我国中小企业在财务管理方面存在的问题及对策研究-毕业论文

湘潭大学毕业论文题目：我国中小企业在财务管理方面存在的问题及对策研究湘潭大学毕业论文（设计）任务书论文（设计）题目：我国中小企业在财务管理方面存在的问题及对策研究一、主要内容及基本要求主要内容：本文通过分析20个制造业上市公司2010年年度财务报表，揭示目前我国上市公司执行或有事项准则的现状和存在的问题。从或有事项的内涵出发，比较我国企业会计准则、国际会计准则和美国财务会计准则处理或有事项的差异，通过数据比较分析上市公司执行或有事项的问题，主要包括或有事项披露不集中和披露要素不完整、预计负债计提不充分、债务担保情况严重，并针对各个问题提出建议。基本要求：1、选题体现会计专业特点，与时俱进，难度和分量适中；2、搜集、整理、归纳与选题有关的数据资料，不可少于10篇；3、撰写文献综述时要有学术观点提炼和文献引用，并进行辩证评析；4、论文结构合理，层次清楚，概念准确，重点突出，有自己的观点；5、按照进度安排完成综述和论文的写作，主动并及时与指导老师联系；6、摘要要接近400字，论文10000字以上，格式规范；7、达到本科论文水平。二、重点研究的问题1、或有事项概述；2、或有事项处理的比较；3、我国上市公司执行或有事项的现状分析。三、进度安排序号各阶段完成的内容完成时间1毕业论文选题2009年12月2围绕选题搜集、阅读、整理文献资料2010年1月3撰写和提交文献综述初稿2010年2月4修改文献综述2010年3月5撰写和提交论文初稿2010年4月6修改论文2010年5月7论文定稿后排版打印、交稿2010年5月中旬8毕业论文答辩2010年5月下旬四、应收集的资料及主要参考文献1、中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].；2、郑庆华,赵耀等.新旧会计准则差异比较与分析[M].；3、林斌.论不确定性会计[M].；4、刘明辉,张宜霞.内部控制的经济学思考[J].；5、赵超.我国上市公司会计信息披露问题的思考[J].；6、李定清.论或有事项会计[J].；7、张惠中.论上市公司会计信息披露问题[J].；8、搜集20个上市公司2010年年度财务报表。湘潭大学毕业论文（设计）评阅表学号姓名专业会计学毕业论文（设计）题目：我国上市公司执行或有事项准则问题研究评价项目评价内容选题1.是否符合培养目标，体现学科、专业特点和教学计划的基本要求，达到综合训练的目的；2.难度、份量是否适当；3.是否与生产、科研、社会等实际相结合。能力1.是否有查阅文献、综合归纳资料的能力；2.是否有综合运用知识的能力；3.是否具备研究方案的设计能力、研究方法和手段的运用能力；4.是否具备一定的外文与计算机应用能力；5.工科是否有经济分析能力。论文（设计）质量1.立论是否正确，论述是否充分，结构是否严谨合理；实验是否正确，设计、计算、分析处理是否科学；技术用语是否准确，符号是否统一，图表图纸是否完备、整洁、正确，引文是否规范；2.文字是否通顺，有无观点提炼，综合概括能力如何；3.有无理论价值或实际应用价值，有无创新之处。综合评价该文符合培养目标，体现学科、专业特点和教学计划的基本要求；基本具有查阅文献、综合归纳资料的能力；立论正确，论述较充分，结构较合理；文字通顺，格式规范。评阅人：年月日湘潭大学毕业论文（设计）鉴定意见学号：姓名：专业：毕业论文（设计说明书）页图表张论文（设计）题目：我国上市公司执行或有事项准则问题研究内容提要：文章首先阐述了或有事项的内涵及主要的或有事项的名称，然后比较了我国企业会计准则、国际会计准则和美国财务会计准则处理或有事项的差异，从或有事项披露的集中程度和或有事项披露要素的完整程度，预计负债和债务担保三个方面入手，分析了我国上市公司执行或有事项准则存在的问题。从选取的20个具有代表性的制造业上市公司的年度财务报表里揭示出，这些公司在处理或有事项时存在的问题，它们是或有事项披露不集中和披露要素不完整、预计负债计提不充分、债务担保严重。最后，针对这些问题，提出了相应的建议。指导教师评语能够按时完成任务书规定的任务，工作努力，表现较好。内容正确，论据较充分，思路清楚、结构合理、文字通顺，格式符合要求。文章体现作者具备一定综合概括能力，能够较熟练的运用所学的理论知识与技能，具有一定分析问题和解决问题的能力。同意其参加答辩，建议成绩评定为指导教师：年月日答辩简要情况及评语同学能够较好的回答老师提出的问题。根据答辩情况，答辩小组同意其成绩评定为。答辩小组组长：年月日答辩委员会意见经答辩委员会讨论，同意该毕业论文（设计）成绩评定为答辩委员会主任：年月日目录中文题目摘要关键词………………………1英文题目摘要关键词………………………2一、引言………………………3（一）研究目的与现实意义………………3（二）国内外研究现状及评述……………3（三）研究思路与方法……………………3二、或有事项概述……………4（一）或有事项的内涵……………………4（二）常见的或有事项……………………4（三）或有事项会计处理的原则…………4三、或有事项处理的比较……………………5（一）或有事项按可能性分类的比较……………………5（二）或有事项按内容分类的比较………6（三）或有事项确认、计量和披露的比较………………6四、我国上市公司执行或有事项准则的现状分析…………8（一）或有事项披露不集中和披露要素不完整………10（二）预计负债计提不充分……………11（三）债务担保情况严重………………14五、完善上市公司执行或有事项准则的建议………………15（一）关于或有事项披露不集中与披露要素不完整的建议…………15（二）关于预计负债计提不充分的建议………………15（三）关于债务担保情况严重的建议…………………16参考文献……………………17PAGE18PAGE1我国上市公司执行或有事项准则问题研究摘要：随着我国证券行业的发展，上市公司会计年报成为投资者主要关注的对象之一。因此，或有事项作为财务报表中的一项重要内容，越来越多的引起了人们的注意，它关系到上市公司未来是盈利还是亏损，可以说与投资者的命运息息相关。我国企业在处理或有事项时应该遵守《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，真实、可靠、详细的计量和披露或有事项，给投资者提供完整的信息。但是，由于我国证券市场存在着不完善的地方，仍然有一些上市公司不遵守规定，对或有事项进行不恰当的处理，出现了少报或瞒报的现像，这样做不利于会计信息使用者对企业未来损益做出正确判断，进而影响其投资决策。本文从或有事项披露的集中程度和或有事项披露要素的完整程度，预计负债和债务担保三个方面入手，分析了我国上市公司执行或有事项准则存在的问题。从我选取的20个具有代表性的制造业上市公司的年度财务报表里反应出，这些公司在上述三个方面出现了较多的问题，如或有事项披露不集中，预计负债计提不充分，债务担保严重等。针对这些问题，我提出了相应的建议。关键词：或有资产或有负债债务担保ResearchonContingenciesofListedCompaniesinChinaAbstract：WiththedevelopmentofsecuritiesindustryinChina,investorsarefocusingonfinacialstatementsoflistedcompanies.Therefore,contingency,animportantfactoroffinancialstatements,isatractingmoreandmorepeople.Asithasaninfluenceonwhethercompaniesareprofitableordeficientinfuture,itisrelatedtothefateofinvestors.Whendealingwithcontingencies,enterprisesinChinashouldobeytheAccountingStandardsofEnterprisesNO.13——Contingencies,measuringanddisclosingcontingenciestruly,reliablyanddetailed,andofferingcompleteinformationstoinvestors.Whereas,therearestillsomethingincompleteinoursecuritiesindustry.Somelistedcompaniesignoreprovisions,anddealwithcontingenciesinappropriately.Theyusuallydiscloselessinformationsordisclosenothingatall.Thisisbadforaccountinginformationsuserstohaverightjudgementsonthefutureproficiencyofcompaniesandmakerightinvestmentdecitions.Thisarticleanalisesthreeproblemsthatmanylistedcompaniesmayhavewhendealwithcontingencies.Theyareconcentrationandcompleteness,predictedliabilityanddebtsecurity.From20annualfinancialstatementsthatisselectedasrepresentationsofmanufacturinglistedcompanies,Ifindthatmostofthesecompanieshavetheabovethreeproblems.Thedisclosureofcontingencies,themeasurementofpredictedliabilityandthedebtsecurityarehandledinappropriately.Tosolvetheseproblem,Ilistseveralsuggestions.Keywords：ContingentAssetsContingentLiabilitiesDebtSecurity一、引言（一）研究目的与现实意义近年来，随着我国证券市场的不断扩大和会计制度的完善，企业发生的不确定性经济业务逐渐增加，诸如未决诉讼、未决仲裁、票据贴现、债务担保等“或有事项”也越来越多，这些或有事项对企业的财务状况和经营成果产生了较大的影响。我国《企业会计准则第13号——或有事项》对或有事项定义为：“过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。”国际会计准则（IAS10）定义为：“或有事项是指这样的一种状况或情况，其最终结果是收益或亏损，只有在一项或若干项不确定的未来事项发生或不发生时才能证实。”两者基本一致，但是也存在差异。或有事项普遍存在于上市公司的经营活动之中，而且越来越复杂，重大的或有事项可能对上市公司的持续经营和发展造成很大的影响。过去的几年中，因为或有事项风险造成的损失使企业陷入困境最终被迫清算的案例不胜枚举。还有一些企业不顾投资者的利益，刻意隐瞒公司的或有事项，这影响了投资者做出正确的判断。因此上市公司对或有事项信息的披露十分重要，应使利益相关者能够获取充分的信息并相应地做出决策。（二）国内外研究现状20世纪70年代以来，许多国家的会计管理组织都在探索相关的会计政策。但受或有事项自身特征的影响，对其如何确认、计量、记录和报告，会计界直到目前还没有找到令人信服的答案，这已成为当前会计界面临的难题之一。据AC利特尔顿AC利特尔顿.审计理论结构(中译本)[M].中国商业出版社,2011:P52-53.（2011）的研究表明，会计报表附注信息披露应该受到强制性要求。据c.w.诺比斯，R.H.帕克c.w.诺比斯,AC利特尔顿.审计理论结构(中译本)[M].中国商业出版社,2011:P52-53.c.w.诺比斯,R.H.帕克.比较国际会计(中译本)[M].中国商业出版社,2011:P28-30.在我国，有关或有事项的理论研究起步较晚。2006年2月，我国重新发布了修订后的《企业会计准则第13号——或有事项》。据薛红丽薛红丽.浅谈财务会计中不确定性问题的披露[J].民营科技,2011,(4):P25.（2011）的研究表明，如果坚持传统的收入实现原则和历史成本原则，经济事项所带来的报酬与风险的产生与转移就不可能在报表中做恰当的披露。据田四海，王冀宁田四海,王冀宁.浅析或有事项中亏损合同的会计处理[J].财会研究,2011,(1):P37—38薛红丽.浅谈财务会计中不确定性问题的披露[J].民营科技,2011,(4):P25.田四海,王冀宁.浅析或有事项中亏损合同的会计处理[J].财会研究,2011,(1):P37—38.陈平.会计或有事项解析[J].现代商业,2011,(5):P5.（三）研究思路与方法我国上市公司对或有事项的披露直接影响到投资者使用会计信息，也影响到整个证券行业的健康发展。对于如何执行或有事项准则这一问题，一直是学术界和决策层所重点考虑的问题。现在针对这一问题的文献、专著很多，可是仍然没有找到有效的解决办法。因此，本文以制造业上市公司为研究对象，主要分析上市公司在披露或有事项时出现的问题，为有效解决投资者因获取或有事项信息不充分而造成决策失误和上市公司因或有事项披露不恰当而造成财务损失提供建议。本文从三个方面对上市公司执行或有事项准则进行分析。第一，对上市公司产生的或有事项做一个概况；第二，从三个方面分析了上市公司披露或有事项时存在的问题。在这一部分，我采用了列表的方法，将数据归类汇总，找出数据中的关联关系，并针对各个问题举出具有代表性的企业为例加以分析，逐一揭露出上市公司执行或有事项准则存在的问题；第三，针对这三个方面，我提出了合理的解决对策。二、或有事项概述（一）或有事项的内涵企业在生产经营过程中的事项主要分为两大类。一类是“确定事项”，是指至资产负债表日结果已确定，并可据此结果做出其他相应经济行为的事项；另一类是“或有事项”，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。从上述定义可以看出，或有事项不是一个事件，而是一种状况，或有事项的“或有”是指其结果在资产负债表日并不确定，要依赖于未来不确定事项的发生或不发生来确定。企业管理当局无法对或有事项的结果施加影响，或无法施加重大影响，只能按照有关情况对或有事项各种结果的可能性和金额进行合理估计。或有事项的特点如下：1、客观性：或有事项是现实（资产负债表日之前）存在的一种情况。2、不确定性：该情况的最后结果具有不确定性，不确定性包括三层含义：第一，或有事项的结果是否发生具有不确定性；第二，或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间、金额具有不确定性；第三，影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业自己控制。3、未来判定性：该情况的最后结果有赖于未来事项的发生或不发生加以证实。（二）常见的或有事项符合《企业会计准则第13号——或有事项》定义的常见的或有事项有：已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、为其他单位进行债务担保和产品质量保证。而其他如债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等项目引起的或有事项不在本准则范围内，而是由其他相应会计准则规范。（三）或有事项会计处理的原则一般而言，或有事项的会计处理应遵循以下原则：

1、稳健性原则这是对不同类型的或有事项进行会计处理时必须首先遵循的原则，即要求充分预计可能的费用和损失，不预计可能的收益。也就是说，对可能的或有损失予以确认，而对或有收益不予确认，以利于企业保存财务实力。按此思路，在制定或有负债和或有损失的会计政策时，要力求设法将它们纳入正式的会计核算系统，尽可能通过设置专门账户，并在会计报表中正式反映，而对或有资产则采用非正式办法，如附注的方式予以披露。

2、重要性原则这是对重要程度不同的或有事项进行区别对待和处理。或有事项的重要性可由其相对金额的大小和其发生概率来判定。例如，对同一类型的或有负债，可按其不确定程度划分为“极小可能”、“有可能”和“极有可能”三类，分别进行不同的会计处理，如：对可能性极小的或有负债，一般采用附注方式在表外列示；对可能性一般的或有负债，通过设置抵销帐户或备查账簿的方式进行反映；对可能性极大的或有负债，则作为一项单独的负债进行核算，期末列入资产负债表的负债与所有者权益之间，并用括弧等办法加注说明，以区别于现实负债。3、集中反映原则或有事项应在报表中进行集中反映，使投资者能一目了然。如我国会计制度在报表附注中专列的“或有事项”项目要求披露以下内容：很有可能发生但不能合理估计其金额的或有损失，应在报表的附注中披露；合理可能发生的或有损失，不论其金额是否可以合理估计，应在报表附注中披露；不太可能发生的或有损失（为他人债务担保除外），可以在报表附注中披露，也可以不作处理；为他人债务的担保，无论其发生可能性大小，均应在报表附注中披露。这样处理可以提高会计信息的实用性，方便信息使用者分析参考，防止决策失误。

三、或有事项处理的比较关于对或有事项的处理，我国企业会计准则、国际会计准则和美国财务会计准则均有明确的规定，具体规定如下：（一）或有事项按可能性分类的比较我国企业会计准则按或有事项发生的可能性将其分为四类，国际会计准则分为五类，美国财务会计准则分为三类。具体情况如表1所示：表1或有事项按可能性分类的比较表种类发生的概率或可能性我国企业会计准则基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0%但小于或等于5%国际会计准则实际上可确定的事项大于90%但小于或等于99%很可能事项大于50%但小于或等于90%可能事项50%未必可能事项大于15%但小于50%可能性极小事项大于0%但小于或等于15%美国财务会计准则很有可能事项指发生可能性极大的事项。合理可能事项指不是很可能，但又有发生的合理性的事项，其可能性介于很有可能和不太可能事项之间不太可能事项指发生可能性十分微弱的事项。由表1可知，从分类标准来看，我国企业会计准则和国际会计准则相较美国财务会计准则而言，分类标准更加的详细和严谨。（二）或有事项按内容分类的比较按照内容将或有事项进行分类时，我国企业会计准则、国际会计准则和美国财务会计准则都将其分为三类。具体分类如表2所示：表2或有事项按内容分类的比较表分类补充说明我国企业会计准则或有事项我国企业会计准则对三个名词做出了明确的定义。或有资产或有负债国际会计准则或有事项国际会计准则对或有事项、或有资产、或有负债的定义与我国的会计准则基本一致，但同时也对“准备”做出了明确的定义。“准备”指金额或时间不确定的债务，是我国会计准则中或有事项的一种结果。或有资产或有负债美国财务会计准则或有事项美国财务会计准则未使用或有负债和或有资产的说法，而是代之以或有损失和或有利得。但美国财务会计准则未对或有损失和或有利得做出明确定义，而是在或有事项中指出“或有事项可能会给企业带来的损失即为或有损失；或有事项可能会给企业带来的利得即为或有利得。”或有损失或有利得由表2可知，我国企业会计准则和国际会计准则的分类标准比较接近，差别在于国际会计准则增加了对“准备”的说明；而美国财务会计准则则用或有损失和或有利得替代了或有资产和或有负债。（三）或有事项确认、计量和披露的比较1、或有事项确认的比较在按或有事项的确认进行分类时，我国企业会计准则和国际会计准则的分类标准比较接近，美国财务会计准则的分类标准则有所不同。具体如表3所示：表3或有事项确认的比较表比较的范围确认的条件我国企业会计准则和国际会计准则与或有事项有关的义务同时满足下列条件的，应确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠计量。美国财务会计准则同时满足以下两项条件时，或有事项的估计损失应增加负债或减少资产：(1)资产负债表报出日前有证据表明，在资产负债表日，一项资产很可能遭受损失或一项负债很可能已经发生；(2)损失的金额能够可靠地计量。由表3可知，当确认或有事项导致的损失时，我国企业会计准则和国际会计准则中确认一项预计负债（有时预计负债用于冲减资产，如坏账准备）；而在美国财务会计准则中则增加负债或减少资产。但三套会计准则在确认或有事项导致的损失时的基本原则是一致的。2、或有事项计量的比较由于或有事项固有的不确定性，三套系统都要求按照“最佳估计数”计量或有事项，但三套系统对“最佳估计数”的定义并不相同。具体如表4所示：表4或有事项计量的比较表我国企业会计准则和国际会计准则美国财务会计准则最可能发生金额偏向于采用统计方法确定最佳估计数，例如以最可能发生金额为参考点同时考虑其它可能性的影响。当最可能发生金额能够确定时，该金额为最佳估计数。当估计数为一个范围且无法确认最可能发生额时当估计数存在一个连续范围,且该范围内各结果发生的可能性相同时,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。取该区间的最小值为“最佳估计数”。货币时间价值货币的时间价值影响重大的，在确定“最佳估计数”时应考虑该影响。只有当支付金额和支付时间固定或能够可靠确定时，或当该负债以公允价值计量时，才考虑货币的时间价值。由表4可知，在确认最可能发生金额和当估计数为一个范围且无法确认最可能发生额时，我国企业会计准则和国际会计准则偏向于采用时间区间来计量，美国财务会计准则偏向于采用时间点来计量。在确认货币时间价值时，美国财务会计准则的要求比我国企业会计准则和国际会计准则更加苛严。3、或有事项披露的区别在按或有事项的披露进行分类时，我国企业会计准则和国际会计准则的分类标准比较一致，美国财务会计准则的分类标准则有所不同。具体如表5所示：表5或有事项披露的比较表对披露的要求我国企业会计准则和国际会计准则要求针对每一预计负债种类披露以下内容：(1)各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。(2)预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出的不确定性的说明。（国际会计准则还要求披露预计支出发生时间）。美国财务会计准则(1)通常并不要求在披露中列示确认的或有事项的期初、期末余额以及期间变动情况，除非特别规定需要提供（如产品质量保证等）。(2)如果只有披露才能不造成误解时，应披露所确认的或有事项的性质，以及在某些情况下所确认的金额。(3)当确认金额最近可能发生变化时，应披露该可能性。由表5可知，所示的是或有事项披露的一般要求，但是也有允许不按照以上要求进行披露的特殊情形，如下文所示：在中国和国际会计准则中，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果按以上要求披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息。但应披露该未决诉讼、未决仲裁的性质以及没有披露这些信息的原因。在美国财务会计准则中，只允许当权益方未提出索赔要求，且没有迹象表明该权益方意识到该索赔可能性的情况下，不披露该项或有损失。但如果企业判定该索赔很可能会被提出且索赔可能成功时，仍应对该项或有损失进行正常披露。四、我国上市公司执行或有事项准则的现状分析随着我国市场经济的发展，或有事项这一特定的经济现象已经越来越多的存在于企业的经营活动中。由于我国目前有关法律法规还很不完善，有些企业的法律意识较差，决定了我国或有事项的判断和处理的失误率较西方国家而言要高一些。或有事项作为一种潜在因素直接影响企业的发展，由于相应损失的最终出现而使企业陷入困境，导致被清算、被兼并或破产的案例不在少数。对于上市公司来说，这些困境无疑给投资者造成了巨大的损失。最典型的是引起市场巨大震动的啤酒花事件。该上市公司截至2003年10月对外公布的担保总额为79980万元，因公司所谓的“无法与董事长艾克拉木·艾沙由夫取得联系”而“自查”来的未履行信息披露义务的对外担保金额为98786.07万元。因此，公司总共对外担保金额达到了178766.07万元。而当时啤酒花的净资产额仅为60122.62万元，也就是说，该公司对外担保的余额是其净资产额的近3倍。因此，当该担保事项一公布，公司股票连续13个跌停板，迅速蒸发了20多亿的流通市值，给投资者带来了巨大的损失。我国有关或有事项的理论和实务的研究起步比较晚，专门化和系统化的资料很少，导致或有事项的处理不规范，水平低。会计政策中对大部分或有事项缺乏明确具体的规定，致使许多影响企业财务状况和经营情况的或有事项信息，无法通过会计报表或其他方式传递给信息使用者，供其决策时参考。有些公司为了达到某种目的，有意隐瞒或有事项，比如不按要求在会计报表附注的或有事项栏中披露，即使披露了，也含糊其辞，难以辨识；不披露或有事项可能对公司财务状况产生的影响；对预计负债不予以确认或不充分予以确认。为了揭示我国上市公司执行或有事项准则的现状,并发现其中存在的问题，我从上证和深证中选取了20个或有事项出现较频繁的制造业上市公司。从它们2010年度财务报表中搜集到的与或有事项有关的信息，具体如表6所示：表6上市公司出现的或有事项集中披露表公司名称股票代码2010年财务报表披露的或有事项种类三一重工600031（上证）债务担保、承诺中航重机600765（上证）债务担保、承诺广船国际600685（上证）未决诉讼或未决仲裁、亏损合同昆明机床600806（上证）承诺SST中纺600610（上证）未决诉讼或未决仲裁、承诺北方股份600262（上证）未决诉讼或未决仲裁、债务担保、承诺、亏损合同振华重工600320（上证）债务担保、承诺、亏损合同星马汽车600375（上证）债务担保、承诺全柴动力600218（上证）承诺太原重工600169（上证）承诺徐工机械000425（深证）债务担保、承诺、重组义务沈阳机床000410（深证）承诺秦川发展000837（深证）未决诉讼或未决仲裁、债务担保、承诺中联重科000157（深证）未决诉讼或未决仲裁、债务担保、承诺烟台冰轮000811（深证）承诺石油济柴000617（深证）承诺*ST西轴000595（深证）未决诉讼或未决仲裁、债务担保江淮动力000816（深证）承诺、重组义务中鼎股份000887（深证）承诺中集集团000039（深证）承诺数据来源：从巨潮资讯网（上市公司2010年度财务报表）的数据统计得出。由表6可知，这些上市公司出现了较多的或有事项，但是他们存在的主要问题是一下几点：（一）或有事项披露不集中和披露要素不完整1、或有事项披露不集中为了让报表使用者清楚地了解公司的经营状况，上市公司应该在会计报表附注中对或有事项单列一个项目进行披露。但是，许多上市公司往往没有这么做，而是将或有事项信息分散于年报附注的其他部分。这种做法将造成或有事项信息披露不集中，从而不利于信息使用者对该类信息的了解和掌握，并影响使用者的决策。通过搜集和汇总上述20个上市公司2010年度财务报表中与或有事项有关的信息，我发现上述20家上市公司普遍存在或有事项披露不集中的问题。其中，仅有4家公司在报表附注的“或有事项”部分进行了集中披露，它们是：广船国际、太原重工、秦川发展和中集集团；而有9家只在报表附注的“或有事项”中披露了一部分，而将其他或有事项披露于报表其他地方，它们是：三一重工、中航重机、北方股份、沈阳机床、中联重科、石油济柴、*ST西轴、江淮动力和中鼎股份；另外，有7家报表附注中的“或有事项”下无任何信息披露，或有事项的披露分散于其他部分，如关联方交易、重组义务、其他重大合同、其他重要事项、承诺事项等，它们是：昆明机床、SST中纺、振华重工、星马汽车、全柴动力、徐工机械和烟台冰轮。由此可见，大部分上市公司财务报表披露或有事项的位置比较分散，这导致信息使用者不容易获取有关或有事项的信息。更严重的情况是，这种做法为一些试图隐瞒真实财务状况的公司提供了机会，为它们减轻了因为集中披露或有事项而给企业带来的不利影响。2、或有事项披露要素不完整或有事项种类繁多，主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。公司在披露或有事项时应该在财务报表的相关地方充分披露这些要素。但是，通过从上述20家上市公司2010年度财务报表中提取的信息得出，2010年，这20家上市公司普遍存在或有事项披露要素不完整的情况，未决诉讼或未决仲裁、债务担保、承诺、资产抵押贷款以及背书给他人的票据贴现等都出现了程度不等的少计和漏计。这些情况不符合《企业会计准则第13号——或有事项》的要求，容易误导投资者，使投资者不能充分获取相关信息，进而导致其投资失误，所以企业在披露或有事项时，应该保持会计的诚信，不弄虚作假，详细、可靠的披露有关信息。这些上市公司的具体披露情况，如表7所示：表7或有事项披露要素分析表表或有事项要素2010年披露数量（家）披露比例（%）未决诉讼或未决仲裁630债务担保420承诺1890资产抵押贷款--背书给他人的票据贴现--产品质量保证--亏损合同315重组义务210数据来源：从巨潮资讯网（上市公司2010年度财务报表）的数据统计和计算得出。由表7可知，2010年，20家上公司中约有90%的公司披露了承诺事项，30%的上市公司披露了未决诉讼及未决仲裁事项，20%的公司披露了债务担保事项，15%的公司披露了亏损合同事项，10%的公司披露了重组义务事项，这说明承诺、未决诉讼或未决仲裁和债务担保是上市公司中最为普遍的或有事项。然而几乎没有公司披露资产抵押贷款、背书给他人的票据贴现和产品质量保证。这说明了这些公司对或有事项的披露不充分。大部分公司都存在着一个问题，即披露或有事项时仅披露或有事项的内容和形成的原因，但对或有事项可能给公司带来的危害则只字不提，或者弱化它的危害。以广船国际为例，该公司2010年披露的未决诉讼中有一项是其旗下子公司广州市广利船舶人力资源服务有限公司（以下简称“广利”）诉江苏胜华79600吨散货船2#船《安装工程合同》纠纷案。为协助江苏胜华按期交付其船坞等造船设施，广利与江苏胜华签订了79600吨散货船2#船《安装工程合同》。由于江苏胜华未能按照合同按时支付工程款，广利于2010年12月31日向江苏省镇江市中级人民法院提起诉讼，①要求江苏胜华向广利清偿拖欠的工程款、违约金及待工损失共计人民币2340.57万元，解除广利与江苏胜华签订的79600吨散货船2#船《安装工程合同》；②要求南京胜华对江苏胜华对广利所负的所有债务承担连带清偿责任。在披露这项未决诉讼时，广船国际只说明了这一未决诉讼的具体内容，但没有详细说明它可能给公司带来的风险，这样做可能会使投资者不能充分掌握公司的真实情况，放松警惕，盲目的相信公司所宣传的优良业绩，而忽视了潜在的风险，进而影响其投资决策。在其他几家上市公司中也频繁出现这种情况，之所以会这样是因为不少公司凭借准则中的豁免条款，以保护商业秘密为借口，不披露或者少披露或有事项。（二）预计负债计提不充分我国企业会计准则要求上市公司出于谨慎性原则，要对或有事项计提预计负债，并且为了使财务报表反映的信息详细而完整，预计负债要在资产负债表中单列项目反映，同时还要在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露。所选取的上市公司的具体披露情况，如表8所示：表82010年预计负债披露金额明细表金额单位：万元三一重工种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额未到期按揭贷款回购准备金3,812.16--8,717.16其他12.08--0.00合计3,824.24--8,717.16广船国际种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额产品质量保证9,793.954,314.753,052.3911,056.31退休员工住房补贴2,360.783,178.92234.415,305.29合计12,154.737,493.673,286.8016,361.60昆明机床种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额产品质量保证1,188.51--1,630.11合计1,188.51--1,630.11北方股份种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额产品质量保证5,416.591,807.481,821.395,402.67合计5,416.591,807.481,821.395,402.67振华重工种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额预估售后服务成本26,004.4218,302.9825,656.3818,651.01合计26,004.4218,302.9825,656.3818,651.01全柴动力种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额三包服务费-287.22-287.22合计-287.22-287.22秦川发展种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额产品质量保证295.30--295.30合计295.30--295.30中联重科种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额为第三方提供的借款担保1,789.36-1,789.36-合计1,789.36-1,789.36-*ST西轴种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额预计对西北亚奥承担连带责任形成的损失-320.00-320.00合计-320.00-320.00江淮动力种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额产品质量保证369.58427.78-797.36合计369.58427.78-797.36数据来源：从巨潮资讯网（上市公司2010年度财务报表）的数据统计和计算得出。由表8可知，上市公司的预计负债主要是产品质量保证，10家公司中有6家公司发生了产品质量保证。将表8中的数据汇总后就得到了预计负债汇总表，如表9所示：表92010年预计负债披露金额汇总表金额单位：万元公司名称年初余额本年变动额变动幅度（%）年末余额三一重工3,824.244,892.92127.948,717.16广船国际12,154.734,206.8734.6116,361.60昆明机床1,188.51441.6037.161,630.11北方股份5,416.59-13.92-0.255,402.67振华重工26,004.42-7,353.41-28.2818,651.01全柴动力-287.22-287.22秦川发展295.30--295.30中联重科1,789.36-1,789.36-100-*ST西轴-320.00-320.00江淮动力369.58427.78115.75797.36数据来源：从巨潮资讯网（上市公司2010年度财务报表）的数据统计和计算得出。由表9可知，选取的20家上市公司中，仅有10家公司在2010年资产负债表中单独披露了预计负债的金额，其他的公司虽然存在或有损失却没有计提预计负债。例如一些存在债务担保事项的上市公司以其被担保方不存在欠款不还的可能性为借口不计提预计负债，这些公司的资产负债表中预计负债金额一直为零，预计负债科目形同虚设。如中航重机、星马汽车和徐工机械三家公司，在表10中出现了它们的名字，即它们存在债务担保，但是在表8和表9中并没有显示它们计提了预计负债。大部分上市公司预计负债金额过高，其中广船国际和振华重工甚至达到了上亿元的预计负债。预计负债金额过高对公司来说是一种潜在危险，因为一旦该项预计负债确实发生了，那么公司的经营有可能因此陷入困境，公司的股票价格也可能大跌。另外，10家公司中有6家年末预计负债余额高于年初余额，有3家公司年末余额低于年初余额，还有1家公司年内没有任何变化。从变动的幅度来看，三一重工和江淮动力的变动幅度达到了100%以上，如此高的变动比率说明这两个公司上一年遗留下来的预计负债不但没有得到合理解决，反而还越来越多，如果这些预计负债长期得不到解决，这对公司来说是一种拖累，因为预计负债持续的时间越长，产生的风险也就越大，对公司的长远发展十分不利。（三）债务担保情况严重债务担保一直是上市公司最主要的或有事项之一，本文研究的20家上市公司中有9家公司披露了债务担保的详细金额，如表10所示：表10债务担保情况表公司名称是否属关联方担保担保金额（万元）占净资产比例（%）是否三一重工√285,652.0823.97中航重机√9,500.002.80北方股份√62,608.2378.95振华重工√19,868.101.3星马汽车√221,878.50-徐工机械√369,093.9630.64中联重科√20,000.00万美元4.83*ST西轴√2,025.009.81秦川发展√2,900.00-数据来源：从巨潮资讯网（上市公司2010年度财务报表）的数据统计和计算得出。由表10可知，上述上市公司的担保金额都比较大，有6家公司的担保金额达到了亿元，三一重工、星马汽车、徐工机械和中联重科甚至达到了上十亿元。如此高额的担保金额大大增加了上市公司的财务风险，一旦发生被担保方无法偿还欠款的情况，则担保方要替被担保方偿还债务，从而可能面临破产清算来偿还贷款的风险。另外上述公司的担保金额占公司的净资产比例也比较大，9家上市公司中有3家的债务担保数额占公司净资产的比例超过了10%，其中，徐工机械达到了30%以上，北方股份的比例达到了70%以上，这些数据都充分说明了当前上市公司过度对外担保情况令人担忧。而且9家公司中有3家没有计提预计负债，并且这三家中星马汽车和徐工机械的担保金额还达到了上十亿元之多。这一做法有悖于企业应该遵循的谨慎性原则，会使投资者认为上市公司在粉饰报表，掩盖投资风险，最终影响投资者对公司前景的判断和投资决策。五、完善上市公司执行或有事项准则的建议（一）关于或有事项披露不集中与披露要素不完整的建议由于或有事项是一项不确定的事项，它的存在意味着企业的经营中存在着风险，对或有事项的信息披露相当于将企业经营的风险明确地告诉投资者、债权人，为投资者、债权人及其他的利益相关者的决策提供依据。对于或有事项，除了按前文所述的或有事项会计处理原则中的稳健性原则、重要性原则和集中反映原则予以确认外，还应当分不同情况加以披露：1、对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。2．对于以下或有负债，企业应在会计报表附注中分类披露其形成的原因和预计产生的财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）等内容：（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2）未决诉讼或未决仲裁形成的或有负债；（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。在涉及未决诉讼的情况下，如按上述2的要求披露全部或部分信息，预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露该未决诉讼的形成原因。3．对于或有资产，即过去交易或事项形成的、其存在须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实的潜在资产，企业一般不应在会计报表附注中披露。但或有资产很可能导致未来经济利益流入企业时，应在会计报表附注中披露。披露的内容包括其形成的原因、预计产生的财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）等。（二）关于预计负债计提不充分的建议根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，对于发生可能性概率大于95%的或有负债，确认为预计负债。预计负债企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠计量。预计负债会计分录如下：借：销售费用等相关科目贷：预计负债预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。当所需支出是一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的时，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其它情况下，最佳估计数应当分别按下列情况处理：或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。针对上市公司预计负债计提不充分的问题，应该加强对预计负债的控制，并从如何消除对公司不利的影响入手。预计负债虽具有极大的不确定性，但在某种程度上也取决于公司内部管理制度的确定和落实。对此我提出了一下三点建议：第一，应增强忧患意识。充分认识预计负债给公司带来的财务风险，严格控制预计负债的产生，降低公司经营风险；第二，完善内部控制制度。对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格事前控制，抓住源头，避免不利事项的产生。对可能出现的负债予以充分的估计和计提，在最大程度上避免应估计不足所产生的负债计提上的不充分；第三，对已发生的或有负债在充分揭示的同时，应采取一些有效的方式对其滞后的影响风险进行估计。（三）关于债务担保情况严重的建议我国上市公司债务担保的主要形式是上市公司为大股东担保，为子公司担保，非关联公司间接互保以及连环担保和上市公司直接控股担保公司。上市公司为大股东及关联企业不规范担保所引发的一系列风险，尤其是为大股东担保导致上市公司成为“提款机”的种种现象早已引起市场的密切关注，受到投资者的普遍质疑。其原因是，我国股权结构存在缺陷，上市公司治理结构存在症结，金融机构自身不够完善，还有整个证券市场信用缺失。针对这些问题，我提出了如下建议：第一，加强担保事项的披露与管理，对企业担保事项要严格加以管理，确定担保上限；第二，加强对担保的社会审计，而不是等担保引发了诉讼才予以关注，甄别企业对担保事项是否有蓄意隐瞒的事实，从而使企业对外担保能及时披露。基于C8051F单片机直流电动机反馈控制系统的设计与研究基于单片机的嵌入式Web服务器的研究MOTOROLA单片机MC68HC（8）05PV8/A内嵌EEPROM的工艺和制程方法及对良率的影响研究基于模糊控制的电阻钎焊单片机温度控制系统的研制基于MCS-51系列单片机的通用控制模块的研究基于单片机实现的供暖系统最佳启停自校正（STR）调节器单片机控制的二级倒立摆系统的研究基于增强型51系列单片机的TCP/IP协议栈的实现基于单片机的蓄电池自动监测系统基于32位嵌入式单片机系统的图像采集与处理技术的研究基于单片机的作物营养诊断专家系统的研究基于单片机的交流伺服电机运动控制系统研究与开发基于单片机的泵管内壁硬度测试仪的研制基于单片机的自动找平控制系统研究基于C8051F040单片机的嵌入式系统开发基于单片机的液压动力系统状态监测仪开发模糊Smith智能控制方法的研究及其单片机实现一种基于单片机的轴快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于双单片机冲床数控系统的研究基于CYGNAL单片机的在线间歇式浊度仪的研制基于单片机的喷油泵试验台控制器的研制基于单片机的软起动器的研究和设计基于单片机控制的高速快走丝电火花线切割机床短循环走丝方式研究基于单片机的机电产品控制系统开发基于PIC单片机的智能手机充电器基于单片机的实时内核设计及其应用研究基于单片机的远程抄表系统的设计与研究基于单片机的烟气二氧化硫浓度检测仪的研制基于微型光谱仪的单片机系统单片机系统软件构件开发的技术研究基于单片机的液体点滴速度自动检测仪的研制基于单片机系统的多功能温度测量仪的研制基于PIC单片机的电能采集终端的设计和应用基于单片机的光纤光栅解调仪的研制气压式线性摩擦焊机单片机控制系统的研制基于单片机的数字磁通门传感器基于单片机的旋转变压器-数字转换器的研究基于单片机的光纤Bragg光栅解调系统的研究单片机控制的便携式多功能乳腺治疗仪的研制基于C8051F020单片机的多生理信号检测仪基于单片机的电机运动控制系统设计Pico专用单片机核的可测性设计研究基于MCS-51单片机的热量计基于双单片机的智能遥测微型气象站MCS-51单片机构建机器人的实践研究基于单片机的轮轨力检测基于单片机的GPS定位仪的研究与实现基于单片机的电液伺服控制系统用于单片机系统的MMC卡文件系统研制基于单片机的时控和计数系统性能优化的研究基于单片机和CPLD的粗光栅位移测量系统研究单片机控制的后备式方波UPS提升高职学生单片机应用能力的探究基于单片机控制的自动低频减载装置研究基于单片机控制的水下焊接电源的研究基于单片机的多通道数据采集系统基于uPSD3234单片机的氚表面污染测量仪的研制基于单片机的红外测油仪的研究96系列单片机仿真器研究与设计基于单片机的单晶金刚石刀具刃磨设备的数控改造基于单片机的温度智能控制系统的设计与实现基于MSP430单片机的电梯门机控制器的研制基于单片机的气体测漏仪的研究基于三菱M16C/6N系列单片机的CAN/USB协议转换器基于单片机和DSP的变压器油色谱在线监测技术研究基于单片机的膛壁温度报警系统设计基于AVR单片机的低压无功补偿控制器的设计基于单片机船舶电力推进电机监测系统基于单片机网络的振动信号的采集系统基于单片机的大容量数据存储技术的应用研究基于单片机的叠图机研究与教学方法实践基于单片机嵌入式Web服务器技术的研究及实现基于AT89S52单片机的通用数据采集系统基于单片机的多道脉冲幅度分析仪研究机器人旋转电弧传感角焊缝跟踪单片机控制系统\t