某公司所得税财务会计及财务管理知识分析

第六章所得税会计1本章教学目的与重点难点

本章教学目的：通过本章学习，应掌握应税所得和应交企业所得税的计算和纳税申报表的填制。重点与难点：

1、会计利润与应税所得之间的调整；2、资产负债表债务法的会计处理。

2一、所得税会计解读企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2007年十届全国人大五次会议１６日表决通过了企业所得税法。新企业所得税法自2021年１月１日起施行。3一、所得税会计解读〔一)所得税法修订的内容1、合并了内、外资企业所得税法，统一税负，逐步与国际规那么接轨；2、取消了内资企业计税工资制度；3、为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用可以实行加计扣除；4、提高企业公益性捐赠支出的纳税扣除额度；5、实行“以产业优惠为主，区域优惠为辅〞的税收优惠体系；6、规定特别纳税调整工程，强化反避税力度。4〔二〕两税合一对内外资企业的财务影响1、对内资企业的影响：大局部上市公司的所得税负担将明显减轻，行业净利润将平均增加5％至8％。中国股市整体投资价值将得到进一步增强。2、对外资企业的影响：对目前股市的影响不会很大，过渡措施的实施对外资企业生产经营的影响不会立即显现，而外资企业也因此获得了充足的应对调整时间，从而消减了股市震荡。

5二、所得税会计核算〔一〕根本要素〔二〕资产负债表债务法〔三〕方法应用61、纳税义务人所得税的纳税义务人：中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，不包括个人独资企业、合伙企业。企业分为居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国〔地区〕法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：依照外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

〔一〕根本要素72、税目与税率〔1〕根本税率25%〔2〕限定税率20%适用小型微利企业〔3〕优惠税率15%国家重点扶持的高新技术企业〔一〕根本要素83、计算依据：应纳税所得额是指纳税人每一个纳税年度的收入总额减去准予扣除工程金额后的余额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损-减免和抵免的税额会计利润根据税法规定作相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额〔一〕根本要素9〔1〕收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括3、计算依据：销售货物收入不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。提供劳务收入转让财产收入股息红利等权益性投资收益利息收入

租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入因权益性投资从被投资方取得的收入债务重组收入、确实无法偿付的应付款项、补贴收入等10免征、减征企业所得税的所得：从事农、林、牧、渔业工程的所得；从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得；符合条件的技术转让所得等。11〔2〕允许扣除的各项支出准予扣除的工程，是指纳税人每一个纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的本钱、费用、税金和损失。按规定计算的固定资产折旧；按规定计算的无形资产摊销费用；按规定摊销的长期待摊费用；按规定计算的存货本钱；企业转让资产的净值等。3、计算依据：12局部扣除工程的具体范围和标准〔P141)工资、薪金支出职工福利费、工会经费、职工教育经费〔14%,2%,2.5%)利息费用业务招待费(60%，5‰)广告费和业务宣传费〔15%〕公益性捐赠支出〔12%〕保险费租赁费资产损失13〔3〕不允许扣除的各项支出向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；扣除标准以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；与取得收入无关的其他支出。3、计算依据：14以下固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地。15以下无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉等。16〔4〕弥补亏损可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定适宜调整后的金额企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得缺乏以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。3、计算依据：17超过计税工资标准局部：800―680=120(万元)应纳税所得额=500+120=620(万元)企业所得税计算案例2021年海星集团发放工资800万元，计税工资680万元。2021年利润总额为500万元。计算应纳税所得额。18捐赠扣除限额=500×12％=60(万元)向山东一山区小学捐赠3万元属直接捐赠，不得扣除。向中国绿化基金会捐赠10万元在扣除限额之内，可以扣除。应纳税所得额=500+3=503(万元)企业所得税计算案例08年海星集团向中国绿化基金会捐赠10万元，向山东一山区小学捐赠3万元。2021年利润总额为500万元。计算应纳税所得额。19工资超标准=140―120=20(万元)工会经费超标准=20×2％=0.4(万元)教育经费超标准=20×2.5％=0.5(万元)按计税工资计提职工福利费=120×14％=16.8(万元)实际支出15万元，未超标准捐赠扣除限额=200×12％=24(万元)应纳税所得额=(200+20+0.4+0.5)+(25―24)=221.9(万元)企业所得税计算长生卷烟厂2021年利润总额200万元，实发工资140万元，并计提了职工工会经费，教育经费。计税工资120万元，职工福利费实际支出为15万元。通过政府向灾区捐赠25万元。计算应纳税所得额。20允许税前扣除坏账准备金=800×5‰=4(万元)应纳税所得额=500+(6.4―4)=502.4(万元)2021年末海星集团应收账款800万元，企业计提坏账准备6.4万元。2021年利润总额为500万元。计算应纳税所得额。企业所得税计算21每企业2021年发生以下业务：〔1〕销售产品收入2000万；〔2〕接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；〔3〕转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；〔4〕收取当年让渡资产使用权的专利施行许可费，取得其他业务收入10万元；〔5〕取得国债利息2万元；〔6〕全年销售本钱1000万元，销售税金及附加100万元；〔7〕全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元；〔8〕全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；要求计算：〔1〕该企业会计利润总额；〔2〕该企业对收入的纳税调整额；〔3〕该企业对广告费用的纳税调整额；〔4〕该企业对招待费的纳税调整额；〔5〕该企业对营业外支出的纳税调整额；〔6〕该企业应纳税所得额和应纳税所得税额；企业所得税计算22〔1〕该企业会计利润总额企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7〔万元〕〔2〕该企业对收入的纳税调整额2万元国债利息属于免税收入，应调减应纳税所得额2万元。〔3〕该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入〔2000+10〕万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=〔2000+10〕╳15%=301.5〔万元〕；广告费超支400-301.5=98.5〔万元〕调整应纳税所得额98.5万元〔4〕该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：①80╳60%=48〔万元〕；②〔2000+10〕╳5‰=10.05〔万元〕招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。企业所得税计算练习题23〔5〕该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=193.7╳12%=23.24〔万元〕该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对营业外支出的纳税调整额为12万元。〔6〕该企业应纳税所得额193.7-2+98.5+69.95+12=372.15〔万元〕该企业应纳所得税额372.15╳25%=93.04〔万元〕企业所得税计算练习题24〔二〕资产负债表债务法从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准那么规定确定的账面价值与按税法规定确定的计税根底，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此根底上确定每一期间利润表中的所得税费用。25

1、所得税会计核算程序2、计税根底和暂时性差异3、所得税费用确实认与计量261、所得税会计核算程序企业应于资产负债表日进行核算：〔1〕按会计准那么确认有关资产工程和负债工程的账面价值；〔2〕按税法确认有关资产工程和负债工程的计税根底；〔3〕确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；(4)确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产；〔5〕确定利润表中的所得税费用。272、计税根底和暂时性差异〔1〕资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额.即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为本钱或费用于税前列支的金额.资产的计税根底=未来可税前扣除的金额某一资产负债表日的计税根底=本钱-以前期间已税前扣除的金额28暂时性差异应纳税暂时性差异资产的账面价值大于其计税根底负债的账面价值小于其计税根底可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税根底负债的账面价值大于其计税根底特殊工程产生的暂时差异未作为资产、负债确认的工程产生的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异29资产负债表债务法递延所得税负债确实认和计量除所得税准那么中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。不确认递延所得税负债的特殊情况有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税根底不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准那么中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：一是商誉的初始确认；二是同时具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额〔或可抵扣亏损〕。30递延所得税资产确实认和计量当企业资产或负债的账面价值小于其计税根底，从而产生可抵扣暂时性差异时，企业应该将其确认为资产，作为递延所得税资产加以处理。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。对于与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足以下条件的，也应当确认为相应的递延所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。但同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。31税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响所得税费用确实认及计量当期所得税费用应纳税所得额=会计利润±按税法纳税调整工程金额±其他需要调整金额递延所得税递延所得税=〔递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额〕－〔递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额〕所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税32①固定资产:账面价值=固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备计税根底=固定资产原价－税收累计折旧【例1】某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计按照直线法计提折旧，企业在计税时按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。第2年末，企业计提了180万元减值准备。33第一年末:账面价值＝1000－100＝900万元计税根底＝1000－200＝800万元第二年末:账面价值＝1000－100－100－180＝620万计税根底＝1000－200－160＝640万元343、所得税费用确实认与计量

所得税费用(利润表)=当期所得税+递延所得税本期所得税费用＝本期应交所得税+〔期末递延所得税负债－期初递延所得税负债〕－〔期末递延所得税资产－期初递延所得税资产〕

35三、所得税案例分析[例]甲公司营业大楼的原值为206万元，预计净残值6万元，预计折旧年限4年。甲公司采用平均年限法计算折旧额；税务按年数总和法计算的折旧额计税；所得税税率为30%。36税法:第一年年折旧额=〔206－6〕×〔4÷10〕=80万元第二年年折旧额=〔206－6〕×〔3÷10〕=60万元第三年年折旧额=〔206－6〕×〔2÷10〕=40万元第四年年折旧额=〔206－6〕×〔1÷10〕=20万元会计:年折旧额=〔206－6〕÷4=50万元

甲公司第一年年折旧额：借：销售费用50万元贷：累计折旧50万元分析：账面价值=206-50万=156万元，计税根底=206-80=126万元应税暂时性差异30万，本期发生，以后期间可转回，借：所得税9万元贷：递延所得税负债9万元37项目第一年第二年第三年第四年账面价值156万元106万元56万元6万元计税基础126万元66万元26万元6万元差额-30万元-40万元30万元0万元税率30％30％30％30％递延所得税负债9万元（贷）3万元（贷）3万元（借）9万元（借）38会计分录第一年第二年第三年第四年借：所得税贷：递延所得税负债借：递延所得税负债贷：所得税9万元9万元3万元3万元3万元3万元9万元9万元

各年的会计分录：39[例]：甲公司2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2万元〔年限平均法〕。该公司2007年至2021年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元，所得税率为33%，折旧会计政策与税法要求相符。2021年12月31日，可收回金额为10万元，重新预计净残值仍为2万元。〔假定税率不变〕40年份原值净残值本期计

提折旧累计

折旧本期计提

减值准备累计计

提准备账面

价值税基暂时性

差异2007

52

2

10

10

0

0

42

42

0

2008

52

2

10

20

0

0

32

32

0

2009

52

2

10

30

12

12

10

22

12

2010

52

2

4

34

0

12

6

12

6

2011

52

2

4

38

0

12

2

2

0

41〔1〕2007年计提折旧：借：制造费用等100000贷：累计折旧100000应交所得税=〔110-100〕*33%=33万借：所得税费用

330000贷：应交税费——应交所得税3300002021年计提折旧及计税会计处理同上。〔2〕2021年计提折旧同上。2021年12月31日计提固定资产减值准备：借：资产减值损失

120000贷：固定资产减值准备120000

42财务会计的账面价值为10万元〔52-30-12〕，税基为22万元，出现账面价值比资产的计税根底低，产生暂时性差异12万元。应确认递延所得税资产3.96〔12×33%〕万元。以所得税为轧平账：借：所得税费用[〔1100000-100000-120000〕×33%]

290400递延所得税资产

〔120000×33%〕39600贷：应交税费——应交所得税

[〔1100000-100000〕×33%]330000432021年至2021年每年计提折旧4万元[〔10-2〕÷2].每年的会计分录为：借：制造费用等

40000贷：累计折旧400002021年账面价值为6万元，税基为12万元，暂时性差异为6万元，且账面价值低于税基，应确认为递延所得税资产1.98万元〔6×33%〕，由于年初余额为39600元，所以本年应该转回19800元〔19800-39600〕。会计分录为：借：所得税费用

[〔1100000-40000〕×33%]349800贷：递延所得税资产〔60000×33%〕19800应交税费——应交所得税

[〔1100000-100000〕×33%]330000442021年，设备按时报废，报废前计提折旧4万元，递延所得税资产应全部转销，应交税金为33万元〔110－10〕×33%，以所得税为轧平，会计分录为：借：制造费用等40000贷：累计折旧40000借：所得税

349800贷：递延所得税资产

19800应交税费——应交所得税

330000455.4资产的会计核算与纳税调整资产的账务处理资产的计税根底资产的计税根底是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产减值准备、风险准备的涉税规定金融资产的涉税会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项企业持有的可供出售的金融资产46存货的会计处理与纳税调整长期股权投资的会计处理与纳税调整长期股权投资初始本钱计量企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资企业合并方式以外其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资已发行权益性证券方式取得的长期股权投资长期股权投资的后续核算本