「初级经济法第四章个人所得税法律制度」

第四章个人所得税法律制度在最近3年的考试中,本章的平均分值为6分,2009年的分值为7分。2008年、2005分左右，考生应重点关注个人所得税的计算分析题。20072007年2009年单选题计算题计3题7分3题7分对居民纳税人和非居民纳税人的界定,我国税法采用了“住所”和“居住时间”两个标有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人,属于我国的居民纳税人。居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的所得，缴纳个人所得税。【解释1】居民纳税人一般包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民。住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。【解释2】居住满1年是指在1个纳税年度(1月1日-12月31日)内，在中国居住满365日,临时离境不扣减在华居住天数。临时离境，指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。的所得应全部依法缴纳个人所得税。对于居住超过5年的个人,从第6年起,以后的各年度中,得缴纳个人所得税。【解释】在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。2、非居民纳税人居民纳税人。非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。居民纳税人和非居民纳税人,依据的标准是()。A、境内有无住所B、境内工作时间C、取得收入的工作地D、境内居住时间【答案】AD【解析】对纳税义务人居民和非居民身份的确定,税法采用的是住所和居住时间两个标纳税人的有()。A、在中国境内有住所的个人B、在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人C、在中国境内无住所又不居住属于中国居民纳税人的是()。B、外籍个人乙来华学习180天【解析】对于中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度(1月1日至12月二、不同税目应纳税额的计算(★★★)工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。独生子女补贴;(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员补助。薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。“雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等),应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得,按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。【解释5】个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。【解释6】城镇企业事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例,实际缴付期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。具备《失业保险条例》规定条件的失业人员，领取的失业保险金,免予征收个人所得税。【解释7】企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。【相关链接】企业和个人按照国家或地方政府规定的比例，提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税。A、年终加薪C、独生子女补贴【答案】A(2)在中国工作的外籍人员和在境外工作的中国公民扣除费用4800元后，为应纳税所4、税率:适用5%-45％的超额累进税率0元)×适用税率-速算扣除数(P132)6、特殊规定(1)取得全年一次性奖金(P140)【解释1】一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。加班奖、先进奖、考勤奖等等,一律与当月工资、薪金收入合并,计算缴纳个人所得税。【解释3】纳税义务人取得全年一次性奖金，应当单独作为1个月的工资、薪金所得计费4375(元);(4)当月4000元工资应纳个人所得税＝(4000－2000)×10%-25＝175550(元)。元:(1)如果在发放全年一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金低于费用扣除额2000元的，－(2000-1200)],除以12个月等于300元，按照300元适用的税率为5%;(2)应纳个人所得税＝3600×5％=180(元)。奖金30000元，张某当月应纳个人所得税()元。【答案】C【解析】(1)月工资应纳个人所得税＝(3000－2000)×10%-25＝75(元);(2)全年一次性奖金应纳个人所得税=30000×15%－125＝4375(元)；(3)两项合计,张某当月应纳个人所得税＝75+4375=4450(元)。00元，张某当月应纳个人所得税()元。 A、75B、325C、400D、825【解析】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等,一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。张某当月应纳个人所得税=(3000＋5000－2000)×20％-375=825(元)。(2)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(P145)①个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、额部分的一次性补偿收入，薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。②个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积③企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入,(二)个体工商户的生产、经营所得(1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修(2)个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,其投资者按照该税目缴纳个人所得税。，为应纳税所得额4、税率：适用5%-35％的超额累进税率【解释】投资者兴办两个或两个以上企业的(包括参与兴办)，年度终了时,应汇总从所有企业取得的应纳税所得额,据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。5、应纳税额=(全年收入总额-成本、费用及损失)×适用税率－速算扣除数人所得税=181400×35%-6750＝56740(元)。(1)个体工商户的具体规定(P135)0元／年，②个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。④个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15％的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。⑤个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。期利率计算的数额部分，准予扣除。(2)个人独资企业和合伙企业的具体规定(P136)月为2000元。投资者兴办两个或两个以上企业的,其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。②投资者及家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的,全部视为投资者个人及其家庭发生的生活不允许在税前扣除。⑤个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。⑥个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。⑦计提的各种准备金不得扣除。王某投资开办了一家餐馆(个人独资企业),其自行核算的2009年度销售收入为1000000元，各项支出合计为800000元,应纳税所得额为200000元。2010年4月，经会计师事务所审计,发现有以下几项支出未按税法规定处理:(2)广告费140000元、业务宣传费80000元全部计入销售费用在税前扣除；(3)业务招待费50000元全部计入管理费用在税前扣除;(4)计提了10000元的坏账准备金在税前扣除。已知:生产、经营所得的个人所得税速算扣除数表如下(本题略)要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题：(1)计算王某的工资费用应调整的应纳税所得额；(2)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额；(3)计算业务招待费应调整的应纳税所得额;(4)计算坏账准备金应调整的应纳税所得额;(6)计算王某2009年应缴纳的个人所得税税额。【答案】0＝36000(元)准每月为2000元。0000×15%＝150000(元)，应调增应纳税所【解析】个人独资企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15%的部分,可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(3)业务招待费×60%=50000×60％＝30000(元)销售(营业)收入×5‰＝1000000×5‰＝5000(元)业务招待费扣除限额为5000元，应调增应纳税所得额＝50000-5000=45000(元)【解析】个人独资企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60％扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(4)计提的各种准备金不得扣除，应调增应纳税所得额=10000(元)(6)应缴纳个人所得税=361000×35％-6750=119600(元)(三)企业、事业单位的承包、承租经营所得(P125)2、计征方法:按年计征3、计税依据以某一纳税年度的收入总额,减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额,减除必要的费4、税率：适用5%－35%的超额累进税率5、应纳税额＝(纳税年度收入总额－必要费用)×适用税率-速算扣除数【解释】速算扣除数不用记。(四)劳务报酬医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。【解释1】如何区分劳务报酬所得和工资、薪金所得,主要看是否存在雇佣与被雇佣的关【解释2】个人担任公司董事、监事,且不在公司任职、受雇的,其担任董事职务取得的董事费收入，按照“劳务报酬所得”项目征税。个人在公司任职、受雇,同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并,统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人“非雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入,按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。雇员按照“工资、薪金所得”计征个人所得税,非雇员按照“劳务报酬所得”计征个人所得税。【解释4】个人兼职取得的收入,应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。2、计征方法:按次计征(P139)(1)劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。(2)属于同一事项连续取得收入的,以1个月内取得的收入为一次。5、应纳税额的计算(1)原始收入不足4000元的应纳税额=每次收入额×(1-20％)×20％应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数【解释】速算扣除数不用记,试卷中一般会给出;加成的情况考生适当关注即可。×(100＝10000(元)。-20％)×40％－7000＝25000(元。(五)稿酬稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入,作品包括【解释1】考生应注意稿酬与劳务报酬所得的区别,稿酬所得强调的是作品的“出版、发表”。收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外,其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。得的稿费收入,应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是()。(2007A、工资薪金所得B、劳务报酬所得C、稿酬所得D、特许权使用费所得【解析】作者去世后,财产继承人取得的遗作稿酬,应征收个人所得税。2、计税依据为应纳税所得额。【解释】稿酬所得的实际税率为20%×(1-30%)＝14%,但在计算分析题中，考生最好不4、应纳税额的计算(2)原始收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额×(1－20％)×20%×(1－30%)【案例2】张某2010年3月取得稿酬50000元,应缴纳个人所得税＝50000×(1－20％)(1)同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。报刊上连载、然后再出版，或者先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税,即连载作为一次,出版作为另一次。(3)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计(4)同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,应合并计算为一次。的稿酬合并计算为一次,计征个人所得税。【案例1】某作家2010年1月5日从甲出版社取得稿酬600元，4月20日从乙出版 【案例2】某作家完成了一部短篇小说，3月份第一次出版获得稿酬2000元,8月份该小说再版获得稿酬500元。根据规定,同一作品再版取得的所得,应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。第一次的稿酬应缴纳个人所得税=(2000－800)×20%×(1-30%)＝168 (元),再版的稿酬无需缴纳个人所得税。【案例3】某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为700收入合并为一次，计征个人所得税。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税=(700+800(六)特许权使用费所得的“使用权”取得的所得;但不包括稿酬所得。将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，得”项目征收个人所得税。【解释2】个人取得特许权的经济赔偿收入,应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。【解释3】从2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。(1)以“某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。3、计税依据额。5、应纳税额的计算(1)原始收入不足4000元的(2)原始收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入额×(1－20%)×20%A、1160B、1200C、1340D、1500【解析】特许权使用费收入“按次征收”，应缴纳个人所得税=(3000－800)×20%+4500×(1-20%)×20%＝1160(元)。【例题2·判断题】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得，应【解析】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得，属于提供著作权的使用所得,故应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。(七)利息、股息、红利、偶然所得1、计征方法：按次计征(P139)(1)以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次;(2)偶然所得以每次收入为一次。2、计税依据:以每次收入额为应纳税所得额【解释】利息、股息、红利、偶然所得以“全额”为计税依据,没有扣除的问题。4、应纳税额＝每次收入额×20％(1)储蓄存款利息(2)个人银行结算账户的存款利息红利所得”项目征收个人所得税。【解释】个人银行结算账户既可以存取现金,也可以办理转账结算;但储蓄存款账户只能办理现金的存取,不能办理转账结算。(3)彩票中奖收入(4)有奖发票个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得,应按照“偶然所得”项目计征个人所得税,税款一律由发奖单位或机构代扣代缴。(八)财产租赁所得2、计征方法：以“1个月”内取得的收入为一次,按次征收4、应纳税额的计算额=[每次(月)收入额－准予扣除项目-修缮费用(800元为限)－800元]×20％(2)每月原始收入在4000元以上的－800－800)×10%=120(元)。00－800)×(1-20％)×10％＝560(元)。(九)财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定,个人转让房屋所得应适用的税目是A、财产转让所得B、特许权使用费所得D、劳务报酬所得2、计征方法：按次计征3、计税依据以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。4、应纳税额=(收入总额－财产原值-合理费用)×20%5、特殊规定(1)对股票转让所得暂不征收个人所得税。人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税,但对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,继续免征个人所得税。(3)关于企业改组、改制过程中个人取得的量化资产征税问题(P145)①对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征②对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税;待个人将股份转让时,就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。的有()。A、职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据、不拥有所有权的企业量化资产B、职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产C、职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产,转让时取得的收入D、职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额,按“财产转让所得”项目计征个人所得税;(4)选项D：应按“利息、股息、红利”项目征收。(十)捐赠的处理(P138)1、个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。【案例2】张某2010年3月取得稿酬5000元,通过民政部门向贫困地区捐赠1000元：(1)应纳税所得额=5000×(1-20%)＝4000(元);(2)允许在税前扣除的捐赠限额=40002、个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时,准予在税前的所得额中全额扣除。的4、个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所(其中包括新建)的的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。【案例】中国居民张某在境外取得特许权使用费收入5000元,在境外已经缴纳个人所得税600元。特许权使用费所得个人所得税扣除限额(按照中国税法规定应纳税额)＝5000×三、个人所得税的减税、免税规定(★★★)(一)个人所得税的免税项目(P148-P149)教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2、国债和国家发行的金融债券的利息。3、按照“国家统一规定”发给的补贴、津贴(政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津等)。4、福利费、抚恤金、救济金。6、军人的转业费、复员费。8、按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿费，免(二)减税项目(P149)1、残疾、孤老人员和烈属的所得；2、因严重自然灾害造成重大损失的;3、其他经国务院财政部门批准减免的。(三)暂免征税项目(P149-151)2、个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得,暂免征收个人3、对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的(含14、达到离休、退休年龄，但确因工作需要,适当延长离休、退休年龄的高级专家(指视同离休、退休工资免征个人所得税。5、对国有企业职工，因企业被依法宣告破产,从破产企业取得的一次性安置费收入,6、职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),在当地上年职工年平均工资3倍数额以内的部分,可免过该标准的一次性补偿收入，应按照国家有关规定征收个人所得税。、事业单位和职工个人超过上述规定的比例缴付失业保险费的,应将其超过规定比例缴付的部8、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例，提取并向指定金融机构实际缴付的住险条例》中规定条件的失业人员领取的失业保险金，免予征收个人所得税。10、个人取得的教育储蓄存款利息所得和按照国家或省级人民政府规定的比例缴付的住人所得税。(1)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;(2)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。()。(2007年)A、离退休人员从社保部门提取的养老金B、国债利息C、个人取得的保险赔款D、个人提取由单位和个人共同缴付的住房公积金【答案】ABCD【解析】选项D：个人提取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免A、财产租赁所得B、退休工资C、保险赔款D、国债利息【答案】A【解析】选项BCD属于个人所得税的免税项目。