我国企业内部控制与会计信息质量关系的研究

山东财经大学会计学院本科学年论文会计学院本科学年论文题目：企业内部控制与会计信息质量关系问题浅探学院财政税务学院专业税收学班级税收学二班（写二专业的）学号20130234215姓名刘梦媛指导教师李玉平山东财经大学会计学院制二Ｏ一六年九月企业内部控制与会计信息质量概念框架（一）内部控制2008年5月22日由财政部、审计署、证监会、银监会和保监会共同颁布的《企业内部控制基本规范》中第三条规定，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层及全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。国际上目前最有权威的内控概念当属COSO报告，它认为内控是由企业董事会、经理层和其他员工施行的，为企业经营的效率、财务报告的可靠性以及符合相应的法律法规等目标的达成而提供合理保证的过程，并且由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五要素组成。同时认为“控制环境”在其他四要素之间处于基础地位，它包括员工诚信度和其职业道德和才能、企业管理哲学和经营风格、权责分配方法以及人事政策等因素。1.内部控制的演进过程在国外内部控制理论经历了一个漫长的发展过程，大致可以被分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。（1）20世纪40年代以前的“内部牵制”阶段上个世纪40年代以前，人们习惯了使用内部牵制这一概念，由于当时生产条件与科技水平低下，只出现了简单的内部牵制，并没有现代意义所说的的内部控制思想。内部牵制制度是指为了给企业提供有效的组织和经营，并且能够防止错误和其他非法业务的发生而设计的业务流程。在现代企业内部控制理论中，内部牵制成了有关组织、机构控制和不相容职务相互分离控制的基础，并且具有重要的地位。（2）20世纪40年代末至70年代的“内部控制制度”阶段内部控制制度这一阶段的发展是随资本主义经济的发展而形成的。在40年代末至70年代，美国会计师协会的审计程序委员会首次对内部控制作出了权威性的定义，将内部控制定义为包括企业组织机构的设计与内部采取的所有相互协调的用来保护企业的财产安全，提高经营效率和效果，检查会计信息的可靠性、准确性，推动企业坚持执行既定的管理政策的方法与措施。这个定义只是从财务审计的角度出发，责任范围狭窄，主要是强调查错防弊，所以其不能适应企业管理部门的需要，人为地限制了内部控制理论与实践的发展，拉大了内部控制与管理人员期望的内部控制间的差距。（3）20世纪80年代至90年代的“内部控制结构”阶段在1988年美国注协发布的《审计准则公告第55号》(SAS55)取代了1972年发布的《审计准则公告第1号》，该公告首次用内部控制结构代替内部控制，并指出“企业的内部控制结构包括了为合理保证企业特定目标的取得而建立的各种政策与程序”。与内部控制制度相比较，内部控制结构最明显的特征就是将内部控制环境纳入了内部控制的范畴，强调了环境因素是实现控制目标的保证，使内部控制的内容更加全面。（4）20世纪90年代后的“内部控制整体框架”阶段美国反对虚假财务报告委员会下属的由美国会计学协会(AAA)、国际内部审计人员协会(IIA)、注册会计师协会(ACIPA)等组成的COSO委员会在1994年修订了一份有很强的适用性的研究报告—《内部控制一体化框架》即COSO报告。该报告具有非常广泛的适用性，并且被认为是内部控制理论的最新发展与完善。COSO委员会同时指出，内部控制是企业经营过程中的一部分，是企业管理的一种工具，应该与企业经营过程结合在一起，而不能凌驾于企业的基本活动之上，更不能取代管理。2.内部控制的基本要素有效的内部控制一般包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个要素。内部环境，是企业实施内控的基础，一般包括公司治理结构、人力资源政策、机构设置及权责的分配、企业文化、内部审计等。它是整个企业内部控制框架的基础，决定了一个企业的气氛，影响了该组织中所有人员的内部控制意识。风险评估，是指企业及时识别、系统分析企业经营活动中与实现内控目标有关的风险并合理制定应对风险的策略。现代企业的风险主要是来自于经济环境、规章制度以及经营环境的不断变化，所以企业必须建立健全识别和处理由于环境变化而产生相应风险的机制。控制活动，是指企业根据风险的评估结果，采取相应的内部控制措施，将企业的风险控制在其可承受的范围之内。控制活动贯穿于整个企业的各个部门及各个层次。控制活动包括职责划分、范围的设定、核实、授权审批、经营业绩的考核、协调和财产安全等。信息与沟通，是指企业及时、准确地收集并传递与企业内部控制有关的信息，确保信息在企业内部以及企业与外部之间进行有效地沟通。信息系统包括了经营、财务等方面信息的报告，作为企业经营和控制的依据。内部监督，是指企业对其内部控制的建立和实施情况进行检查，评价企业内部控制的有效性，及时发现内部控制的缺陷并加以改进。（二）会计信息质量现代质量管理的领军人约瑟夫·朱兰认为“质量就是适用性”。其目的就是其产品应满足客户的需求，也就是产品或服务对使用者的有用程度。会计信息是对企业经营的业绩与变化的一种形象反应，其一旦被公开就会在社会上公共使用。结合“质量”是产品或服务对使用者的有用程度，可知会计信息质量的涵义，即会计信息是满足各信息使用者需求的程度。会计信息的使用者主要包括外部投资者，外部监管者，中介组织以及企业内部管理者。会计信息质量是提供的会计报表能够满足用户需求程度的一系列性质。我国2006年提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性8项会计信息质量要求。会计信息质量标准包括会计信息内容以及表述和披露两部分内容，会计信息内容的质量标准以决策有用性为主。会计信息以表述和披露为主的质量标准以保护投资者的利益为目的，以强调透明度为主。（三）内部控制与会计信息质量关系分析内部控制制度与会计信息质量的相互关系问题具有重要的实用价值。在内部控制制度的制定与运行过程中，会计信息发挥着重大的作用。会计信息的质量又可以反映出企业内控制度是否健全有效，促使管理者根据企业自身状况，制定出切实可行的内部控制制度体系，从内部控制目标的实现到内部控制要素的完善都落到实处。而有效的内部控制制度，在客观上可以证实会计信息的真实性和正确性，又进一步促使企业不断健全和完善内部控制制度。1.内部控制在会计信息质量中的作用内部控制是提高会计信息质量的必然要求，国家政策、方针、财经法规等在各个企业贯彻执行得益于内部控制，企业会计信息的真实性和透明度高也取决于内部控制。投资者与经营者分离，所有权人将企业交由专业的职业经理人或经营团队进行管理，两者形成了委托代理关系，经营者要向投资者定期或不定期提供企业的真实财务状况和经营业绩供投资者使用决策。生产经营过程中的每一个会计信息采集、分类、汇总等环节合法、真实、连续、完善地反映企业生产经营活动的实际情况，并在此过程中及时发现和纠正错误，确保信息真实准确。保证会计信息的真实、准确是内部控制的一项重要目标。2.会计信息质量在内部控制中的作用会计信息质量反作用于内部控制。会计信息反映的是企业财务状况、经营成果和现金流量，直观地表现企业经济效益，会计信息质量的提高有助于完善现代企业内部控制制度。会计信息质量与内部控制相互影响，相互作用，密不可分。会计信息是实现内部控制的主要工具，是进行监督和沟通的手段。内部控制作为解决代理问题的控制手段，其主体是会计控制，本质上也就是对信息加工处理和使用过程。离开了会计信息的加工和转换过程，就无法反馈信息，更无法将其转换成抵消或纠正偏差的控制指令，排除干扰，实现系统的目标；所有者可以通过财务报告的信息从而可以了解管理者经管责任的履行情况，通过投票的方式来决定和影响企业及管理者未来的发展，从而实现其所希望达成的目标。二、我国企业内部控制与会计信息质量现状分析（一）企业内部控制1.对内部控制固有的局限性还未引起足够的重视无论内部控制的设计和运行多么完善，它都无法消除其本身所固有的局限。COSO报告指出，内部控制制度不是万能的，具体包括以下几方面局限性：对管理人员不能正确使用权力或滥用职权无法控制；控制受到成本效益的控制；只适用于对正常反复出现的业务事项进行控制，而不能对例外事项进行控制；因情况变化使原来的控制措施失效，而导致错误和弊端的也无法控制；对工作人员的人为错误无能为力，对工作人员合伙舞弊或内外串通共谋无法控制。企业处在经常变化的环境之中，为便于生存和保持竞争能力，势必要经常调整经营策略，或增设分支机构，或增加新的生产线，这就导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制作用。2.对内部控制制度在认识上存在偏差《会计法》中有会计监督的内容，但它们被归入单位内部会计监督制度的范畴。此外，证监会、国家审计署、中组部、中纪委等部门以及各类组织的相关文件中所提到的内部控制概念虽然在内容上有所交叉，但都只侧重于内部控制的某一个方面，无论在字面上，还是在意义上都缺乏一致性，没有形成如COSO报告内容比较完整统一的内部控制概念，不可避免地带来认识上和实践上的混乱。3.内部控制在执行方面缺乏有效的监管内部控制制度组织不健全，把执行业务规章制度完全等同于加强内部控制制度，偏重事后控制。内部控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前我国单位的内部控制从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准，并使之成文化，让员工都了解相关的控制程序。另外，企业管理人员风险意识淡薄，在企业经营管理过程中，缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制。（二）会计信息质量会计信息应当以实际发生的交易或事项为依据，能够如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，满足各相关利益团体的需要，这是对会计信息的最基本的要求。然而，近几年我国企业会计信息质量呈现出低劣的状况，主要表现为会计信息真实性差，可称之为会计信息失真。会计信息失真，主要是指人为捏造会计事实，篡改会计数据，为私利而编造假账、假表，或虚盈实亏，或假亏实盈，从而使会计信息丧失其真实性。我国目前的会计信息质量令人堪忧，特别是近年来一些公司为了上市，不惜编造财务报表，美化公司的财务状况和经营业绩，它们往往长期隐瞒重大事项或提供虚假信息，导致投资者决策失误、损失惨重。会计信息失真已经影响了投资者对会计信息和我国证券市场的信任，对我国证券市场的发展产生了深远的负面影响。1.相关法制不健全源于内部控制制度的固有局限性，缺乏有效的惩罚机制，对合谋舞弊行为不能起到威慑作用。需要一个完善的法制体系所带来的强制惩罚机制将增加其行为成本，能够设计出合理有效的责任合约安排，会计舞弊行为就能够得到抑制。以下选取的是规范体系中几份较具代表性的规范文件，分析和评价其中关于会计信息质量的规范。《会计法》主要是从会计过程和会计结果两个主要方面关注财务会计信息的真实性和完整性，这一做法是积极有效的，但是《会计法》在财务会计信息质量规范方面仍存在着不足。例如，财务会计信息应究竟具备哪些质量特征并不是逻辑分析的结果，其中所涉及的财务会计信息质量特征或者会计资料的真实、完整，基本上采用的是列举法，哪些质量特征应在其中，不得而知；尽管会计资料的真实与完整，和财务会计报告的真实与完整是过程和结果的关系，但并非前者实现，后者就自然而然实现，因为《会计法》主要是就会计核算行为进行规范，而忽视了对财务会计报告和对外披露的相应规范。2.相关利害主体对管理阶层的制约不足首先，委托人和代理人之间信息不对称。所谓信息不对称，是指委托、代理双方各自掌握的信息不一致。经营者掌握着大量的第一手的会计信息资料，并能对企业的经营状况和经营业绩做出客观的评价；而所有者(或投资者)由于不直接参与企业的生产经营管理过程，只能通过经营者提供的会计信息来了解企业的经营状况和经营业绩。因此，经营者出于追逐自身效用、减少经营失败风险、避免自己被经理人市场所淘汰等动机，往往会利用信息优势和制度缺陷，采取美化财务报表、夸大经营业绩、隐瞒不良经营状况等手段，不惜牺牲企业会计报表的真实性而损害会计信息使用者利益，提供虚假会计信息。其次，委托人和代理人之间契约不完备。契约的不完备性可以说是它的一种固有属性，这是因为：任何契约不可能包括未来可能发生的所有情况，不可能对在各种不同情况下各方的权利与责任都做出详尽规定，其用语常常存在一定的模糊性；同时契约各方往往不可能完全准确地履约。因此，经营者与所有者之间也不可能通过一纸契约就能保证会计信息的真实性。经营者可以利用信息优势和契约的缺陷，选择一些有利于实现自身效用的会计政策、程序和方法，这就不可避免地造成会计信息失真。3.管理阶层对会计工作的监管不力其一，企业内部管理不善。从目前已查出的部分违规企业来看，不同程度存在内部经营管理不善，岗位责任不清的问题，相当一部分企业内部管理混乱，财务收支失控，会计基础工作薄弱，没有按国家统一的会计制度进行相关的会计处理，没有形成正常的会计工作秩序。其主要原因是企业对建立内部控制制度不够重视，制度不完善，执行不得力，内部控制制度残缺不全；更多的企业是有章不循，使内部控制制度流于形式，失去了其应有的严肃性。其二，财务人员素质偏低。在市场经济条件下，会计主体行为日益多样化，会计程序和技术方法不断科学化，会计核算内容逐步扩展化，这些都对财会人员的素质提出了更高的要求。会计人员的素质包括职业道德水平和专业知识水平两方面。一些财会人员对会计理论缺乏系统学习，对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，在实际操作中经常出现这样那样的错误，这就必然导致会计信息失真。三、加强企业内部控制，提高会计信息质量的有效措施会计信息质量是反映一定时期内一个企业的财务状况和经营成果的财务报告披露有关内容的质量，是信息使用者和决策者进行决策的重要依据，是社会经济有效运行的重要基础，真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反应的客观事实相符。我国目前经济运行中存在的一些严重问题如国有资产流失、证券市场发运不良、社会交易费用高昂、企业融资困难等很大程度上都与企业会计信息实证有关。针对存在的不足，需要进一步完善内控系统，从而提升财务信息水平，为完善企业内控系统提出可行的建议。（一）提高从业人员内部控制意识和专业素质提高内部控制人员的胜任能力可以从以下方面展开：一是引进外部优秀专业人才，聘请相关专业高校优秀毕业生，为企业注入新鲜血液；二是加强企业内部培训，通过授课等方式提高企业人员的内部控制意识和素养，减少在实务操作中的出错率，行之有效的提高工作效率和工作质量；三是加强对会计人员的职业道德培养，使每个会计人员都了解自身在内部控制中所承担的责任，在职业生涯中要培养自身的刚正不阿的品质，全面阻挡来自社会各方面的负面影响，穷则独善其身，达则兼济天下，要与国家政策法规相一致，明白自己的使命和责任，不被黑暗现象所迷惑。另外，企业可以通过建立长期和短期相结合的激励形式，提高员工的工作积极性，激励员工通过不断地学习提升自我。（二）完善我国内部控制法律法规制度从政府角度，要实现有法可依和违法必究，加快立法进程，完善我国内部控制法律法规体系；积极借鉴国外优秀内部控制理论和实务经验，结合本国实际情况，制定具有中国特色的内部控制法律法规体系，从而推进我国内部控制的发展，缩短与国际先进水平的差距。从企业角度，要实现有法必依，认真学习和贯彻落实现有内部控制法律法规精神，用其作为指导内部控制实务的纲领，完善本企业内部控制制度，并通过在实践中暴露出的实务问题，完善内部控制法律法规。结合本企业实际情况，制定相应的适合本企业内部控制实际的规章制度。（三）优化内部控制环境企业内部控制环境作为企业内部控制重要组成部分及前提，对企业内部控制和会计信息质量起着至关重要的基础作用。内部控制环境的好坏对会计信息质量有着直接的影响。优化企业内部控制建设一是要加强董事会的核心领导作用，完善独立董事制度，做到权责匹配；二是构建合理的企业文化。一是加强董事会的核心领导作用，完善独立董事制度，提高董事会运作效率。完善独立董事制度，要完善独立董