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）发放时借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：库存商品等应交税费—一应交增值税（进项税额转出）【特别提示】在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等贷：应付职工薪酬一一非货币性福利【例10-4】（修改）甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2×20年2月，公司以其生产的成本为10000元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台14000元，甲公司适用的增值税税率为13%，已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为13%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。【答案】笔记本电脑的售价总额=14000×170+14000×30=2380000+420000=2800000（元）笔记本电脑的增值税销项税额=170×14000×13%+30×14000×13%=309400+54600=364000（元）甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬一一非货币性福利实际发放笔记本电脑时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本2689400(2380000+309400474600(420000+546003164000316400028000003640002000000贷：库存商品 2000000手机的售价总额=170×1000+30×1000=170000+30000=200000（元）手机的进项税额=170×1000×13%+30×1000×13%=22100+3900=26000（元）甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 192100管理费用 33900贷：应付职工薪酬一一非货币性福利 226000购买手机时，甲公司应作如下账务处理：借：库存商品 200 000应交税费—-应交增值税（进项税额） 26 000贷：银行存款 226000借：应付职工薪酬一一非货币性福利 226 000贷：库存商品 200000应交税费—-应交增值税（进项税额转出）26000（二）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。（代价是折旧）借：管理费用等贷：应付职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：累计折旧.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。（代价是租金）借：管理费用等贷：应付职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：其他应付款/银行存款【例10-5】2×15年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为10000元的公寓。【答案】该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用 60 000贷：应付职工薪酬一一非货币性福利 60 000借：应付职工薪酬一一非货币性福利 60 000贷：累计折旧 60 000借：管理费用 100 000贷：应付职工薪酬一一非货币性福利 100 000借：应付职工薪酬一一非货币性福利 100 000贷：其他应付款 100 000（三）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（★★）企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：.如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为“长期待摊费用”处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。（1）出售住房时借：银行存款（向职工收取的款项）长期待摊费用（企业补贴的金额）贷：固定资产（购置价款，即公允价值（2）出售住房后，每年摊销借：生产成本/管理费用等贷：应付职工薪酬—一非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：长期待摊费用.如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。借：银行存款（向职工收取的款项）生产成本/管理费用等（企业补贴的金额贷：固定资产（购置价款，即公允价值）【例10-6】2×15年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2×15年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。【答案】甲公司出售住房时应作如下账务处理：借：银行存款 9400000080×800000+20×1500000长期待摊费用 2200000080×200000+20×300000贷：固定资产 116000000（80X1000000+20×1800000出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理:借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：长期待摊费用【补充例题】1066667(80X200000÷15

400000(20X300000÷15

1466667146666714666672X20年1月1日，某房地产开发企业作出决议，拟将一套成本为500万元，市场价格为800万元的别墅，以600万元的价格出售给公司副总裁，2X20年6月30日收到售房款并办理完成产权过户手续。假定不考虑增值税等相关税费的影响。【正确答案】区分两种情况：必须工作满10年，否则需要根据服务期限补交差额 未规定服务期限2X20年6月30日2X20年6月30日借：银行存款600借：银行存款600长期待摊费用200管理费用200贷：主营业务收入800 贷：主营业务收入800借：主营业务成本 500贷：开发产品/开发成本 500借：主营业务成本 500贷：开发产品/开发成本500出售住房后，按10年摊销，2×20年当年：借：管理费用 10（200/10/2）贷：应付职工薪酬 10借：应付职工薪酬 10贷：长期待摊费用 10第三节离职后福利的确认与计量离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。一、设定提存计划（精算风险和投资风险由职工负担）.设定提存计划：是指企业向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（如养老保险和失业保险等）.确认原则（1）设定提存计划的会计处理比较简单，因为企业在每一期间的义务取决于该期间将要提存的金额。因此，在计量义务或费用时不需要精算假设，通常也不存在精算利得或损失。（2）企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款【例10-7】甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。2×15年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1000万元。【答案】该福利计划为设定提存计划账务处理如下：借：管理费用 10000000贷：应付职工薪酬 10000000借：应付职工薪酬 10000000贷：银行存款 10000000二、设定受益计划设定受益计划：是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。（一）设定受益计划与设定提存计划的区别种类 企业义务 风险承担主体设定提存计划以企业同意向基金的缴存额为限，不负进一步支付义务精算风险和投资风险实质上要由职工来承担，企业不承担与基金资产有关的风险设定受益计划企业向独立基金缴费金额要以满足未来养老金给付义务的顺利进行为限，负有进一步支付义务与基金资产有关的风险由企业承担（二）当企业通过以下方式负有法定义务时，该计划就是一项设定受益计划：.计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；.通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保【特别提示】企业实质上承担着与计划相关的精算风险和投资风险。因此，设定受益计划所确认的费用并不一定是本期应付的提存金金额。（三）设定受