人民银行笔试会计简答和论述题备考题

2012人行会计简答和论述备考题1．财务报告目标有哪两种观点？新企业会计准则倾向哪种？受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，财务报告目标就是向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反映企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。决策有用观认为，财务报告目标就是向会计信息的使用者（主要包括现有的、潜在的投资者和信贷人以及企业管理当局和政府等）提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。财务报告应主要反映现时的信息，即更强调信息的相关性。我国最新的企业会计准则将财务报告目标定为：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。更加倾向于决策有用观，但也注重兼顾受托责任履行情况。2.

会计收益与经济收益的差别主要表现在哪些方面？经济收益概念以实物资本保全概念为依据，它强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额，具有以下特征：①以现行成本（实际生产能力）为计量属性②反对币值稳定的假设③既包括营业所得，也包括意外收获和其他活动所得。经济收益概念将是收益表反映企业的所有收益，为信息使用者提供决策有用的信息，但由于意外收获和其他活动所产生的收益已经为实现的收益难以合理地确认与计量，因此，经济收益概念的主观性较强，不利于反映受托责任的履行情况。传统会计收益概念假定企业处于静态的外部经济环境之中，即假定没有物价变动、没有任何不确定性、不存在交易之外的各种潜在风险与报酬。在理论上，它以财务资本保全概念为依据，并具有以下主要特征：①以会计分期、币值稳定和权责发生制为基础②强调收益必须与交易相联系，认为收益是企业实际发生经济业务的结果，不必考虑物价变动的影响③强调收入实现原则④以历史成本为计量属性⑤强调费用配比原则⑥适当运用稳健原则与经济收益概念相比，传统会计收益概念也存在一定的缺点：①在物价上涨时，所确定的收益将会高于企业真是财富的增长，企业如果按照这种虚增了的收益上缴税金、支付股利，就会逐渐丧失市场竞争力，甚至不能继续经营。投资者如果格局这种虚增了的收益增加对企业的投资，就可能蒙受损失。反之，在物价下跌时，所确定的收益将会偏低，不能充分反映企业所增加的财富。②以现时价格计量收入，而以历史成本计量费用，使得成本未能得到真正的回收，不能从实物形态或使用效能上保全实物资本。③使收益表上所反映的收益只是企业已实现的收益，并非企业的全部收益。④由于同一种资产在不同时期的历史成本并不相同，因为所耗用的同一种资产的历史成本也不相同，与收入配比后所确定的各年度收益就缺乏可比性。⑤由于以历史成本计价，资产负债表上的资产只不过是尚未分摊的资产成本余额，而不是资产的真是经济价值，也难以准确地反映企业在市场上可能遇到的各种风险和不确定因素。3.收益与资本之间有什么样的关系？资本和收益两个概念有着密切的关系。从经济理论上讲，资本是某一特定试点存在的财富，收益是某一特定期间内由财富产生的利益流动。收益来自资本货物，而收益的价值并非来自资本货物的价值。会计学和经济学的观点认为只有收益才能用于费用，而为了计量收益必须保持资本完整。4.什么是资本保全？会计学上的资本保全主要有哪些种类？资本保全是指在资本得到保持或成本得以补偿之后，多余的部分才可确认为收益。目前主要有三种资本保全的概念：①财务资本保全：主张应以名义货币所表示的资本的保全为基础来确定企业收益。②不响

①经营杠杆是用来衡量经营风险的。在固定成本不变的情况下，经营杠杆系数说明了销售额增长(减少)所引起利润增长(减少)的幅度，销售额越大，经营杠杆系数越小，经营风险也就越小；反之，销售额越小，经营杠杆系数越大，经营风险也就越大。而在其他因素不变的情况下，固定的生产经营成本的存在导致企业经营杠杆作用，而且固定成本越高，经营杠杆系数越大，经营风险越大。如果固定成本为零，经营杠杆系数等于1。

企业一般可以通过增加销售额、降低产品单位变动成本、降低固定成本比重等措施使经营杠杆系数下降，降低经营风险。

②财务杠杆是用来衡量财务风险的。财务杠杆系数表明息前税前盈余增长引起的每股盈余的增长幅度。在资本总额、息前税前盈余相同情况下，负债比率越高，财务杠杆系数越高，财务风险越大，但预期每股盈余(投资者收益)也就越高。

由于负债比率是可以控制的，企业可以通过合理安排资本结构，适度负债，使财务杠杆利益抵消风险增大所带来的不利影响。

11．什么是管理会计的基本假设？与财务会计相比，两者在内容上有哪些不同？它们各自解决了什么问题？管理会计的基本假设是指在一定的社会经济环境下，决定管理会计发展和运行的基本前提。它是根据客观的正常情况或趋势所做的合乎事理的判断，是对管理会计实践中不确定因素的假定，是构成管理会计思想基础的科学设想。基本假设主要包括以下几个方面的内容：

①会计主体假设。管理会计的主体假设是对管理会计对象运行空间范围的限定。由于管理会计主要是向内部管理者提供有用决策信息的内部会计，无须遵循公认的会计准则，因而，管理会计的主体能够具有层次性，根据企业内部不同的管理需要，管理会计的主体可以是整个企业，也可以是企业内部各个责任层次的责任单位。

②会计分期假设。管理会计把企业持续不断的生产经营活动和筹资、投资活动划分为一定的期间，以便及时提供有用的管理信息。管理会计的分期假设具有很大的弹性，也可以根据企业内部经营管理的实际需要，灵活进行分期，可以短到一天、一周或一季，也可以长到十年、二十年。

③持续经营假设。即企业或各级责任单位的生产经营和筹资、投资活动将无限制地延续下去，以保证管理会计的计划、控制、决策与业绩评价等各项工作所使用的专门方法保持稳定、有效。

④货币计量假设。管理会计在进行规划、控制、决策与业绩评价活动时，其计量方法除利用货币计量之外，还可利用其他非货币计量方法，如以实物量、时间量、相对数等为单位进行计量。尤其是现在，大量非货币信息充斥于社会经济活动中，要求管理会计主体不仅应充分利用货币计量的信息，还应充分利用非货币计量的信息，以满足其各个方面的管理需要。

(2)管理会计的基本假设和财务会计的基本假设有很多共同之处，但两者之间也存在着明显的不同点。作为管理会计理论的重要组成要素，管理会计假设与财务会计相比，具有以

下几个不同点：①会计主体不同。管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更为突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业主体；而财务会计往往只以整个企业为工作主体；②信息特征不同。虽然管理会计和财务会计都存在持续经营和会计分期假设，但两者反映的信息特征不同。a．管理会计与财务会计的时间特征不同：管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时期；而财务会计信息则大多为过去时。b．管理会计与财务会计的信息载体不同：管理会计大多以没有统一格式、不固定报告日期和不对外公开的内部报告为其信息载体；财务会计在对外公开提供信息时，其载体是具有固定格式和固定报告日期的财务报表。c．管理会计与财务会计的信息属性不同：管理会计在向企业内部管理部门提供定量信息时，除了价值单位外，还经常使用非价值单位，此外还可以根据部分单位的需要，提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的，以及不具有法律效用的信息；财务会计主要向企业外部利益关系集团提供以货币为计量单位的信息，并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求。

(3)管理会计的基本假设限定了管理会计核算的时间和空间范围，要求以货币的形式反映核算的结果，以帮助企业管理当局预测经济前景；参与经济决策；规划经营目标；控制经济过程；考核评价经营业绩，其主要服务于企业内部管理当局。而财务会计的基本假设也对企业的财务会计核算的时间和空间进行了限定，也要求以货币的形式反映核算成果，但其主要目的是履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，侧重于核算和监督，向外部用户提供以财务信息为主的通用信息，其主要服务对象是企业外部的信息使用者。12.根据COSO报告，应如何理解内部控制？内部控制整体框架包括哪些要素？（1）内部控制是受企业董事会、经理阶层和其他员工影响的，为营运的效率性、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。COSO认为，内部控制目标是：①提高经营效率，取得好的经营效果；②合理保证财务报告的可靠性；③遵循有关的法规制度。内部控制的构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理过程相结合。

（2）根据COSO报告，内部控制整体框架的基本构成要素包括：控制环境、监督、风险评估、信息与沟通和控制活动。①控制环境：控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括管理思想和经营方式、组织结构、审计委员会、责任授权和划分的方法、人力资源管理。②监督：监督是指评估内部控制运行质量的过程，是管理当局用来监督会计系统和相关控制程序的手段。整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正，主要包括两个方面：一是管理控制方法。二是内部审计。③风险评估：风险评估是企业确认和分析与其目标实现相关风险的过程，它形成了如何管理风险的基础。风险评估要对与按照公认会计原则编制的财务报表有关的风险进行确认、分析和管理，要考虑可能发生的外部和内部事件及对管理当局在财务报表中的认定有影响的记录处理、汇总、报告的环境。④信息和沟通：一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况和组织中发生的各种情况，可以及时地为企业的员工提供履行职责所需的各种信息，从而使企业的经营和管理流畅的进行下去。⑤控制活动：控制活动是指为了保证管理指令得到实施而制定并执行的控制政策和程序。企业必须制定控制的政策和程序，并予以执行，以帮助管理阶层保证其控制目标的实现。控制活动存在于整个公司内，并出现于各管理阶层及功能组织当中。这些活动包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。13.造成会计信息质量失真的原因及对策？会计信息质量失真的原因：一是会计制度本身的不完善。二是企业产权中各行为主体的利益冲突。三是激励与约束机制的不对称。四是企业中存在着委托一代理关系，及双方的目标和需求不同。对策：一是不断完善会计规范体系。二是建立健全会计职业道德规范体系。三是强化会计监督体系。四是尽快培育有效的资本市场体系。五是建立规范的现代公司治理结构。六是建立高效廉洁的政府行政运行体系。14.一般物价水平会计和现时成本会计各有什么特征及各自的优缺点？一般物价水平会计的特征：⑴以等值货币为计价单位。⑵以历史成本和一般物价水平变动为计价基准。⑶不单独建立账户体系进行核算。现时成本会计的特征：⑴以名义货币作为计价单位。⑵以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准。⑶建立现时成本会计账户体系进行日常核算。一般物价水平会计的优点：⑴在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响，从而使所提供的会计信息更具现实性。⑵增强了企业会计信息的可比性。⑶运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理。⑷一般物价水平会计较为简便易行，所提供的会计信息也易于为社会各界接受，便于企业接受监督。一般物价水平会计的缺点：⑴调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符，因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性。⑵不能广泛满足与企业有经济利害关系者对会计信息的需要。⑶在一定程度上影响成本效益原则的实现。⑷不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响。现时成本会计的优点：⑴可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息。⑵有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进。⑶有利于企业收益的合理分配。⑷可以更有效的维护业主权益和企业的生产经营能力。⑸在一定程度上，简化了付出存货成本的核算。现时成本会计的缺点：⑴资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量。⑵不按一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏可比性。⑶不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除。⑷设置两套会计账簿加大了核算费用。⑸在实际应用和管理上还存在较多困难。15.衍生金融工具包括的主要类别，衍生金融工具的出现对传统财务会计模式有哪些冲击？(一)金融远期合同，是交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约，是最简单的一种衍生金融工具。(二)金融期货合同，指买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成交后，承诺在未来某一特定日期以当前约定的价格交付某种特定标准数量的基础金融工具。(三)金融期权合同，是一种选择性合同，该合同持有人(即期权买方)亨有在合约到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产(如外汇、股票、计息工具等)的权利。(四)金融互换合同，是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列的货币流量而签订的远期合同。传统财务会计模式有哪些冲击：(1)金融工具的会计确认：绝大部分金融工具来自于双方签订的契约，而在传统会计模式下，契约本身是不能作为确认的依据的。对金融资产和金融负债而言，确认依据是与该资产和负债有关的风险与报酬实际上已全部转移给企业。(2)金融工具的会计计量：传统财务会计就会计计量而言，除非发生恶性通货膨胀，一般不考虑货币购买力变化。关于金融资产和金融负债的计量属性，则不囿于财务会计传统的历史成本计量属性。金融资产和金融负债初次确认时，应按照为取得该资产所付出或产生该负债所得补偿的公允价值计量。由于汇率、利率等因数的波动，为科学地对合同生效后报表编制日的金融资产和金融负债进行计量，应该按持有金融工具的意图对金融资产和金融负债进行分类，采用不同方法计量。16、什么是资金成本，并介绍其对于企业投资、筹资及经营活动的具体意义。所谓资金成本就是企业筹集和使用资金所付出的代价。资金成本在企业筹资决策中的作用（1）资金成本是影响企业筹资总额的重要因素。（2）资金成本是企业选择资金来源的主要依据（3）资金成本是企业选择筹资方式的的参考标准（4）资金成本是确定最优资金结构的主要参考资金成本在企业投资决策中的作用（1）作为项目决策的折现率（2）作为投资项目的基准收益率3.资金成本是评价企业经营成果的依据资金成本作为一种投资报酬是企业最低限度的投资收益率，评价企业的经营成果。17．列举企业管理的财务目标，各有什么优缺点？a)利润最大化优点：企业追求利润最大化，就必须讲求经济核算、加强管理、改进技术、提高劳动生产率、降低产品成本，有利于资源的合理配置。缺点：①没有考虑利润的取得时间；②没有考虑所获利润与投入资本额的关系；③没有考虑所获利润应承担的风险问题。b)每股盈余最大化优点：可以避免“利润最大化”的缺点。缺点：没有考虑每股盈余的时间性；没有考虑每股盈余的风险。c)股东财富最大化优点：①它综合考虑了时间价值和风险因素的影响；②在一定程度上克服了企业在追求利润上的短期行为倾向；③降低了人为操纵利润的可能性。缺点：它片面强调股东利益，而忽视债权人、职工等其他利益相关者的利益，不利于企业的持续、健康发展。d)企业价值最大化优点：①企业价值最大化充分考虑了不确定性和时间价值的影响。强调风险与报酬的均衡，并将风险限制在企业可以承受的范围之内。②扩大了考虑问题的范围。企业最大化追求的利益主体是企业，而企业是多元化利益的结合体。③注重在企业发展中考虑问题，在企业价值的增长中来满足各方的利益要求，因此较好地克服了企业在追求利润上的短期行为。18.普通股筹资的利弊何在？

优点：（1）融资风险较小，主要体现在：①资本具有永久性；②没有固定的股利负担。（2）提高公司的信用价值，增加举债能力。（3）限制较少。（4）发行较易成功。缺点：（1）资本成本较高；（2）有损原股东的利益。19．公司债券融资的特征及其普通股筹资的比较。（1）资金性质不同：发行普通股股票所筹资金为股本，属公司的权益；而发行公司债所筹资金属公司的负债。（2）投资者的身份和投资证书不同：普通股股票的投资者为普通股股东，是公司的主人，其投资证书为普通股股票；而公司债的投资者为公司的债权人，其投资证书是公司债债券。（3）资金可供使用的期限不同：发行普通股股票所筹资金可在公司持续经营期间永久无限期地使用；而发行公司债券所筹资金只能在规定的期限内使用。（4）筹资的顺序和手续不同：发行普通股股票是公司首要的筹资方式，而公司债的发行必须在发行普通股股票之后；与发行股票相比，公司债的发行手续比较简单。（5）投资者收益的形式、时间和水平不同：普通股股东投资收益的形式是股利或红利，且支付时间和数额是不固定的；而公司债持有者投资收益的形式是债券利息，其支付的时间和数额都是固定的。（6）现金流出量不同：发行普通股股票筹资的现金流出量是不定期且不定额的现金股利；而发行公司债筹资的现金流量是既定的各期利息额和债券的到期值。（7）公司对投资者收益的财务处理及其对公司法人所得税额的影响不同：普通股股利由税后净利支付，故不具有减税作用；而公司债券利息则作为财务费用在所得税前扣除，具有减税作用。（8）对公司控制权的影响不同：若普通股股票在一级市场上公开发行，则会冲淡公司原有股东的控制权；而发行公司债对公司控制权无影响。（9）投资者财产的清偿顺序不同：普通股股东对公司剩余财产的求偿顺序在所有债权人和优先股股东之后；而公司债持有者则有优先清偿权。（10）风险程序不同：从发行公司的角度来看，发行普通股股票筹资的风险小于发行公司债筹资的风险；而从投资者的角度来看则正好相反。（11）相互关系不同：普通股股票不可转换为公司债券，而可转换公司债券可在一定条件下转换为普通股股票。20.公司债融资的利弊。

发行公司债融资的优点：（1）有利于降低资本成本。（2）具有财务杠杆作用，有利于提高普通股股东的收益水平。（3）避免冲淡股东的所有权和控制权。（4）有利于调整公司资本结构。缺点：（1）增大公司的财务风险。（2）公司债是一咱长期承诺，要承担利率风险。（3）信托契约中限制条款较严，可以会在一定程序上束缚公司的发展。（4）筹措资金的程度受到限制。（5）筹措资金的额度受到限制。（6）负债经营带来的高资本化率。21．EVA的实质是什么?EVA与会计利润的区别。EVA又称经济附加值，等于公司税后净营业利润减去债务和股权成本，是所有成本被扣除后的剩余收入。其实质是一种“经济利润”，它是对真正“经济”利润的评价，或者说，是表示净营业利润与投资者用同样资本投资其他风险相近的有价证券的最低回报相比，超出或低于后者的量值。如果这一差额为正，表明公司的经营收入在扣除所有成本和费用后仍然有剩余，股东价值增加；反之，则会使股东价值减少。EVA与会计利润的区别（1）由于在计算中所使用的“已投入资本”是股东权益与所有付息的短期负债和长期负债之和，所以计算EVA所涉及的成本既含有负债的成本，也有权益的成本。然而按公认会计准则编制的损益表中，其利润指标只是扣除了负债成本。（2）EVA和会计利润赖以计算的成本基点有很大的差异，因为“已投入资本”的概念涉及某些战略费用的资本化。（3）即使不存在经营者为了达到某种目的而对会计资料进行粉饰的行为，公认会计准则本身也仍不可避免地扭曲企业利润和成本的测定，而EVA是一种比会计利润更准确地测定管理者经营绩效的指标和方法。

22.制度基础审计与风险导向审计风险及处理的比较制度基础审计在整个审计过程中只在某几个方面考虑了风险因素，而风险导向审计在审计全过程中的各个环节都考虑了风险分析和控制，因此可以更有效地规避审计风险。（一）制度基础审计模式下对审计风险的考虑及其处理虽然制度基础审计也涉及了审计风险，但它对风险的控制属于被动式的。因为它并不直接处理风险而是更多的依赖内部控制测试，很少考虑产生风险的其他环节。所以具体来说，制度基础审计只有在抽取样本进行实质性测试时才会考虑到控制风险和检查风险，但它对控制风险的评估也主要是为减少实质性测试提供依据。所以在这种模式下，审计风险的系统性评估和确定基本上不涉及固有风险、控制风险和可接受检查风险等。（二）风险导向审计模式下对审计风险的考虑及其处理风险导向审计模式对风险的控制是主动式的。该模式强调了审计全过程各个环节的风险分析与控制。它以对企业环境和企业经营全方位风险分析为出发点，将大量审计基础工作放在对审计风险的研究和评价上。从横向的角度来看，它不仅检查与会计系统有关的因素，而且还检查企业内外的各种环境因素；它不仅进行与会计事项有关的个别风险分析，而且还进行涉及各种环境因素的综合分析。从纵向的角度来看，分析与控制这两个风险因素在审计的每一个阶段都很重要，在计划阶段考虑接受客户的风险、委派审计人员的风险、签订审计业务的风险等；在审计实施阶段要考虑取证风险，在报告阶段要考虑报告风险，为防范审计风险建立起层层防护网。风险导向审计是在制度基础审计的基础上发展起来的，二者一脉相承，有很多共同之处，但又有各自的优缺点和适用范围。事实上，二者各有优劣。我们应