会计信息失真与三大环境因素的关系研究

会计信息失真与三大环境因素的关系研究摘要会计信息失真已经成为全社会关注的话题。会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。这种信息失真歪曲了企业的真实状况，为特定利益集团的目的而故意造成的，是人为粉饰的结果。随着市场经济深入发展和经济全球化趋势的深化，公众利益与会计业的联系比以往更加紧密，人们对公开、真实、准确的会计信息有着更加强烈的需求。然而，在我国资本市场接连出现的会计造假以及美国安然、世通等著名大公司因财务造假而被迫申请破产等事件中，一些著名的会计师事务所涉嫌参与。这些事件的发生，影响了国家宏观经济决策以及投资人、债权人以及相关利益者的决策正确性，而且扰乱了公平竞争的市场经济秩序，损害着国家和人民的根本利益，引发了会计信息信任危机。会计信息失真已成为世界性难题。为此，本文就对会计信息失真的原因和对会计信息失真问题影响较大的历史文化环境、法律环境、经济环境进行分析，并提出针对会计信息失真的防范以及对策。[关键词]：会计信息失真环境因素信息质量AccountinginformationdistortionandthreeenvironmentfactorrelationsresearchThedistortionofaccountinginformationhasbecomeanissueofconcernwholesociety.Accountinginformationdistortionofaccountingistoevaluatewhether,asaninformationsystemworkqualityandreliabilitytheimportantstandard.Accountinginformationdistortionofaccountinginformation,refertotheinputandoutputofinconsistentinformationgenerated,namelythefinancialreportfalsecircumstanceandprimitiveproofaccordingtoprimitiveproof(includingthefurtherprocessing)discrepant.Thisinformationdistortiondistortedtherealcondition,forbusinesspurposesofspecificinterestgroups,causesintentionallyishumanwhitewashedresults.Withthedeepeningdevelopmentofthemarketeconomyandthetrendofeconomicglobalization,deepening,publicinterestwithaccountingcontactmorecloselythaneverbefore,peopletoopen,trueandaccurateaccountinginformationhasmorestrongdemand.However,intheoneincapitalmarketinChinaandtheUnitedStatesaccountingfraudappearedenron,worldcom,andotherfamousbigcompanyforfinancialfraudandforcedtofileforbankruptcyineventssuchasaccountingfirms,somefamoussuspected.Theseevents,theimpactofthenationalmacroeconomicdecisionsandinvestors,creditorsandstakeholders,andthedecisionaccuracydisturbedthefaircompetitionofthemarketeconomicorder,damagingthecountryandthefundamentalinterestsofthepeople,causingtheaccountinginformationtrustcrisis.Thedistortionofaccountinginformationhasbecomeaworldwideproblem.Therefore,thisarticleisonthereasonsofaccountinginformationdistortionofaccountinginformationdistortionandinfluencingthehistoricalandculturalenvironment,legalenvironment,economicenvironment,thepaperaimstoanalyzetheaccountinginformationdistortionpreventionandcountermeasures.【keywords】AccountinginformationdistortionEnvironmentalfactorsInformationquality目录1.绪论…………………...11.1研究背景………………….……...11.2会计信息失真的危害……..…………….….……11.2.1传递错误信息,误导经济行为………………..…………...11.2.2损害各方利益,导致企业亏损……..……...11.2.3破坏投资环境,影响经济资源的合理分配……………….21.2.4导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误….21.2.5削弱国家财经法规的权威性……………….21.2.6扰乱经济秩序,诱发经济犯罪…………….31.2.7助长腐败之风,影响国家政治安定……….31.3研究目的与意义……………………...…….…...31.4本论文研究的主要内容…………………..…….……….……...42.相关理论综述及国内外研究现状…………….……..52.1会计信息失真的概念……….……..……………52.1.1会计信息的概念…………….52.1.2会计信息失真的概念……….52.2.会计信息失真的类型…………………...……52.2.1无意失真…………………….52.2.2故意失真…………………….72.3我国企业现阶段会计信息质量的总体情况……93.会计失真与三大环境因素的关系…………………...113.1会计信息与历史文化环境………113.2会计信息与法律环境…………….…………123.3会计信息与经济环境……………………..……..143.4会计信息失真的原因………….……….………..163.4.1利益驱动是会计信息失真的最根本原因……….…………163.4.2会计法规体系不完善，为会计信息造假提供可乘之机….163.4.3失信成本低是会计信息失真的动力……….163.4.4会计监督体系不完善是会计信息失真的重要原因……….164.会计信息失真的防范以及对策……….…….……….184.1建立完善适应市场经济发展的会计理论和会计法规184.2建立规范的公司治理结构…………….………….…….……….184.3强化法制政策环境….………….…………..…194.4完善注册会计师制度….………….……………….………….…194.5充分发挥政府监督职能….………….……………….………….204.6加强会计队伍建设….………….……………….………….……204.7正确运用各种法律责任形式….………….…………….……….204.8强化内部控制监督制度….………….…………….…………….215.结论…………….…………….……….22致谢…………….….……23参考文献………..………………………241.绪论1.1研究背景会计信息失真是一个国际性、历史性的问题。它一直以来是世界会计学界研究的重点课题，也是世界各国政府部门着力解决的重大问题。然而，时至今日，各种各样的会计信息失真事件仍然困扰着世界各国。随着市场经济深入发展和经济全球化趋势的深化，公众利益与会计业的联系比以往更加紧密，人们对公开、真实、准确的会计信息有着更加强烈的需求。然而，在我国资本市场接连出现的会计造假以及美国安然、世通等著名大公司因财务造假而被迫申请破产等事件中，一些著名的会计师事务所涉嫌参与。这些事件的发生，引发了会计信息信任危机，会计信息失真已成为世界性难题。为此，本文仅就对会计信息失真问题影响较大的历史文化环境、法律环境、经济环境进行分析。1.2会计信息失真的危害1.2.1传递错误信息,误导经济行为从微观角度看,会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程,包含投资、融资、利益分配的决策计划和控制等。例如一项投资技术决策,要建立在过去经济业务数据分析基础之上,若提供的会计资料虚增了投资额和成本,使利润减少甚至亏损,决策者必然会放弃这一项目,从而失去市场机会。反之,则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。所谓盲目建设,新建项目效益不佳,与此不无关系。从宏观角度看,会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台,带来严重的社会经济问题。1.2.2损害各方利益,导致企业亏损会计信息失真不仅是一种表现,其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析,若人账价值大于实际价值,其中只能包含有不正当的购销行为,使有关人员获得好处。企业受隐瞒收人、降低利润、减少税金的利益驱动,可能减少对产品销售收人的确认数额,推迟确认时间反之,经营者若想夸大经营业绩,也会相应地歪曲这一信息。从会计处理的程序和过程来看,会计信息失真也受到经济利益的支配,如折旧的计提、费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的。因此,首先需要维护的是会计主体的利益,若违背一定的规范和原则,必然会损害其他权益实体的利益,如通过虚假会计信息的偷税、漏税,采用会计违规操作虚增利润、哄抬股价,歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益。更为重要的是,某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节和不同角度传递虚假会计信息,从而导致企业亏损甚至倒闭。1.2.3破坏投资环境,影响经济资源的合理分配在市场经济条件下,国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法。投资主体也逐渐趋向于多元化,作为市场活动的基本经济单元—企业,越来越依靠从投资市场中筹集生产经营所需的资金。在投资市场上,投资者根据出资的安全性、流动性与获得利润高低等因素决定投资方向,而他们进行决策的主要依据就是企业提供的反映其财务状况和经营业绩的会计资料。因此,会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益,也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。1.2.4导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上,结合下一年预计的新增收支内容而确定的。会计信息失真将使国家预算部门无法掌握最准确、最真实的会计信息,编制下年预算的基础就不正确,如果按此执行就会发生很大的偏差。1.2.5削弱国家财经法规的权威性会计信息失真实际上是在执行国家财经法规上打折扣,或者说是在实际操作中降低了执行财经法规的力度,一定程度上是对国家财经法规的践踏。它使信息使用者对国家财经法规失去信心,降低了权威性法规在信息使用者心中的地位,也是对国家威严的损害。1.2.6扰乱经济秩序,诱发经济犯罪会计信息失真的一些问题,如会计票据造假,乱摊成本,搞“两套账”隐瞒收入,偷逃国家税收,转移国家资金搞“小金库”等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益,企业经营决策失误,企业亏损倒闭,职工待岗或者失业,从而导致生产经营活动无法科学化、制度化,企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中,影响政府职能的发挥,导致政策失误,以至于扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱促使经济犯罪活动的产生,失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床。1.2.7助长腐败之风,影响国家政治安定会计的职能不仅仅是被动地反映已经发生的经济活动,它还是国家监督、调控企业及企业所有者控制经营者的一种手段。例如,国家的有关法规规定了企业各种支出的标准和比例,确定了对经营成果的分配顺序和比例,会计资料成为监督国家财经政策和法规执行情况的基本工具。然而,许多企业通过做假账,将一些不合法、不合规的支出合法化,助长了社会腐败之风。1.3研究目的与意义近几年来，连续不断发生的由于会计舞弊而导致的财务丑闻，其直接结果是会计信息的严重失真，使会计界遭遇了前所未有的信任危机。会计信息的失真已成为危害严重的社会问题，并进而成为阻碍经济发展的重大难题。由会计诚信缺失，普遍的会计舞弊带来的会计信息的失真，已到了非解决不可的时候。面对越来越严重，越来越普遍的会计信息失真现象，朱镕基总理于2001年4月16日在视察上海国家会计学院时，题写了“不做假帐”的四字校训。同年10月29日又在考察北京国家会计学院工作时，强调指出：“‘不做假帐’是会计人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐，保证会计信息的真实、可靠。”表明了国家对此问题的重视和坚决杜绝治理的决心。会计信息失真的问题已到了非解决不可的时候。有关呼唤诚信，规范会计行为，不做假帐，加快提高财会人员的自身素质，加强职业道德建设，探询杜绝会计信息失真的治理措施等的呼声越来越高，而GDP每年以8%的增长率快速发展的中国经济，尤其需要规范的、高质量的会计信息来反映企业经营发展的真实情况。为什么一方面会计规范建设日臻规范，另一方面违规事件又屡禁不止呢？它的根本原因、表现手段有那些？有何危害？现行制度有何缺陷？解决的办法和治理措施有那些？有关人员各自应承担责任的明晰而具体的制度解释和设定等等。会计信息失真问题的彻底治理和解决，对诚信的回归，对经济的持续增长，都具有极为重要的意义。经济越发展，会计越重要。“物竞天择，适者生存”，中国加入WTO之后，对我国的改革开放是一种外在推动力，中国经济由此跨进了经济全球化的大门。经济的全球化带给财会人员一个崭新的课题就是财务会计的国际化，会计作为一种通用的商业语言，必须全方位与国际惯例接轨，与国际会计准则趋同，尽快确立适合中国国情的财务会计信息诚信披露制度；找寻缺失已久的诚信，营造一个良好的会计环境，努力提高会计信息质量水平，很好的发挥会计职能，有助于市场的有序运行，使会计工作上一个新水平，使会计真正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用。1.4本论文研究的主要内容本文主要研究会计信息失真与历史文化环境、法律环境、经济环境这三大环境因素的关系，并分析会计信息失真的现状，原因，危害，特点，类型以及防范和对策。2．相关理论综述及国内外研究现状2.1会计信息失真的概念2.1.1会计信息的概念会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。2.1.2会计信息失真的概念会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。会计信息失真有多种表现，归纳起来看，不外两种类型。从横向看，信息流向失实。从纵向看，流量失实。英文:Discussionaboutaccountinginformationdistortion会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法,通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息.会计信息失真是困扰会计界多年的问题.会计信息,尤其是真实的会计信息对于企业本身,甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用.会计信息失真一直是我国会计领域的"顽症",会计信息的严重失真已经对国家经济秩序构成了严重威胁.2.2会计信息失真的类型会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。2.2.1无意失真(1)含义无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。无意失真是指基本会计信息的控制人员由于职业道德，专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响，造成的对政策法规理解不透，运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。因此，无意失真也称为会计错误。这种失真的最大特点就是"无意"，这与那种故意曲解有关的规定从而达到某种目的的恶意失真行为有严格的区别。但是，这两种"失真"造成的后果都是非常恶劣的。(2)内容=1\*GB3①原始记录和会计数据的计算，抄写错误；=2\*GB3②对事实的疏忽和误解；=3\*GB3③对会计政策的误用。传统核算技术错误导致会计信息失真，主要是纯技术层面的原因，如会计核算进程中的重记，漏记，串账，笔误，借贷方向错位等错误造成的会计信息失真。有些错误与会计人员的熟练程度有关，如果其业务水平和熟练程度较低，就会发生较多的错误；也有些错误与其熟练程度并无直接联系。从人的生理角度看，财会人员在大量的业务面前，难免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量的差错。(3)特点 =1\*GB3①无意失真并非出于故意，而且从客观后果上看，经办人员并没有从中获益。例如，会计人员由于业务生疏，将应计入制造费用的车间管理人员差旅费计入了管理费用；出纳人员由于粗心大意，误将现金收入8，000元记为800元，但并没有侵吞差错部分；材料核算人员因月末结账任务繁重，对材料收发业务只记总账而未记明细账等。=2\*GB3②无意失真可能会对企业的财务状况和经营成果造成影响，也可能并不影响会计信息的合法性，公允性和真实性，而只是在业务处理过程和方法上有不妥当的地方。例如，会计人员误记会计科目或误记金额，出纳人员为图方便没有逐日登记现金日记账，而将几天的业务合并填列等错误，均会对会计信息质量产生影响。=3\*GB3③无意失真往往只是个人行为，而非团伙行为。=4\*GB3④无意失真往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。如果企业内部控制制度健全则错误很容易复核，在账目核对，试算平衡，内部审计等环节中被发现，并被予以纠正。2.2.2故意失真(1)含义故意失真是指故意的，有目的的，有预谋的，有针对性的财务造假和欺诈行为，也称为会计舞弊。控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改，伪造，编造有关的会计凭证，虚报，漏报，瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。舞弊强调的是出现不实反映的故意行为。他与无意失真有相同或相近的形式，但却有本质上的不同。舞弊是见不得人的，是不敢公之于众的，需要伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，一般很难让人发现。在这里，最典型的特征就是有关人员(直接有关的会计人员和其他有实际控制能力人员)的故意作为是导致会计信息失真的最直接因素。其"作为"的结果导致账账不符，账表不符和账实不符。而其中的账实不符则是其中最隐蔽，危害最大的一种。多数的恶意失真都是有关经办人员以事实无从查起，无法进行账实核对作为侥幸心理而造成的。(2)内容=1\*GB3①伪造，编造记录或凭证；=2\*GB3②侵占资产；=3\*GB3③隐瞒或删除交易或事项；=4\*GB3④记录虚假的交易或事项；=5\*GB3⑤蓄意使用不当的会计政策。(3)特点=1\*GB3①故意失真一般都是故意行为，当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。例如，出纳人员为侵吞现金而隐瞒现金收入业务；企业领导为虚夸利润，粉饰企业及骗取上市资格等而授意财会人员虚列收入，人为少计费用等。=2\*GB3②故意失真一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，违反国家有关法规和企业会计准则，不能准确，公允地反映企业的财务状况和经营成果。=3\*GB3③故意失真可能是个人行为，也可能是串通舞弊的团伙行为。例如，出纳人员以篡改凭证的方式贪污现金，通过私自签发支票并不予登记的方式挪用企业存款等属于个人舞弊；而材料核算人员与仓库保管人员串通作弊，侵吞企业财物，企业领导授意有关财会人员人为调整账目，虚计损益则属于团伙舞弊。=4\*GB3④故意失真由于一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉。=5\*GB3⑤故意失真一般后果比较严重，往往导致企业财产受损，国有资产流失，国家税收流失等经济后果，而且它一般与经济违法，犯罪行为伴生。(4)类型=1\*GB3①无中生有型。有关经济业务并未发生，相关收入，盈利，资产，负债，权益等并不存在，而是通过摄取假证据，编造假资料，假合同，假印章，编制假会计凭证，记假账，编假报表，凭空捏造收入，盈利，资产，负债，权益等经济业务的造假行为，其表现形式是造假一条龙。=2\*GB3②改头换面型。故意歪曲，掩盖，隐瞒会计信息的真实面貌，随意增减甚至删除经济业务的原始记录，使其原有经济业务记录面目全非。如真盈假亏，真亏假盈，将大盈改小盈，将大亏改小亏等。=3\*GB3③真假双簧型。常见的是两套账，一套是真账，对内；另一套是假账，对外。也有两套账以上的，如真账只有一套，假账则好几套，有的假账对付税务机关，有的对付投资股东，有的对付上级主管部门等=4\*GB3④账外账型。常见的账外账是大账之外，还有许多小账。大账独立核算，是该单位会计核算的主体，纳税，完成考核指标，应付检查均以该账为依据。小账虽各自独立，核算却不规范，没有统一账目，没有统一报表，由执权人分散掌握开支，核算与否随意。小账多为"小金库"，是贪污，挪用，挥霍，行贿等腐败行为的经济来源。=5\*GB3⑤体外循环型。某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的会计核算体系内，而是将这些收益转移或沉淀在外单位，需要支用时，才从相关单位支付。常见的有财政预算外资金体外循环，行政单位有权处罚和收费的体外循环，企业单位部分经济业务，投资收益，以物易物，物业出租收入的体外循环等。体外循环资金多为腐败的资金来源。=6\*GB3⑥长官意志型。单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配，一切会计原则和职业道德都难以坚持，不得不服从领导的指示，领导叫怎样做账，就怎样做账，领导负有直接责任。=7\*GB3⑦财会主动型。有部分财会人员受利益的驱动，主动为领导(法人)出谋划策，财会人员负有直接责任。2.3我国企业现阶段会计信息质量的总体情况由于我国关于环境会计信息披露的具体法律、法规还十分匮乏,再加上企业环保责任的不确定性、环境信息收集与计量的不完善,使我国在环境会计信息披露方面相当落后。对企业环境信息披露要求的目前主要有国家环保总局发布的《关于企业环境信息公开的公告》(环发[2003]156号)，以及《环境保护法》、《环境影响评价法》、《关于申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的规定》等法律法规。再加上企业环保责任的不确定性、环境信息收集与计量的复杂性，使我国在环境会计信息披露方面相当落后。但是在目前,我国不少企业已经开始涉及环境信息披露的问题,一项调查结果显示,有50%的企业对外披露了环境信息。另外,大多数的企业对排污费和新项目的环保设施支出进行了单独的账务处理。对于其它的与环境有关的支出,89%的企业进行资本性支出和收益性支出的划分。近年来由于中国证监会和国家环保总局要求申报上市的公司必须实行环境审计,这就使上市公司中的强污染行业进行环境信息的披露呈上升趋势。3.会计信息失真与三大环境因素的关系会计信息失真的因素有很多种，例如人为因素，会计立法上的因素，会计法律法规准则等制度的适用方面因素，会计理论的因素，会计方法上的因素，技术因素，体制因素，实效性因素等等多种因素，本文着重分析和研究会计信息失真与三大环境因素的关系。3.1会计信息与历史文化环境我国是一个历史源远流长的文明古国，具有东方文化独有的魅力，受儒家文化影响，以“孝”、“礼”为核心，人们的群体意识、家庭意识、国家意识较强，习惯于按上级意志办事，官本位思想根深蒂固，同时由于自给自足的自然经济在我国历史上占据了相当长的时期，商品经济意识薄弱，许多交易观念和规则尚未在社会上得到传播和普及，诸如诚信、守约、遵法的市场交易观念没有上升为强大而普遍的社会理念。我国在从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡中，因受西方商业文化冲击，人们的价值观念发生了很大变化，但原有的观念不可能随即提升到相应的高度，既缺乏市场交易规则的自觉约束，又缺乏法律规范的强制约束。在缺乏约束的自由真空里，人们追求物质利益的本能获得释放，很可能自发地采取一些利己行为，慢慢就演变成一种习惯认识。即使监管机制已经开始运行，也难以立即遏制不良行为。会计信息的造假乃至于欺诈，就是依托了这样的社会背景支撑，蔓延成一种共同性社会顽疾的；同时，遭受虚假信息侵害的公众在现实中又由于得不到有力的保护，更使会计信息造假有恃无恐。尽管改革开放已经走过20余年的历程，思想观念亦经历了深刻的变化，但历史形成的官本位思想在某种程度上依然存在，干扰着遵纪守法和公平竞争环境的形成；同时，西方渗透进来的唯利思想，其负面作用影响着一些人的价值观念，为获取私利而不惜铤而走险，甚至造假犯罪。公司制改制中，董事长及总经理等职位一般由政府行政任命，致使政企分而不开；现行业绩评价指标体系在一定程度上也已成为会计信息失真的诱因。为迎合上级，一些企业领导者采取急功近利又简便易行的短期行为，在会计报表上做文章，不惜粉饰经营业绩，通过所谓的盈余管理手段虚构兴旺繁荣的表象，以捞取政治资本和物质利益。地方保护主义也扮演了不光彩的角色，个别政府官员为显示政绩或谋求升迁，“发展”地方经济，不顾现实条件和长远利益，竭力扶持“典型”企业，默许会计造假存在，甚至授意企业玩弄数字游戏。尤其在监管不严、惩处不力的情况下，这些行为还具有一种示范效应，使得会计弄虚作假有扩大之势。历史文化的影响也直接影响着会计人员的职业道德。尤其是目前会计人员作为企业的员工，受雇于企业，在观念和行动上维护本企业的物质利益，听命于企业领导的现象十分普遍。这种现象应从影响会计信息的大环境角度加以治理，给会计人员及会计信息的生成和发布提供一个良好的环境。还应进一步深化改革，实行财务总监委派制和会计委派制，控制企业内部人造假作弊等行为，以保证所有者权益不受侵犯，保证会计信息真实可靠。实行财务总监委派制和会计委派制可以使会计人员的地位、身份和权限比较超脱，从而走出依附于企业负责人而不得不违心制造、提供虚假会计信息的境地，有效解决长期存在的会计人员“站得住，顶不住；顶得住，站不住”的问题，有效克服企业经营者操纵会计信息生成过程中提供虚假信息的弊端。3.2会计信息与法律环境市场经济从某种程度上说是一种法制经济，市场经济要求有一个完善的法律体系，从而实现政府宏观经济管理和监督。法律环境对会计的影响是深远的。在商品社会，会计作为一种商业语言，对于沟通以信用为基础的各企业之间、投资者和债权人等利益相关者起到了很大作用。信息的真实反映促使人们以合法手段谋求收益，增加物质财富，这样，会计信息就作为决策依据关系到投资人、债权人及各企业之间的切身利益。在高度私有化的资本主义市场经济体系中，法律制度的核心就是保护资产所有者的权益，会计信息实际上起到了这种权益保护的基础作用。人们通过了解会计信息来了解自己的权益是否受到侵害。如果虚假信息导致投资人蒙受损失，投资人就可以采取法律手段要求赔偿。在经济高度发达的西方资本主义国家，社会资源分配主要通过资本市场进行，企业和投资人之间的关系是通过资本市场建立的。投资人对企业的了解，主要依赖于会计信息，会计信息已成为资本市场上投资人决策的依据。因此，投资人对于会计信息的质量保证，诸如相关性、可靠性、有用性的要求更加迫切。西方国家公司治理结构较完善，制衡机制比较健全，监督措施有力，会计信息的真实性可得到比较有效的保证，而政府对会计直接干预相对较少。虽然一般公认会计准则是由会计团体制定的，并没有以法律形式强制各家公司遵循其执行，但是在法制健全、治理结构正常严格运行情况下，各公司都能感受到来自注册会计师和证券交易委员会的强大压力，迫使其必须遵守这些公认会计准则。注册会计师、证券交易委员会和司法部门三者之间的相互配合与合作，一定程度上保证了上市公司会计信息披露的正常性与完整性。从我国情况看，国家在整个社会中始终居于权力中心地位，国家掌握着经济利益的控制权和社会财富的分配权。在计划经济体制下，会计的目标主要是维护国家财产的安全和完整，会计信息的使用者主要是国家，从制度和法规的制定上谈不到企业利益和投资人利益。我国目前实行的市场经济体制应该说还不十分完善，会计法规在制定上没有与之配套的实施细则，法律条文过粗，致使执行起来依据不足，缺乏可操作性，较多地考虑了国家利益和需要。在这种特殊的环境下，我国会计信息的目标设定就显得模糊。比如我国的会计规章中就一直没有对会计信息的目标作专门的阐述，致使人们将会计核算基本原则中的相关性原则误解为对会计目标的说明。我国在立法上也只注重会计信息虚假披露的行政责任和刑事责任，而相应的民事制裁却十分薄弱，从现行法律体系中找不到具有操作性的条款；虽然投资者深受证券欺诈之害，但迄今为止未有一例成功的民事赔偿案例。目前主要依赖行政手段进行监管和制裁的法律责任安排与市场自律的要求不相适应，并且受人员和技术手段等限制形成了“轻罚薄惩”的局面，客观上起到了保护造假者的作用。我国的会计信息披露管制模式带有浓厚的行政色彩。百事通因此，应从完善财会法律法规入手，尽快建立起与之配套的实施细则，健全民事赔偿机制，在司法上尽快受理、审结多个案例，最终形成完备、具体、可操作性的民事赔偿制度体系，使广大投资者能够通过司法渠道来维护自身利益，并成为抵制会计信息失真的中坚力量。同时，进一步明确企业会计人员独立执法的地位和权力保障，以解决当企业利益与财会法规发生矛盾时会计人员无所适从的问题。3.3会计信息与经济环境会计是随着物质资料生产的发展而发展的产物，经济发展水平决定会计发展水平。在落后的自然经济和商品经济不发达的条件下，产权结构单一，所有权和经营权没有分离，会计只能发挥着对生产过程的控制和观念总结的基本职能，提供的会计信息大多只为经营者部门和企业内部所利用，会计信息没有走上市场，“失真”的动因基本不存在。随着市场经济在我国的建立，现代企业制度的执行，产权结构发生了根本变化，所有权和经营权开始分离，尤其是上市公司，产权借助股票的公开发行而分散为“股权”，投资者按照“同股同权”来分享企业收益，分担风险，共同控制企业。在此基础上，上市公司形成了“股东大会→董事会→经理层”分层授权并以董事会为核心的产权控制模式。经理层行使经营权，直接指挥并控制企业的会计部门及其核算与报告活动，掌握了充分的内部信息；股东控制权是以股权为基础的，大股东凭借优势股权成为董事会成员，能够直接从企业取得较为详细可靠的信息并监督经理层，他们都不是公开会计信息的主要服务对象。中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权，他们对于企业的经营管理完全是局外人，在对会计信息的占有上处于先天劣势，只能以间接的方式获取信息来监督经理层和大股东的履约情况，改善投资决策。从会计信息的供给方来看，经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成和披露，他们是不同层次的信息提供者但并不是主要的信息使用者，当会计信息因为监督契约的履行而获得协调利益分配功能时，他们会尽可能地对其进行修正，以不公平地占有契约他方的利益，从而引发了会计信息失真的风险。例如，经理层的分红可以通过粉饰利润提高，大股东可利用会计操纵获得额外的融资或侵占公司资源等。在我国特殊的经济环境下，上市公司大多由国有企业改制而来，国有股权比重过大且不流通，尤其是缺乏人格化代表，政府作为行政管理者对企业干预过大，而作为投资者，其产权控制却趋于弱化，董事会对经理层的控制力弱，导致了“中国特色”的内部人控制问题。事实上，在公司管理者和其他一些会计信息使用者-债权人、客户、政府之间，这种因信息不对称和利益冲突而导致的风险大量存在。上市公司产权结构一方面推动了会计信息市场化的进程，另一方面却又为“失真”提供了土壤和条件。随着公司产权结构出现两极分化的趋势：一是因股权高度集中而产生了单一控股股东，他垄断了董事会，更加倾向于侵占中小股东权益；二是因股东极度分散使股东控制弱化，经理层通过影响董事提名反过来控制了董事会，“内部人（指经理层）控制”更易造成股东权益受损。在这两种情况下，会计信息失真的倾向将更加明显且难以控制。由此可见，大股东与小股东、所有者和经营者之间存在的信息不对称是会计信息失真的客观基础。“高质量的财务报告不仅是高质量会计准则的产物，它也要依赖一个具有支持作用的基础机制来运作，以保证准则能够被严格运用和理解”（美国证券交易委员会首席会计师，1999）。在西方，成熟的执行机制是资本市场长期演化的结果，它对于保证会计信息真实性来说是至关重要的，但它的培植却不是轻而易举的。我国对上市公司会计信息失真的治理将经历一个较长过程，我们应努力提高上市公司的运行质量，不断提高上市公司自身经济效益，进一步完善公司法人治理结构，从制度上完善股东大会议事规则，聘任独立董事，实行独立董事制度，依法健全法人治理结构，完善公司决策程序，提高公司管理水平，实现公司和股东利益最大化，同时要积极稳妥地开展国有股减持工作，改变“一股独大”的状况；改革上市公司审计聘任制度，对会计师事务所负责的管理咨询和审计业务实行适当的分离，以确保会计师事务所的公正性。总之，只要通过上述努力，就能够从根本上为会计制度和准则的正确执行创造必要的经济条件和环境。3.4会计信息失真的原因产生会计信息失真的原因，除了会计规范本身具有不完整性、会计人员的从业素质不高，最关键的还在于以下几点。3.4.1利益驱动是会计信息失真的最根本原因。在目前的绩效考核制度下，企业为了维护自身利益，使产生的会计信息尽可能对自己有利，向来“官出数字”、“数字出官”。一些单位为了追求所谓“业绩”，领导为保住“乌纱帽”，往往通过降低成本，虚报利润等手段粉饰会计信息，从而达到其目的。3.4.2会计法规体系不完善，为会计信息造假提供可乘之机。我国的会计法规制度建设虽然取得了一定的成绩，但起步较晚，例如会计准则制定的滞后，使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性，为会计造假提供契机。又例如会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，信息制造者总是在规定的范围内选择有利于自身的会计政策，从而使会计信息失去客观公正。3.4.3失信成本低是会计信息失真的动力。由于我国对企业造假的处罚力度轻、执法不严，对造假者不追究或处罚不力从客观上纵容了会计造假也是我国会计造假泛滥的一个重要原因。对违反《会计法》等法规的打击力度偏弱，处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大经济或政治利益与低廉机会成本所形成的强烈反差，使得一些人敢于铤而走险，以身试法，置国家的法律法规于不顾。3.4.4会计监督体系不完善是会计信息失真的重要原因。在会计人员监督方面，会计人员隶属于单位领导，不具备监督者应有的独立地位，这势必导致会计监督力度不够。在内审监督方面，我国内部审计是国家审计和社会审计的补充，在企业、单位内部往往很被动，内部审计地位不高，决定了内部审计的独立性和权威性受损。在国家审计监督方面，因其力量有限，且多侧重于强调国有经济活动的合法性。在社会审计监督方面，主要是会计师事务所来承办的，但注册会计师队伍良莠不齐，颇多人员执业水平和职业素质不高。恶性竞争造成迁就客户，执业质量往往屈从于委托单位的要求，甚至“合谋”出具虚假验证报告等。4.会计信息失真的防范以及对策国家应该在社会上营造一种诚信至上，作假可耻的风气，给提高提高企业和会计人员的道德素质营造一种良好的氛围。4.1建立完善适应市场经济发展的会计理论和会计法规一方面对会计本质的认识应提高到“会计管理和信息论”上来，只有在这种理论支配下，使会计信息失真的市场基础动摇，才会促使会计信息质量的提高。另一方面，进一步强化会计监督职能。在市场经济条件下，如何发挥会计监督作用，确保会计工作为经济发展服务，在现行《会计法》中还规定不详，对此应进一步修正、完善。同时，要进一步完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全会计核算体系，建立总会计师制度，从组织上为发挥会计核算、监督创造条件。进一步完善会计制度。应对《企业会计准则》进行必要修订，加紧具体会计准则的研究和出台步伐，以尽早形成与国际会计惯例相协调并体现中国当前市场经济发展特点的企业会计准则体系。建立“权威的”、“公认的”会计准则，并将提高会计信息可靠性作为完善会计准则和会计制度的首要目标，对企业的会计核算和信息披露进行严格规范，应尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和弹性区间，从而减少会计人员人为估计判断的范围，使其估计判断也有章可循。视当前的实际，寻找其中的新情况、新交易、新事项，并及时制定相关政策，为会计信息加工处理提供科学指导，有法必依。同时，也应与国际惯例接轨，学习国际先进的会计信息管理方法。同时还应进一步加强会计的社会监督和国家监督，建立一定的监督机制来制止企业钻会计政策可选择性的空子，来预防会计信息的失真。4.2建立规范的公司治理结构强化公司治理结构是确保会计信息失真的根本措施。完善公司治理结构，必须建立三权分立的内部控制机制，将控制权从所有权和经营权的堡垒中分离出来，完善公司产权制度，其具体措施是设立纯经济性的而非行政性的国家国有财产管理机构来充任国有财产所有权管理主体，以确保国有财产经营管理的效率。培育完全意义上的股东，考虑现有上市公司股权结构，减少大股东的持股比例，避免大股东操纵会计信息行为；建立健全由公司的非执行董事和监事组成的审计委员会，负责对公司的经营和财务活动进行审计监督，并拥有聘用注册会计师的决定权；建立经理人员与董事会之间一种基于合约的委托代理关系，用合约规定双方的责权利关系。4.3强化法制政策环境要维护《会计法》的权威，加大《会计法》宣传力度，扩大宣传范围，保护会计人员依法行使职权。国家除应尽快制定《会计法》实施细则外，还要制定有关会计信息质量的管理法规，努力创造良好的政策环境，使“经济人”自觉在宏观政策引导下从事经济活动，从而铲除导致当前大量会计信息失真的土壤。有关会计管理部门和监督部门应对其管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面作出明确具体的规定，为加强会计信息质量管理提供法律依据和政策依据。在法律体制的进一步完善前提下，用法律手段加强会计工作的管理。4.4完善注册会计师制度为充分发挥注册会计师在防范会计报表粉饰中的重要作用，充分发挥“经济警察”的作用，必须对我国的注册会计师制度加以完善。独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，离开独立性，注册会计师就会错误地认定事实和作出判断，就会违背职业道德发表审计意见，建议完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注意会计师审计的独立性提供制度上的保障；完善职业道德规范，确保注册会计师和会计师事务所在形式上保持独立；完善《注册会计师法》，制定《注册会计师法实施条例》，为注册会计师行业的健康发展保驾护航；完善独立审计准则，为注册会计师防范会计报表提供技术支持。4.5充分发挥政府监督职能首先，在政府对会计师事务所等中介机构的监管方面，众多政府部门中只能有一个来履行对会计师事务所等进行监管的职责，而不能都监管会计师事务所等中介机构。因此必须相应作出调整。其次，应该采取措施解决对企业会计报表进行监督的部门众多，各监管部门之间职责不清，监管方式落后问题。对企业会计报表的监管，应该依赖注册会计师审计。为政府监管部门充分履行其职责，需要建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制，以杜绝官僚主义、防止少数监管人员公权私用，实现政府监管科学化，提高政府监管工作效率。4.6加强会计队伍建设加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质是当务之急。第一，提高会计人员职业道德和法制观念。会计人员应该具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，无论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利，不断提高自我保护意识。第二，提高专业知识和技术素质。会计人员应具备丰富的会计专业知识，并熟悉会计处理程序，精通会计法规、会计制度，能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。建立完善的对会计人员进行培训和考核的体系，抓好在职会计人员的后续教育，帮助会计人员不断更新知识，满足日益增长的工作要求。4.7正确运用各种法律责任形式正确运用各种法律责任形式，提高法律的威慑效果。尽管刑事责任的规定比较明确，但因粉饰会计报表、提供假的会计信息而被处以刑事责任的并不多见，就是被处以刑事处罚，处罚也并不是十分严厉。因此一方面需要加强刑事处罚的力度，另一方面，在追究有关法律责任主体法律责任时，也需要考虑刑事处罚效力的有限性。同时民事赔偿具有调动有关利害关系人起诉的积极性和提高对会计报表粉饰者的威慑力两个方面的优势。为治理会计信息失真问题，应该建立健全民事赔偿制度，充分发挥民事赔偿制度的作用。4.8强化内部控制监督制度内部控制是为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。时常我们关注的是会计核算的结果，忽视了会计信息形成的源头。内部控制的提出，使我们开始关注到会计信息范围和源头。建立董事会，作为代表股东和企业管理当局，验证财务报告的可靠性和保护资产安全，实施内部控制，提升企业素质，提高股东收益，也正是董事会所企望的利益所在。对未规范的会计信息的规范是内部控制的政策和基础，也是内部控制的有效保障，当然这部分会计信息规范必须符合内部控制的规律和要求。内部控制的第一要素是控制环境，因此要运用现代经济学和管理学的最新理论，对控制环境的认识和分析，不仅要研究内部控制研究前提的客观性（指符合中国国情），更要重视引用理论的实用性（即可行性）。企业中的管理、财务、会计三大部分的规章制度紧密结合起来，这些制度已很难区分开来，为此具体制定内部控制相关规范条例中必须兼顾三者，以提高内部控制制度的可行性。彻底根治会计信息失真并非一蹴而就，本文博众家之长，在研究预防以治理会计信息失真的对策中，提出相关观点，仅望在会计理论和会计实务操作中有一定的现实指导作用。5.结论会计信息失真严重影响了会计的监督职能。导致决策者做出错误的决策从而使企业公司乃至国家经济不能健康有效的发展。正因为如此，现在我们全社会都在关心会计信息的的质量、努力提高会计信息的质量。防止会计信息失真，需要我们社会的全体人员的共同努力。会计信息失真并不是不可避免的，只要我们不断完善会计法律法规，提高全民法律意识，提高会计人员的专业知识和职业道德，加强对会计从业人员的业务培训和职业道德教育。会计信息失真是可以有效抑制和避免的。只有从全局着手，进一步深化改革和完善经济监督体系才能从根本上解决问题，才能为建立与现代企业制度相适应的会计监督机制创造良好的社会环境。作为财政部门，要通过各种形式，将会计从业人员培训落实到位，提高他们的从业水平和职业道德，为会计监督工作奠定良好的基础。加强对会计监督队伍的培训。除业务知识外，还要注重培养他们强烈的事业心和责任感，严格遵守监督人员职业道德，树立财政人的良好形象。随着我国会计环境及会计信息披露管制的日臻完善，会计信息失真问题一定能得到有效治理。致谢毕业论文暂告收尾，这也意味着我在大学的四年的学习生活既将结束。回首既往，自己一生最宝贵的时光能于这样的校园之中，能在众多学富五车、才华横溢的老师们的熏陶下度过，实是荣幸之极。在这四年的时间里，我在学习上和思想上都受益非浅。这除了自身努力外，与各位老师和同学的关心、支持和鼓励是分不开的。论文的写作是枯燥艰辛而又富有挑战的，在此，我特别要感谢我的导师张琦老师。从论文的选题、文献资料的收集到最终的论文定稿，从内容到格式，从标题到标点，她都悉心指导。没有张琦老师的辛勤栽培、孜孜教诲，就没有我论文的顺利完成。我感谢论文小组的同给予我的帮助和支持，感谢理工大学图书馆的工作人员，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者，正是因为有了他们，我所做的一切才更有意义，也正是因为有了他们，我才有了追求进步的勇气和信心。时间的仓促及自身专业水平的不足，整篇论文肯定存在尚未发现的缺点和错误。恳请阅读此篇论文的老师、同学，多予指正，不胜感激！「参考文献」[1]张桂洁《会计信息失真的现象、原因及对策》渤海大学学报哲学社会科学版2007[2]周迅，陈慈敏《会计信息失真现象分析及应对策略》常州轻工职业技术学院学报2006[3]马赞明,郑朝晖《重大会计差错、虚假陈述与会计信息失真》财会通讯2005[4]陈斌《会计信息失真探讨》财会研究2002[5]朱红《会计信息失真探源及其治理措施》财会通讯2004[6]许道德《博弃论在治理会计信息失真中的应用》财会文摘卡2002[7]史明俊《会计信息失真的成因及对策》财会研究2002[8]王军华《会计造假与信用危机》经济师2002[9]财政部注册会计师考试委员会《经济法》中国财政经济出版社2002[10]刘峰东《会计准则研究》北京财经大学出版社.[11]王咏梅《会计信息批露的规范问题研究》会计研究2001[12]李爽《会计信息失真的现状、成因与对策研究—会计报表粉饰问题研究》经济科学出版社2002[13]吴安平、茹建英、张尚民《权益信息失真查证实务》中国时代经济出版社2002[14]李锋《浅谈会计假帐的危害及对策》，《交通财会》，2003[15]徐融等《会计信息故意性违法失真的防范》，《财务与会计》2000年第七期。[16]葛志兴《会计信息供求质量特征极其矛盾的协调思路》，《财务与会计》，2000年第四期。[17]吴景锋等《帐簿管理：会计监管的新思路—沈阳市实施会计帐簿监管的实践》，《财务与会计》，2000年第四期。[18]蒋燕辉《会计监督与内部控制》中国财政经济出版社2002[19]吴玲玲、王丽娟《财务报告失真问题初探》，《交通财会》，2002年第七期。[20]王明珠、郭宝华、蒋文春《损益信息失真查证实务》中国时代经济出版社，2002年版。[21]陈国军《浅谈会计信息失真与诚信》，《交通财会》，2002年第八期。[22]王棣华《从代理人理论看财务监督与会计监督的关系》，《财务与会计》，2000年第四期。[23]吴小明《从银广厦、安然事件谈如何铸造会计信息》财会研究2002[24]陆晓军《社会环境对会计信息的影响》财务与会计导刊