浅析我国企业会计信息的失真问题

中央广播电视大学中央广播电视大学开放教育试点和人才模式改革本科毕业论文浅析我国企业会计信息的失真问题学生姓名：姜薇学号：0921201250391入学时间：09年秋季专业：会计本科直属/分校：直属指导教师：徐晓黎大连广播电视大学2011年5月开题报告一、选题理由我选的论文题目是《浅析我国企业会计信息的失真问题》。我之所以选这个题目是因为：近几年来，连续不断发生的由于会计舞弊而导致的财务丑闻，其直接结果是会计信息的严重失真，使会计界遭遇了前所未有的信任危机。会计信息的失真已成为危害严重的社会问题，并进而成为阻碍经济发展的重大难题。由会计诚信缺失，普遍的会计舞弊带来的会计信息的失真，已到了非解决不可的时候。面对越来越严重，越来越普遍的会计信息失真现象，朱镕基总理于2001年4月16日在视察上海国家会计学院时，题写了“不做假帐”的四字校训。同年10月29日又在考察北京国家会计学院工作时，强调指出：“‘不做假帐’是会计人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐，保证会计信息的真实、可靠。”表明了国家对此问题的重视和坚决杜绝治理的决心。会计信息失真的问题已到了非解决不可的时候。有关呼唤诚信，规范会计行为，不做假帐，加快提高财会人员的自身素质，加强职业道德建设，探询杜绝会计信息失真的治理措施等的呼声越来越高，而GDP每年以8%的增长率快速发展的中国经济，尤其需要规范的、高质量的会计信息来反映企业经营发展的真实情况。为什么一方面会计规范建设日臻规范，另一方面违规事件又屡禁不止呢？它的根本原因、表现手段有那些？有何危害？现行制度有何缺陷？解决的办法和治理措施有那些？有关人员各自应承担责任的明晰而具体的制度解释和设定等等。会计信息失真问题的彻底治理和解决，对诚信的回归，对经济的持续增长，都具有极为重要的意义。经济越发展，会计越重要。“物竞天择，适者生存”，中国加入WTO之后，对我国的改革开放是一种外在推动力，中国经济由此跨进了经济全球化的大门。经济的全球化带给财会人员一个崭新的课题就是财务会计的国际化，会计作为一种通用的商业语言，必须全方位与国际惯例接轨，与国际会计准则趋同，尽快确立适合中国国情的财务会计信息诚信披露制度；找寻缺失已久的诚信，营造一个良好的会计环境，努力提高会计信息质量水平，很好的发挥会计职能，有助于市场的有序运行，使会计工作上一个新水平，使会计真正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用。二、文章结构论文提纲共分为四部分，现就各部分所包涵的主要内容简述如下：1.会计信息失真的现状通过会计信息是真的类型和表现形式对会计信息失真的现状进行分析。浅析我国企业会计信息的失真问题姜薇〖摘要〗会计信息的真实性是会计信息的生命所在，保证会计信息的真实可靠是对会计机构和会计人员工作的首要的和最基本的要求。现实经济生活中屡禁不止的会计造假行为，导致虚假的会计信息泛滥，会计信息失真越来越严重，使信息使用者真假难辨，由此带来严重的社会后果。会计信息失真已经成为我国经济生活的一大痼疾，成为困扰各类信息使用者的一个难题。如何提高会计息质量，保证会计信息的真实可靠，从而保证社会经济的有效运行，是我国建立和发展社会主义市场经济迫切需要解决的重要问题。〖关键词〗会计信息失真现状成因危害对策会计信息是关于会计主体的经济活动及其结果的反映，是人们认识了解会计主体的主要途径，是各种各样信息使用者作出决策或者行动所必需的。决定何时购入、持有或者出售一项投资;评价管理当局的保管或者受托责任;评价企业职工向其职工支付工资和提供其他利益的能力;评价对企业贷款的保险程度;决定税务政策;决定可分配利润和股利;编制和使用国民收入统计报表;管理企业的活动等，都需要大量真实、可靠的会计信息。我国会计信息失真的现状（一）会计信息失真的类型会计信息规则性失真会计信息规则性失真是指由于会计规则本身的缺陷造成的会计信息失真。其主要原因是由于知识的相对性和人的有限认知理性所造成的。因此，会计信息规则性失真是客观存在的，是我们无法回避的重要问题。会计信息违规性失真会计信息违规性失真是指会计规则执行人违背会计规则造成的会计信息失真，是有意而为之。会计信息违规性失真的存在由来已久。从某种程度上讲，审计之所以能够产生并不断取得发展，其根本原因就在于会计信息违规性失真的存在。会计信息行为性失真会计信息行为性失真是指会计规则执行人未透彻理解会计规则造成的会计信息失真，是无意而为之。人类的有限性是会计信息行为性失真存在的根本原因。会计信息行为性失真已经在一定程度上得到会计学界的认可。（二）会计信息失真的主要表现形式1、会计凭证失真会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证按其来源可分为外来原始凭证和自制原始凭证。就外来原始凭证而言，其失真主要表现形式为：个别单位或个别人相互串通，违反票据法；虚开发票（多数是普通发票）金额，甚至无中生有，假公济私，谋取私利。对自制凭证失真而言，主要在于生产成本产品销售成本结算等方面。会计人员依据此类原始凭证处理会计业务，就会使会计信息失真。单纯的记账凭证失真很少见，因为这样作假很明显，容易被内部审计部门或外部审计机构发现，常见的记账凭证失真多数是在原始凭证失真的基础上做出的。2、会计账簿失真主要表现是为了完成某项经济效益指标，或为了达到一定的目的，不按真实性原则或权责发生制原则处理业务。主要方式有：把本应当记入当期间费用转入待摊费用或递延资产科目；把应当记入当期损益的支出不入帐或少入账；把应当处理的待处理财产损益长期挂帐；把已经销售的商品或产品成本高留低转形成潜亏；为了少纳税，先将业务招待费进行匡算，如果超过税法规定的限额，就将超支部分列入管理费用项目下的其他明细科目，以免纳税调整时作为永久性差异予以调整。3、会计报表失真就资产负债表而言，一些单位将预收（付）账款归入应收（付）账款科目反映，将一年内到期的长期投资和长期负债不单独列示等。对利润表而言，主要表现为实现利润指标失真。在国有企业，其经营者为了完成任期指标或显示任期业绩，绝大多数表现为虚盈实亏；对私营企业而言，为了逃避所得税，多数表现为虚亏实盈，或者尽量账面少盈。对现金流量表而言，由于其是一个新生事物，编制有一定的难度，加上我国会计从业人员整体素质偏低，常常凑几个数字来应付差事，因而并不能真实地反映出企业的获现能力和现金流量情况。会计信息失真的危害（一）会计信息失真会影响经济资源的合理分配目前，我国正在进行经济体制的改革，建立社会主义市场经济体制是我们改革的目标，以充分发挥市场对资源配置的基础性作用，促进经济的发展。在市场经济的条件下，国家改变了过去那种单一的有财政拨款的做法，而且投资主体也逐渐趋向多元化，企业作为市场活动的基本经济单位，越来越依靠从投资市场筹集生产经营所需资金。如果会计工作的漏洞百出，假帐泛滥，会计信息失真失实，市场经济就很难正常运行，市场也很难完成社会经济资源的优化配制和有序流动。会计信息失真将严重影响一个国家正常的经济秩序会计信息是国家宏观调控的重要依据，会计信息的失真使得国家宏观调控依据的核算资料不真实，从而使宏观依据的核算资料不真实，从而使宏观调控的基础失去可靠性造成国民收入超量分配。由此而导致物价上涨通货膨胀，使国家宏观调控达不到应有效果，进而严重影响一国的经济秩序。会计信息失真将严重影响会计信息使用者的决策和预测会计信息使用者主要包括国家投资者债权人（目前，在我国主要指金融机构）企业的管理者，在这里着重探讨一下会计信息失真对投资者的影响。随着企业股份制改革的进行，会计信息对投资者越来越重要。企业的股份制改革使企业的投资主体逐渐趋向多元化，而且越来越依靠从投资市场筹集生产经营所需资金。在投资市场上，投资者目的之一便是追求投资利润。其投资的主要依据便是企业的财务状况和经营成果。失真的会计信息，势必误导投资者。会计信息失真将导致税收和国有资产的大量流失会计信息失真会影响各项税款的正确计算缴纳。在我国财务会计与税务会计合二为一的财务管理体制下，各项税款的计算缴纳是以会计核算资料为基础的。在计算各项税款时，虽要对会计核算资料进行必要的调整，但人为因素造成的会计信息失真具有极大的隐蔽性，调整很难完全剔除会计信息的错误。收入信息的不准确，直接影响企业增值税营业税所得税及城建税教育费附加的计算。由于会计信息失真，税款计算和缴纳的错误率提高，偷逃税现象更加严重，造成大量税收及其他资产的流失。导致会计信息失真的原因只有认清会计信息失真的真正原因，才能采取切实措施进行治理。当前会计信息失真的主要原因（一）经济利益驱动及利益成本低长期以来，上级考察下级在经济活动管理中的成绩，主要是以利润和产值来衡量的，只要有利润产值，下级就有了政绩，有了政绩就可以提升，从而带来更多的货币收入和非货币收入。同时，作为全面反映企业财务经济状况的主要途径，会计信息直接影响税务机关及其他使用会计资料使用者的判断和决策。正是由于这种影响，会计主体会因偷税或者促进股市融资等不同的目的，对会计信息进行一些有违职业道德和法律法规的处理。在此过程中，会计人员出于对自身工作、报酬、职务等私人利益的考虑，往往会屈从于管理者的意图，从而丧失职业道德，进而导致会计信息的失真。（二）政府行为不规范政府的行为规则远未达到按市场经济规则办事的要求，有的地方政府直接管企业，为了夸大政绩或出于一些特殊目的，有的上级主管部门不顾下级单位的实际情况，往往以行政命令方式给下级单位下达各项经济指标，在某种程度促使和诱发了下级单位弄虚作假，为迎合上级部门的需要，人为地调节会计信息，导致会计信息失真。某上级机关甚至按上缴规费收入、罚没收入数额的一定比例核拨下级单位的工资和日常办公经费，当按比例核拨的经费满足不了工资和日常需求时，客观上就促使下级单位设置帐外帐、私设小金库的思想动因。

（三）内部控制乏力。内部控制机制不健全，自控乏力是会计信息失真的又一成因。有些单位的领导和有关人员在经济活动中，缺乏既相互联系，又相互制约的各种制度、程序、手续和方法。目前，最为突出的是多头审批，自己经手自己审批，甚至还有会计出纳1人承担的情况，这不仅会导致会计信息失真，还为假公济私、贪污舞弊留下了可乘之机。

（四）监督力度不够我国审计监督体系中国家审计的力量远远不能满足经济发展的需要。首先是监督不到位，表现在国家对基层单位会计工作的监督仍停留在以国有单位为对象，对大量非国有单位缺乏必要的经常性的制度化监督，同时监督主体是多元化趋势，多个部门对同一单位会计工作进行交叉检查的现象比较严重。其次是监督和再监督不力，少数企业内部审计缺乏独立性，其监督职能难以施展，监督效力偏弱；外部审计独立性虽强，但也存在会计师事务所为自身利益而对被审计单位出具审计报告避重就轻。（五）会计准则和会计制度本身的不完善虽然近些年已相继制订和修订了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律法规，但由于这些法律法规是根据一定时期政治、经济环境的具体情况制定的，往往带有一定的滞后性和局限性，这就使得会计人员在处理新的经济业务时，常常带有较大的灵活性，导致会计信息失真的可能性。（六）企业业绩评价体系不合理企业业绩评价体系把注意力集中在利润、资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性指标，只强调企业的经营成果是否达到了既定的目标与过去和相关单位比处于何种水平，而忽视企业是通过什么程序，通过哪些程序来达到这种结果的，从而导致会计信息严重失真。（七）会计人员素质及专业技能低下及法制观念淡薄会计人员素质高低直接影响会计信息的质量。一方面会计人员的业务整体素质还不高，在一线从事财务工作具有大专以上学历的人员甚少，会计后续教育缺乏力度，一些会计人员实际业务操作技能较低，对较复杂的会计业务很难较好的处理;另一方面，会计人员整体职业道德素质也不高，法制观念单薄，实际生活中存在着“权大于法”的现象，有法不依、执法不严、违法不究的现象屡见不鲜，敢于同违法违纪作斗争的少，人为的使会计信息失去真实性。四、完善我国会计信息失真的对策防范和治理会计信息失真，提高会计信息质量，是一个极其复杂而艰巨的社会系统工程。（一）加大会计违法打击力度会计造假者都是追求利益最大化的理性“经济人”，他们为了经济利益常常铤而走险，例如单位负责人为了偷税漏税而指使会计人员造假、中介机构为收取高额中介费而造假等。另一方面，由于会计违法打击力度不够，如处罚金额太小等，会计造假的风险成本远小于其风险收益，造假行为自然难以避免。加大对会计违法行为的打击力度措施主要有以下几个方面：第一、扩大查处范围。执法部门应不满足于小范围的抽查，而应加以全面的有重点的调查，及时发现问题。第二、加大查处力度。该进行罚款的，严格按照新《会计法》执行；涉嫌犯罪的，依法追究其刑事责任；追究单位负责人、总会计师等人的行政责任不能流于形式，应真正起到惩罚教育的作用。第三、建立公告制度。对违法的单位、个人应在重要的报刊、网站上予以公告，对其曝光，促其改正。完善现代企业制度的产权关系，规范公司内部治理结构1、改革产权制度。治理会计信息失真，必须进行产权制度改革，重塑公有产权主体代表，使其真正担负起监管国有企业的职责，并发展包括私有产权在内的多种产权形成多元化的产权结构。要进一步完善现代企业制度，从根本上转变政府职能，真正实现政企分开，从而消除会计信息失真的根源。

2、建立规范的公司法人治理结构。建立和完善专业经理市场，改革现行企业领导考核、选聘制度，将竞争机制引入到企业经营者的任命中。在目前外部治理结构不完善的情况下，我国企业的内部治理结构相互之间责权界限不清楚，在某种程度上会计没有反映投资者和债权人的利益，而成为经理人直接操纵并反映其意图的工具。所以，在完善公司的外部治理结构，包括大力发展资本市场和逐步培育经理市场的同时，要进一步规范公司的内部治理结构。

同时，在会计信息披露的时间上应与国际惯例接轨，即采用定期与不定期相结合的方式。定期每一季度或半年披露一次公司会计信息；在公司发生重大变化或事件时要不定期及时披露，以有利于信息使用者及时做出正确判断，并保证所有股东享受平等待遇。（三）加强单位内部控制加强单位内部控制是防治会计信息失真的治本之策。为了防止会计信息失真，单位和企业内部应该设计、规划、制定一套财会管理的规章制度、组织体制、经营管理手续和程序，它的基本特征应当是以一个经济单位为主体，以经济单位的经济活动为客体，明确内部各个职能部门和个人的职权、工作范围和职责。内部控制制度的内容一是内部管理控制，即基础管理控制、生产管理工作控制、劳动人事管理工作控制。二是内部会计控制，即会计记录的合法性、合规性的控制，以保证会计记录具有准确性、系统性、合理性、有效性，促使会计业务处理程序标准化、规范化，达到提高会计信息质量，增强会计信息可靠性的目的，保证单位和企业国家财产的安全与完整。加强内部控制要坚持四项原则，即牵制原则、责任原则、协调原则、成本效益原则，做到内部责任明确，监督有效，管理有方，运作有序，协调高效，降低成本，提高效益，从内部控制上防治会计信息失真，确保会计信息的真实、完整。

（四）加强外部监督外部监督是防治会计信息失真的重要手段。，国家建立了一整套以管理和监督分离为特征的监督机制，包括审计监督、财政监督、税务监督、银行监督、工商监督、物价监督、舆论监督等，这些监督职责分明，分工合理，各司其职，相互协调，在预防和治理会计信息失真中发挥着重要作用。要进一步加强外部监督，必须进一步明确各专业监督机关的职责，不断提高监督者的素质，建立一支思想好、业务熟、技术精的监督队伍，建立一套监督责任制度和违法违纪的惩治制度，强化对监督的再监督，使外部监督制度化、系统化、日常化，严格高效。值得一提的是审计监督和舆论监督。

审计监督是一个较高层次的监督，它是社会主义监督体系中重要的组成部分，它最明显的特征是审计监督主体的独立性，由此形成的审计结论也具有客观性、公正性。因此，虽然审计监督和各种专业监督及会计监督在根本目标上有相似之处，但仍然存在重大区别。在实践中，审计监督对财政、税务、银行等部门除了对其业务进行审计监督外，还包括对它所监督的工作进行再监督。事实证明，有些专业监督部门也存在违法违纪、弄虚作假、贪污受贿，甚至与被监督单位、企业相互勾结、营私舞弊。因此，审计机关对各专业监督机构实施再监督是十分重要和非常必要的，必须切实加强审计监督，充分发挥审计监督的无可替代作用，防治会计信息失真，维护社会主义市场经济秩序。

要积极利用社会舆论监督工具加强监督。许多单位、企业和个人对查出的问题，不怕内部批评，经济惩罚，就怕在报纸上公开，在荧屏上亮相，社会舆论具有广泛的威慑作用。因此，我们审计机关要按照审计结果公告制度的要求，除了借助经济手段、行政手段和法律手段外，还要积极利用社会舆论工具，将审计中查出的问题，向社会公开曝光，在社会公众中广泛传播，使之受到应有的社会舆论的无情惩罚，对其他单位、企业和人员起到警示作用，达到惩治和预防一举两得的效果。

（五）完善会计准则和会计制度防范和治理会计信息失真，必须对会计准则和会计制度不断加以完善。会计准则与会计制度的完善是一个长久的、渐进的过程，需要主管部门根据经济活动的发展及时调整。具体建议是：(1)将提高会计信息的可靠性与真实性作为制定会计准则和会计制度的首要目标。(2)在会计准则和会计制度制定过程中，应正确处理统一性和灵活性的关系。(3)检视已经颁布的会计准则和会计制度，寻找并填平其中的真空地带。(4)检视当前的实际，寻找其中的新情况、新交易、新事项，并及时制定相关的会计准则和会计制度。

（六）加强财会队伍建设防范和治理会计信息失真，必须加强财会队伍建设。会计人员是会计工作的主体，有些会计人员素质较低也是会计信息失真的成因之一。因此，要不断加强会计的队伍建设，加强会计人员的教育和培训。通过开设培训班、建立会计函授学校等多种形式加强对会计人员的后续教育，使会计人员有扎实的基本功，掌握会计业务技术，熟悉新的法规和新的会计准则以及会计制度，能够对各种类型的经济业务作出正确的会计业务处理，减少因会计业务技术不精湛而造成的会计信息失真。

另外，实行会计人员持证上岗制度，加强对会计人员的诚信建设、法制观念和职业道德教育，使会计人员树立高度的职业责任感，坚持原则、廉洁奉公、严明执法结束语随着世界经济走向全球化的趋势日益加强，新的经济行为，新的经济业务，新的市场工具的不断涌现，我们应从提高准则，制度自身的完美性和改善法律环境来着手防治，这也是一个长期的不断完善的过程。会计信息的决策有用性是我国会计未来改革和发展中应着力考虑的问题，只有为社会提供决策有用的信息，才能发挥会计在经济管理中的作用。要使会计