企业固定资产弃置费用的会计处理分析

PAGEPAGE6企业固定资产弃置费用的会计处理分析提要“特殊行业固定资产弃置费用计入成本”成为新会计准则的亮点之一。本文从分析固定资产弃置费用提出的背景、意义入手，对固定资产弃置费用与处置费用的概念范围、重要性、计量原则、对损益的影响等方面做出比对分析。关键词：弃置费用；背景；意义；处置费用；论文网自2007年1月1日起施行的企业会计准则体系和审计准则体系已成功实现了新旧准则的平稳过渡。新准则实施后，我国企业会计信息和审计质量得到了明显提升，财务报告决策地位和会计审计水平有了较大幅度提高，对于我国资本市场的长远健康发展和企业改革的深化意义重大。其中“固定资产弃置费用计入成本”更是成为新准则的亮点之一。一、固定资产弃置费用提出的背景2006年财政部发布的《企业会计准则第4号——固定资产》第十三条规定：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。《企业会计准则第4号——应用指南》指出：固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约的规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施的弃置和恢复环境义务等。企业应该根据《企业会计准则第4号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。《企业会计准则第38号——首次执行会计准则》第七条规定，在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。新会计准则的出台，有利于完善市场经济体制，有利于提高对外开放水平，是财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措。新准则体系的基本框架是以基本准则为指导原则，以存货、固定资产等一般业务准则为主线，兼顾石油、天然气、生物资产等特殊行业中的特定业务规则。固定资产弃置费用计入固定资产成本的提出，正是在这一理论框架下的具体体现。二、固定资产弃置费用提出的积极意义固定资产弃置费用的提出，无疑是新会计准则与国际接轨，贯彻以人为本的科学发展观的具体体现。从国家层面来看，固定资产弃置费用的提出充分体现了新会计准则体系紧密配合国家大政方针，适应了国家政策的宏观要求和经济社会发展的大背景，建设资源节约型、本与预计弃置费用的折现值之和，借记“固定资产”，贷记“银行存款”或“在建工程”、“预计负债”等科目。在该项固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。固定资产处置费用，是对固定处置收益的抵减。处置费用是处置收益的对价，是成本与费用的概念，作为固定资产价值回收的一种模式，与累计折旧等共同构成固定资产价值转移的方式。在会计实务中，固定资产处置费用记入“固定资产清理”账户的借方，固定处置收益抵减资产账面价值、处置费用相关税金等项目后的净损益，记入营业外收支，进而影响处置当期的会计损益。四、需进一步探讨的问题1、确认问题。关于确认弃置费用的固定资产范围，准则指南中明确指出的仅有核电站和油气资产，煤矿企业、化工企业等是否要确认，是否要分规模，还是不论大小都需计提，尚需我们在应用中完善与规范。2、计量问题。固定资产弃置费用计入固定资产成本，如何进行弃置费用金额的准确计量，成为影响会计信息真实的关键因素，一旦滥用，会成为操纵会计利润的黑洞。准则中关于环境保护和生态恢复的必要支出范围界定过于模糊，如何进行测算、准确选择折现率、合理运用固定资产折旧方法，将成为需进一步探讨的问题。（作者单位：河南质量工程职业学院）主要参考文献：[1]胡建忠.试论石油企业油气资产弃置费用会计政策.