消费税税收筹划论文范文10篇

消费税税收筹划论文范文10篇

（一）已纳税款扣除的筹划

税法规定，将应税消费品用于连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的、进口的或托付加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。而且允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。因此企业选购应税消费品，应尽可能从其生产厂家按出厂价购入，这样不仅可以避开从商业企业购入而额外多支付的成本，而且也可以实行已纳税款抵扣制，降低企业的税负。同时须留意的是允许抵扣已纳税款的消费品的用途应符合税法规定的范围，如用外购已税烟丝生产卷烟，用外购已税化妆品生产化妆品等，就可以实行税款抵扣制，而用外购已税酒精生产的白酒，用外购已税汽车轮胎生产的小汽车则不允许扣除已纳的消费税税款。

（二）将应税消费品用于其他方面的筹划

税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，用于其他方面的，于移送使用时纳税。其他方面指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、供应劳务以及用于馈赠、集资、赞助、广告、职工福利、嘉奖等方面。在税法上，用于这些方面应作为视同销售处理，缴纳消费税。在计算消费税时，计税销售额依次有3种选择：1.按纳税人当月生产的同类消费品的销售价格；2.当月同类消费品的销售价格的加权平均或上月或最近月份的销售价格；3.组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）。而这3种价格哪种对企业最有利呢？举例如下：

假设某摩托车生产企业A只生产一种摩托车。某月将自产摩托车100辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用，属于上述“馈赠”行为，应纳消费税。

假设A当月生产的摩托车的销售价格为5000元／辆。则

计税销售额A1=5000×100=500000（元）

假设A当月按5000元／辆销售400辆，按5500元／辆销售400辆。则

计税销售额A2=（400×5000+400×5500）÷800×100=525000（元）

假设A生产摩托车的成本为4500元／辆，成本利润率为6%，消费税税率为10%.则

计税销售额A3=4500×（1+6%）÷（1-10%）×100=530000（元）

从以上计算结果可以看出：A3A2A1.由此表明只有在第1种状况下企业的消费税才缴得最少。这就要求企业建立健全会计核算制度，应有清楚明白的价目表，会计记录清晰，以避开会计记录混乱而增加额外的税收负担。

（三）兼营不同税率应税消费品的筹划

税法规定，纳税人兼营不同税率应税消费品，应分开核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。这就要求企业健全会计核算，按不同税率的应税消费品分开核算。假如为达到促销效果，要采纳成套销售方式的，可以考虑将税率相同或相近的消费品组成成套销售。如可以将不同品牌的化妆品套装销售，而假如将护肤护发品（消费税税率为8%）和化妆品（消费税税率为30%）组成一套销售，就会大大增加企业应纳的消费税。同样，将税率为25%的粮食白酒和税率为10%的药酒组成礼品套装销售也是不合算的。除非企业成套销售所带来的收益远远大于因此而增加的消费税及其他成本，或者企业是为了达到占据市场、宣扬新产品等战略目的，否则单纯从税收角度看，企业应将不同税率应税消费品分开核算，分开销售。

（四）混合销售行为的筹划

税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税。若货物为应税消费品，则计算消费税的销售额和计算增值税的销售额是全都的，都是向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用。例如摩托车生产企业既向客户销售摩托车，又负责运送所售摩托车、并收取运费，则运费作为价外费用，就应并入销售额计算征收消费税。假如将运费同应税消费品分开核算，则可以削减销售额，少纳消费税，运费部分只纳3%的营业税，而无需按应税消费品的高税率纳消费税。现在由于客户日益重视售后服务，企业可以考虑设立售后服务部、专业服务中心等来为客户供应各种营业税或增值税应税劳务，将取得的各种劳务收入单独核算、单独纳税，以避开因消费税高税率而带来的额外负担。例如，白酒生产企业就可以成立特地的运输中心来运输所售白酒，所收运费纳3%的营业税，而不用按25%纳消费税，这样就节省了纳税支出。

（五）折扣销售和实物折扣的筹划

税法规定，企业采纳折扣销售方式时，假如折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算消费税；假如将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。在当今市场竞争激烈的状况下，采纳折扣销售作为促销方式是特别常见的，尤其是生产应税消费品的企业，往往会给出极大的折扣比例，以吸引消费者。因此企业应严格根据税法规定开具发票，就可以大幅度降低销售额，少交消费税。要避开因发票开具不当而增加的不必要的税收负担。

另外，在现实中还会常常消失“买二送一”等类似的实物折扣销售方式，税法规定，将自产、托付加工或购买的货物用于实物折扣的，该实物款额不得从销售额中减除，应按视同销售中的“赠送他人”处理，计算征收消费税。因此企业假如将“实物折扣”变换成折扣销售，就可以按规定扣除。例如，企业要销售200件商品，要赐予10件的折扣，在开具发票时，可以按210件的销售数量和金额开具，然后在同一张发票上单独注明折扣10件的金额。这样，实物折扣的部分就可以从销售额中扣除，不用计算消费税，从而节省了税收支出。

（六）出口退税的筹划

税法规定，企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。这就要求企业在申报出口退税时，应分开核算不同税率的应税消费品，以获得应有的退税额，避开因从低税率退税而削减收益。同时，还须强调的是，消费税出口退税仅适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业托付出口应税消费品，而生产企业出口或托付外贸企业出口应税消费品，则是不予退还消费税的。因此对于出口业务较多、出口较频繁的生产企业来说，可以考虑组建独立核算的外贸子公司，由生产企业将应税消费品销售给外贸子公司，交纳消费税，再由外贸子公司将应税消费品出口，获得相同金额的出口退税，从而在实质上减轻了企业的税收负担。但是须留意的是，组建外贸子公司的成本很可能会高于出口退税所带来的收益，企业应进行成本——收益分析，从长远利益和整体考虑，而不能片面追求出口退税所带来的短期利益。

（七）利用货款结算方式的筹划

关键词:税收筹划避税进展途径

引言

我国随着改革开放程度的不断深化，社会主义市场经济体制的完善，纳税人更应当懂得如何维护自己的合法权益，政府、税务有关部门需要加强完善税务筹划工作，提高税务筹划工作的实行力度，解决好摆在我们面前的现实为题，提高税收筹划回报的效益。我国税收筹划工作相对于西方国家来说，起步较晚，虽然纳税人的税收筹划意识增加，但是税收筹划理论和实务进展相对落后，如概念区分不清、税收政策体制不完善、筹划方法与途径不适应企业进展的环境、缺乏征管部门的支持与指导等，严峻制约了我国税收筹划的深化进展。

一、税收筹划三层次简述

(一)税收筹划的定义与特征

目前对税收筹划的定义虽然表述上存在差异，但是表达的内涵基本全都。从微观上说，税收筹划是指纳税人在实行实际纳税义务之前对纳税负担做出的最低选择；从宏观上说，税收筹划指的是经济实体通过合法途径合理筹划经营与财务活动，达到最大限度减轻税收负担的目的行为。

税收筹划具有三个方面的特征：第一，合法性。税收筹划是在税收法律法规允许范围内操作的，这是税收筹划与逃税、偷税的本质区分，是税收政策应鼓舞的行为。其次，策划性。税收筹划工作是需要纳税人进行乐观的事前策划、恰当支配的活动。纳税人和征税对象的差别，所征缴的税款也不同，纳税人需要对税收筹划进行策划。第三，低风险，高收益性。低风险高收益性，是税收筹划工作得以被人重视的重要缘由，它不仅体现了立法机构的征税的意图，也反映出纳税人的现实收益。

(二)税收筹划三层次的构建

税收筹划的传统划分方法主要从行业、税种、主体等人们普遍熟悉的范围动身，主要强调狭义税收筹划即中级税收筹划层面动身。税收筹划的三层次从广义的角度将税收筹划细分为初级、中级和高级税收筹划阶段。这三个阶段是层层递进的关系。

初级筹划是纳税人熟悉把握税收体系的过程，它的投入产出性价比最高，征税机构最赞成推崇。中级筹划是纳税人熟知、理解和运用税收法规的过程，也是纳税人自我调整的一个过程，它的收益最大，是税收筹划的关键一环。高级筹划则要求纳税人不仅仅是作为客体的适应，而是要主动参加到税收改革的活动行列中来，探究适合企业和个人的税收体制，操作性最难，一旦胜利，风险性最小，收益最大。这三个过程不仅层层递进，还是同时存在的，并没有先后主次的分别，税收筹划三层次的划分为税收筹划供应了基本思路。

二、税收筹划基本途径探析

(一)税收筹划狭义途径探析

从税收的三个层次来说，中级税收筹划即狭义的税收筹划。因此，税收筹划的狭义途径即中级税收筹划途径，主要有以下三个方面的策略：缩小税基及选用低税率。这两种筹划途径常常一并使用。税基即应缴税额的依据，随计税依据变化而变化，它与产品的生产销售方式亲密联系。在税率固定时缩小税基，或税基固定时降低税率，都可实现降低纳税的目的；规避纳税义务及税负转嫁。规避纳税义务是指对纳税义务人、征税对象和征税项目的筹划，具有肯定的刚性。纳税人通常使用在不转变原来资产的状况下，将部分资产全部权转为公司的做法，以此降低个人的纳税负担，并增加企业的税后收益。税负转嫁是指纳税人将自己应缴税款，通过相关途径如税负前转、后转，税负消转、碾转等转由他人负担的过程。日常生活中企业通过提高原价转嫁消费税的做法就是典型案例；利用税收优待政策延迟纳税。税收政策优待筹划成本小、操作性强、收益大，有国家的法律法规亲密相关，可以通过货币政策，税基、税额、税率式减免实现减免税务的目的。另外可充分利用纳税义务实行的时间差，延迟纳税，节约利息资金，积累财宝。

(二)税收筹划广义途径探析

广义的税收筹划是从三个层次对整体动身。针对目前存在的税收筹划概念不清、纳税人简单的纳税环境、各机构部门纳税意识不统一现象，提出三点建议：第一，树立科学正确的税收筹划观念，加强区分税收筹划、避税、逃漏、漏水等概念和行为，提高税务机关依法治税的水平。纳税人也应当提高自身的税收筹划水平，懂得维护自己的合法权益。其次，完善我国税收法制，使纳税人能有章可循、有法可依的开展税收筹划工作。第三，让国家通过政策优待大力扶持开展税收筹划工作，为更广泛的进行科学的税收筹划