企业税收征管范文10篇

企业税收征管范文10篇

既然如此,我们应当怎样加强工业中的重点行业的税收征管呢?通过仔细的观看、体会和思索,笔者对如何加强重点税源管理谈几点粗浅熟悉

一、加强重点管理,确保工作到位

重点税源单位,必需让业务技能全面的税收管理员管理,这也符合税收管理员制度重点税源重点人员管理的要求.主要缘由如下

1.重点税源户管理的要求比较高,基层税源单位及其上级单位常常采集重点税源单位的各项相关数据,假如管理员的素养不够高,那么这些数据采集的精确     性将会受到影响,进而影响到各项管理的精确     性,甚至可能造成管理政策不到位

2.重点税源单位的经营范围大多不是单一行业,存在着多种经营项目同时并存的状况,而且经营中常常发生一些特别状况,比如发生处理固定资产的状况,或者工业企业发生的出租等状况,或者请相关人员对自己的员工进行培训等等,这些通常都是涉税业务,此时,企业的财务人员可能会由于对税收政策的把握不准而向管理人员询问,这就要求管理人员能够准时精确     地回答相关业务问题,而不至于造成不好的后果和影响

二、严格税收制度,明淅岗位职责

税收管理员制度是规范税收管理员行为的制度,是加强税源管理确保税收收入的有效措施,必需严格要求税收管理员管户与管事相结合,从纳税人的户籍管理到纳税申报、税款征收、巡查巡管、发票管理、账簿管理、纳税评估、税源分析等进行把握、分析、落实,且全部记载于税收管理员手册上,并要求真实、精确     、全面、完整、清洁,全部的资料数据要与微机上的数据相符.要在税收管理员手册建立纳税人基本状况,对重点税源纳税人的基本状况更要依据它们的详细状况充实完善,比如,对火电发电企业要在管理员手册上记载标煤电耗和上网电价等基本生产内容.同时,建议在管理员手册上建立重点税源单位相关重点税源每月实现、入库税款的对比记录,让重点税源单位的纳税状况通过手册就能一目了然,有利于查看税源状况是实现相关状况与税款实现、入库状况的结合比对,从而更有于发觉问题,解决问题

三、加强全程管理,搞好动态分析

对待重点税源纳税人,我们应当全程关注其税款的申报缴纳状况,实现管理与纳税服务的有机结合.假如可能的话,应当由税收管理员在纳税人进行纳税申报之前审核纳税人的相关纳税申报,由于税收管理人员对其税源状况和其他相关的基本状况最为了解,在纳税人申报之前审核纳税申报表,查看纳税人是否根据税法规定的程序、手续和时限履行了申报纳税义务,各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整,纳税申报表、附送报表及项目、数据之间的规律关系是否正确,适用的税目、税率及各项数字计算是否精确     ,有利于准时发觉问题,既能保证重点大额税款的准时足额入库,又能避开纳税人一时的疏忽造成被罚后果,既服务了纳税人,同时又宣扬了税法。工业中重点企业一般都是税源大户,是需要进行重点管理的纳税人,重点纳税人每年缴纳的税款数额在基层征管单位中所占的比重比较大.目前,桥西区地税局共管理正常纳税人5117户,其中年纳税人50万元以上的纳税人123户,年纳税100万元以上的纳税人共23户.2024年共入库各种税款81560万元,年纳税50万元重点税源纳税人共缴纳税款77277万元,占全局入库税款的94.7%,由此可以看出管理好重点税源纳税人对税收工作是重要性.假如重点税源户在税款入库上稍有差池,对我们的征管质量和税收收入将产生特别重要的影响。既然如此,我们应当怎样加强工业中的重点行业的税收征管呢?通过仔细的观看、体会和思索,笔者对如何加强重点税源管理谈几点粗浅熟悉

一、加强重点管理,确保工作到位

重点税源单位,必需让业务技能全面的税收管理员管理,这也符合税收管理员制度重点税源重点人员管理的要求.主要缘由如下

1.重点税源户管理的要求比较高,基层税源单位及其上级单位常常采集重点税源单位的各项相关数据,假如管理员的素养不够高,那么这些数据采集的精确     性将会受到影响,进而影响到各项管理的精确     性,甚至可能造成管理政策不到位

2.重点税源单位的经营范围大多不是单一行业,存在着多种经营项目同时并存的状况,而且经营中常常发生一些特别状况,比如发生处理固定资产的状况,或者工业企业发生的出租等状况,或者请相关人员对自己的员工进行培训等等,这些通常都是涉税业务,此时,企业的财务人员可能会由于对税收政策的把握不准而向管理人员询问,这就要求管理人员能够准时精确     地回答相关业务问题,而不至于造成不好的后果和影响

二、严格税收制度,明淅岗位职责

税收管理员制度是规范税收管理员行为的制度,是加强税源管理确保税收收入的有效措施,必需严格要求税收管理员管户与管事相结合,从纳税人的户籍管理到纳税申报、税款征收、巡查巡管、发票管理、账簿管理、纳税评估、税源分析等进行把握、分析、落实,且全部记载于税收管理员手册上,并要求真实、精确     、全面、完整、清洁,全部的资料数据要与微机上的数据相符.要在税收管理员手册建立纳税人基本状况,对重点税源纳税人的基本状况更要依据它们的详细状况充实完善,比如,对火电发电企业要在管理员手册上记载标煤电耗和上网电价等基本生产内容.同时,建议在管理员手册上建立重点税源单位相关重点税源每月实现、入库税款的对比记录,让重点税源单位的纳税状况通过手册就能一目了然,有利于查看税源状况是实现相关状况与税款实现、入库状况的结合比对,从而更有于发觉问题,解决问题

三、加强全程管理,搞好动态分析

1论文联盟概念及特点

1.1税收征管是一种执行性管理

税务人员在征管过程中，只能按既定的税法正确执行，在执行过程中不得转变税法，也不得放弃税法要求履行的职责。因此，在税收征管过程中遇到税收法规无法执行时，必需通过信息反馈，最终以修订税收法规的形式来解决，在法规未修订之前，只能正确执行。

1.2税收征管应遵循法定程序

税收征管的一切活动都应有法律依据，遵循法定的程序，不得在征管过程中随便变更。在税收征管过程中若遇到了税收征管程序方面的问题，也只能通过修改税收征管法来解决，而不能在征管过程中相机行事。

2对税收筹划熟悉上的误区

节税筹划是指纳税人在不违反税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优待政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的奇妙支配，达到少缴或不缴税的目的的行为。

3税收征管筹划的策略

3.1完善税收制度，加强税收法制建设是税收征管筹划的前提

（1）对税收筹划方案的合法性有明确、统一的认定标准。详细来说，即对逃税、避税筹划以及合法的税收筹划的构成要素和性质明确认定，并明确对合法的税收筹划方案的否定由税务机关负举证责任。

（2）税收筹划的基本方向的原则。规定纳税人必需利用合法的手段来实现其筹划的最终目标，不得与立法精神相违备。

（3）明确税收筹划当事人的权利与义务。对税收筹划方案的受益人同时又是纳税人担当方案所涉及的法律问题。并对其违规行为所负的法律责任加以明确。

3.2人的筹划是税收征管筹划的关键环节

（1）建立良性的进入机制。

在个人信用方面，美国在聘请、选择和支配公职人员方面有极其严格的规定，在上世纪70年月初，由美国就业公平机会委员会、人事管理总署、劳工部和司法部联合提出了"雇员选择程序统一准则'，所涉及的范围非常广泛，包括申请表、申请条件、绩效测验、审查、书面测验、领导谈话和领导测验等。个人信用之所以能够发挥作用，是由于通过对构成个人信用变量的分析可以猜测其以后的行为。假如所猜测的行为对社会不利，则要把该人排解在选择之外。一般而言，个人信用越好的候选人，对他行为的猜测越趋向良性，被录用的概率就越大。

（2）建立良性的退出机制。

只升不降好像已成为我国公职机构的铁定规律。美国就设立了公绩制委员会，接受雇员的申诉，维护雇员的权利，这样的机制的存在可使退出机制实现了良性循环，否则退出机制可能被扭曲，有可能成为不良动机的手段。因此，为保持机构的活力，应有进有退，能升能降，对于渎职、失职和舞弊人员毫不留情地赐予相应的惩罚。

3.3征管程序的筹划是税收征管筹划的中心环节

（1）在对税务登记进行管理时，应留意以下问题：首先，在对领取税务登记证的经济主体收取规费时，只收工本费，不收手续费及其他费用；其次，明确税务登记证的地位，让其发挥类似身份证的作用，确保每个纳税主体都有税务登记证，实行一般纳税申报制度；再次，使税务登记证做到全面性、精确     性、低廉性、遵循许可证原则和惩处性的原则。

（2）账证的管理包括账簿和凭证两大类的管理。账簿管理应做到合法、精确     、完整和耐久，记账凭证管理应做到以原始凭证为基础，凭证上的项目应齐全。

（3）纳税申报方式主要有三种：一是网上申报，适用于有限公司等单位纳税人；二是双托付纳税申报，即税务机关托付银行给纳税人开户，由银行定期划款的申报方式，适用于个体工商户纳税人；三是上

转贴于论文联盟

门申报，即纳税人自行到大厅进行申报。申报方式更加敏捷，节约了大量的人力、物力和财务。

一、__市轧钢企业在日管中存在的主要问题

__市的轧钢企业大多为一些简洁加工企业，主要生产各种型号的扁钢和螺纹钢，产品附加值不高。这些企业基本都属于一分局辖管，通过对一分局所辖16户轧钢企业的调研、剖析，找出了轧钢企业日管中存在的主要问题，主要表现在以下几个方面：

1、采纳预收账款方式销售货物，不准时确认销售。轧钢企业管理水平普遍低下，相当一部分轧钢企业，仍停留在“老公管厂，老婆管账”的家族制管理模式上，加上这些轧钢企业基本上是个人独资企业，经营不正常，财务管理也较混乱。从这次评估状况来看轧钢企业大多存在预收货款销售方式，大多数企业在收到预收款后，挂预收账款科目，在货物发出时，不作账务处理，待到购货方货款全部付清后，再开具增值税专用发票确认销售。依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十二条之规定：实行预收货款方式销售货物，纳税义务的发生时间为货物发出的当天，即当企业货物离开企业之时即应确认销售，而不是收到全部货款时才确认销售。但从实际状况来看，大多数轧钢企业在实际操作中都是以收到全部货款后才作销售处理，使得税款入库明显滞后。由于企业是家族式管理，企业财务核算不健全，没有建立相应的仓库出入库台账，有的则是记录在老板个人手中，其隐藏性较强，不易被发觉。

2、轧钢企业账面反映存货占销售收入的比重过大，其真实性难以确认。从这次调查状况看，轧钢企业的账面存货普遍较大，平均约占全年销售收入的30%以上，有的企业账面存货甚至占全年销售收入的50%以上，存货周转率相应偏低。存货的账面数是一个时点上的数字，是一个静态的事物，而企业的经营是一个动态的过程，因此对存货的问题，较难鉴定。从财务管理的角度看，存货周转率过低，说明企业资金占用过多，资金周转慢，财务成本相应也高，从另一个侧面说明企业经营不好，货物销路不畅。但事实上却并非如此。如何鉴定企业存货账面数是否真实，这也是轧钢行业税收征管的一大难点。

3、缺少一套行之有效的指标体系，投入产出难以确认。在调查的过程中，发觉了一个较为惊奇的现象：轧钢企业在对扁钢、螺纹钢的生产过程中产生了许多废钢、氧化铁等废料，成材率大约在85%左右，废料率基本在15%左右，好一点的掌握在10%以内，差的废料竞达25%，在这些废料中，氧化铁占的比重普遍在40%左右，而废钢占的比重仅在60%上下。通过进一步了解，废钢的价格大约在3500元/吨，氧化铁大约在750元/吨，二者相差2750元/吨。而轧钢企业在生产扁钢过程中所产生的废料一般为10%左右，生产螺纹钢所产生的废料一般掌握在5%以内，废料中氧化铁所占的比重一般约占整个废料的10%，因此，轧钢过程中产生的下脚料所占比重较大，氧化铁所占比重过高，假如根据企业账面所反映的这些下脚料销售，将严峻影响企业财务核算的真实性。进一步调查后，某轧钢企业透露了一个行业隐秘：由于没有一套相关的行之有效的指标体系，投入产出难以确认，几乎全部轧钢企业的产品（扁钢、螺纹钢等）都有不开票销售，都存在不计账、少记账现象，为了使账面数更合理，便人为降低成材率，提高氧化铁在废料中的比率，致使每个轧钢企业的下脚废料都占到企业总投入的15%左右。

4、轧钢企业能耗过大，各期间能耗波动特别。从这次调查的状况横向比较来看：轧钢企业投入与产出的单位产品，每吨耗电大约在80度，每吨耗煤0.12吨，比全省同行业的产品能耗高出很多。全省平均煤耗0.1吨，电耗60度。从这次调查的状况纵向比较来看：轧钢企业各期投入与产出的单位产品能耗相差较大，且波动特别，大多数轧钢企业波动在20%左右，甚至有的轧钢企业上下两期之间的能耗相差竟达一倍。

5、轧钢企业不按规定核算成本，人为掌握成本结转，以本期销售的肯定比例确定成本的现象时有发生。

二、分析缘由查找对策完善轧钢企业的税收征管

从以上调查的状况来看，轧钢企业的税收征管存在问题的缘由大多集中在以下几个方面：

一是没有建立一套行之有效的税源监控体系。二是轧钢企业各项成本没有参数指标可以参考。三是税收管理员对轧钢企业的管理，仅停留在申报资料的审核上，对企业的生产经营状况不太了解。从目前状况看，真正对企业工艺流程、成本核算了解透彻的税收管理员很少，有些税收管理员甚至根本不知道所辖企业的工艺流程，对企业生产经营状况的认知停留在报表阶段。四是税收管理员学问更新欠缺，不能完全适应新的税收征管形势，有些税收管理员对企业的经营特别有所察觉，但对于这一新型的避税方式无从下手。为确保税收征管的质量，笔者建议在日管过程中应实行以下措施，来提高税收征管工作的质量：

1、内外结合。从统计、工商、地税等部门采集第三方信息，从综合征管软件中提取企业征管信息，内外结合进行比对分析，查找提高税收征管工作的切入点，发挥多渠道数据信息的重要作用，对行业特点、企业资本结构、生产工艺流程、财务核算过程全面深化的了解，为提高税收征管工作质量打下肯定的基础。

2、账实结合。税收管理员在查阅会计账薄、了解经营概况的基础上，要深化纳税人生产经营实地，调查采集物耗、能耗等基础信息，依据各项折旧、费用、利润，货物出入库速率、规模，货物平均售价等基础指标，分析测算销售收入和增加值，测算实际纳税与应纳税额的差距，科学评判纳税申报的真实性。

3、纵横结合。在日管过程中，税收管理员要调阅企业不同年度的会计核算和申报资料，梳理生产经营和税收实现的基本特征，对存货变动率、应收账款变动率、预付账款变动率、选购或销售成本变化率、单位能耗等关键指标进行系统分析，把握生产经营的特别波动状况；同时，综合分析行业总体税收状况和纳税人个体纳税状况，在关键指标上加强与同类纳税人的横向比较，为税收征管质量的提高供应参数指标。

4、管查互动。税收征管质量的提高需要与纳税评估和税务稽查进行有机的结合，我们在日管过程中发觉纳税人生产经营方面存在的各种问题，有的可以通过纳税评估对纳税人进行约谈及实地调查，一般在纳税人自查后就可以得到初步的解决。但对于约谈和实地调查都无法解决的问题，要准时移交稽查部门严厉 处理，发挥税务稽查的威慑作用。评估岗位和稽查部门在评估、稽查中发觉的管理漏洞和薄弱环节，应准时向管理部门反馈。通过内管、外查互为促进的方式，切实提高征管质量。

近几年，随着社会经济的不断进展，纳税人也由单一的一元化经济形式向兼并重组、多元多样化方向过渡，新兴集团性经济体也如雨后春笋般涌现。集团性企业形成的母子公司、兄弟企业，其对外经营的经济实力、生产效率、市场的占有率与扩张率等显著增加，其在筹资、投资、经营活动中的运作机制与对资金的调度力量，以及在企业收入、成本、费用等事项上的税收筹划也都优于单一独立性企业，并且集团性企业对国家财政收入的贡献更是在逐年增长。但也有部分集团公司实行了一些非法避税手段，扰乱正常的市场经济环境与税收秩序，同时也发觉与暴露了税务部门当前在税收征管工作中存在的一些不足之处和薄弱环节。下面，就如何进一步加强集团性企业税收征管，做一些粗浅的探讨。

一、当前税务部门对集团性企业税收征管的现状

当前税务部门对集团性企业税收征管的现状和征管中存在的薄弱环节主要表现在以下几个方面：

1、日常税收巡查工作的浅表性。目前基层分局责任区管理员对集团企业的日常巡查工作主要是对企业的一些案头静态资料，相关动态经营表面变化状况的口头性询问、了解，即使是实地检查、巡查，也是粗略性的了解与查看，对集团企业财务核算与企业实际经营运作之间实质性的差异与联系,了解甚少或无法了解，其收到的效果不是很大。

2、日常税收征管工作的畏难性。调研中，发觉目前责任区管理员对集团性企业征管工作的畏难性主要表现在以下三个方面：（一）是思想上畏难。集团性企业基本上都是分局、区局乃至区、市政府的重点税源企业和龙头性企业，管理员心理压力较大，工作上怕出错，不敢轻易实行一些强硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；（二）是业务上畏难。日常税收征管工作中，集团性企业大多数所涉税种较宽，有增值税、企业所得税，更有营业税、房地产税、外商投资企业所得税、出口退税、个人所得税、预提所得税等税种，这对责任区管理员就提出了高要求、高标准。要求责任区管理员在把握的税收政策、会计业务核算上要做到“全、广、精、深”，其难度系数高了很多；（三）是实践上畏难。在基层税收征管实践中，尤其是对集团性企业进行解剖或调研时，责任区管理员往往是怕走进去出不来。有些集团企业跨省、市、区（县）甚至跨国经营，集团内有内资企业、外资企业以及境外公司等，涉及到的主管税务机关可能属于不同的省、市、县以及区（县）内的不同管理分局和管理机构。故而有时对集团性企业开展的服务性调研或项目解剖工作深度不够，调查流于表面文章。

3、日常税收检查的单一性。责任区管理员对决策监控系统、票表比对系统产生与形成的相关集团企业特别信息的检查，如红字发票的检查、运费发票的协查、税负偏低状况的核查，往往就事论事，不深究、不去挖掘集团企业间深层次的缘由，仅停留于查出一般性问题即可。

4、纳税评估工作的局限性。通常状况下，基层纳税评估人员仅对集团内某一企业当期（一般当季或所属月份）或当年（一般为当年1月至当年评估期）状况进行评估，评估时间较为紧凑，评估工作量又大，以前年度往往成了纳税评估的“免扰区”。同时，在评估工作中，评估人员对纳税人涉嫌非法避税事项进行合理调整时，却又很难把握“合理”这个尺度，区域内同行业合理性参照指标欠缺，税务人员易产生较高的执法风险。因此集团关联企业业务的调查有时也满意于“浅尝即止”。

5、税务稽查工作的约束性。目前,基层分局a级诚信纳税人的评定，虽说不分经济性质，不分规模大小，只要具备并符合诚信纳税人条件都可参评,但必竟a级诚信纳税人的评定名额有限。故基层分局对a级诚信纳税人的评定主要还是以规模性企业、重点税源企业、集团性企业中的主要企业为主。依据国税发〔20xx〕92号文关于《纳税信用等级评定管理方法》第三章第十一条的规定：对评定为a级的纳税人，主管税务机关可依法赐予除专项、专案检查以及金税协查等检查外，两年内免除税务检查的鼓舞。假如集团中成员企业连续两、三次被评为a级诚信纳税人，那么该企业连续五、六年甚至更长时间都与日常性税务稽查“无缘”。

6、税企沟通方面存在偏颇性。在对集团企业的税企沟通方面，基层管理分局往往片面强调税源、税负的管理，而对纳税风险点的服务、在税法解读的系统性、全面性方面还做得不够或欠缺。对集团企业在会计制度执行中存在的税法与会计制度的差异、主要会计科目会计核算的明细程度、产品生产经营的运作机制等方面相互沟通的力度、深度不够。

二、集团性企业税收征管中存在的主要问题

经过筛选，我们对近10户集团性企业进行了为期几个月的调研工作，发觉目前集团性企业在税收征管中主要存在以下几个方面的问题：

1、存在不准时申报应税收入的情形。调研中，我们发觉目前集团性企业不准时申报应税收入的情形主要表现在以下几个方面：一是直接通过“发出商品”科目进行核算，并长挂“发出商品”科目，直到客户来款后方才开票实现销售。而在责任区管理员日常巡查、检查工作中，纳税人则将之解释为向分支机构、外地办事处发出的“样品”等事项来处理；二是生产工期12个月内的短线产品长挂“应收账款”或“预收账款”科目进行混淆核算。一旦遇税务人员询问，则解释为对方单位的预付款项，从而达到将应税产品推迟开票、推迟申报的目的；三是依据销售部门的“传递单”开票申报。调研中发觉集团企业的销售部门与财务部门往往各负其责，互不干预，应税产品的销售完全不按增值税和所得税的纳税义务发生时间确认收入；四是有些集团企业存在对外产品建设工程业务，如销售给房地产公司的门窗等产品，为上市公司或规模性企业生产的成套设备等，“单设”工程处进行核算。工期短的，未依法准时确认收入，工程超过12个月未完工的，增值税方面，未依法在收到预收款或者书面合同商定的收款日期的当天确认收入，所得税方面，未在纳税年度按工程进度或完成的工作量分批或分次确认收入，直到工程竣工决算后，方才一次性确认应税收入或甚至在对方款项全部收到后方才确认收入。企业长期处于低税负、无税负状态或经营常年处于亏损状态。

2、集团内关联企业在关联业务定价上存在随便性。目前，集团性企业产品都采纳集团统一的“品牌”对外销售，因此其成员企业往往通过先开票给集团公司，再由集团公司开票给客户最终实现销售的。而由于成员企业在产品合同的签订、销售的履行、款项的收付、销售人员工资的支付等方面无须支付费用，故成员企业往往根据扣除上述销售费用的肯定比例（通常称为扣点）开票申报纳税，由于其费用列支不行分割，在税收征管实践中可确认为合理。但有些集团公司或成员企业往往存在着享受肯定的税收优待政策：如享受外商投资企业所得税“三免二减半”税收优待、符合条件的社会福利企业限额内“先征后退”税收优待以及享受《环境爱护、节能节水、平安生产企业所得税优待名目》所列专用设备投资应纳税额抵免的税收优待等，故而其在开票扣除销售费用比例时或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企业何时优待期结束或发生变化，何年重新定价，表面上看好像企业定价原则长期不变，实则是规避了国家税收、转移了企业税负，最终达到了少缴税的目的，通过不合法的税收筹划，自我实现了集团企业利润的最优化目标。

3、关联企业通过相互占用资金转移费用。调研中发觉集团性企业通常都以集团公司的名义对外筹资、融资，融资款项各成员企业可共同享用，而利息费用的支出则有意向实现利润较多的企业或不享受税收优待的企业倾斜，享受税收优待的企业在经营资金的收取与支付上,则往往通过互转往来的方式由其它企业代付代收，从而规避了长、短期借款问题，并通过“往来链条”在成员企业间实现购销经营资金的循环。

4、利用特别混合销售行为在应税税种间进行避税。调研、评估中，发觉部分集团企业对销售自产货物并同时供应建筑业劳务的混合销售行为，存在主体税种跨征管机构征收与管理的情形，如纳税人销售自产金属结构件、铝合金门窗、大型机器设备等并同时供应建筑业劳务（见于新增值税暂行条例实施细则第六条规定）。其增值税与营业税分别隶属于国税与地税部门征管时：一是通过“平价”或“低价”开票销售在集团企业或非独立核算分支机构间转移货物实现避税；二是通过加大安装费用等的不合理比例利用“税率差”进行非法避税。

5、集团企业间存在随便调整人工成本核算的情形。调研中发觉，集团成员有符合条件的社会福利企业或免征、减征所得税优待的企业，其用工人数与工资支出在成员企业间的安排存在明显的不合理性，具有随便安排、调整成员企业利润之嫌。

6、存在非法提取永久性差异支出增加费用、削减利润的情形。特殊是存在于集团企业长期处于日常纳税评估、税务稽查的“免扰区”状态下。如调研中发觉部分集团成员企业提支了应据实进行扣除的基金、费用和巧立明目提取而无需支付的基金、费用，利用税务检查的“时间差”打“插边球”，缩减应纳税所得，少缴所得税。

7、企业存货的会计核算不够规范。尤其表现在对库存商品的核算上，有些集团企业其库存商品的收、发、存与其销售存在着特别亲密的关联性关系时，如通过核实库存商品在各环节的流转数量能够测算、核算出其应税销售数量时，企业往往在账上有意不核算数量，仅按批次、金额进行粗放性、规避性的核算，从而给税务人员日常巡查、评估、检查等工作增加难度，设置障碍，请其绕道而行，使其无功而返。

三、对加强集团性企业税收征管的建议

1、加强责任区管理员日常巡查工作的深度。巡查工作开头前，要充分收集政府、工商、地税、外贸、海关等有关部门的外部信息资料，加强信息的交换、更新、反馈，同时充分利用内部一户式管理系统和决策监控软件系统等征管信息平台，调阅集团企业的各类、各项静态数据资料，分析、排查特别数据信息资料，列出主要疑点和巡查的主要环节、主要方面，有目的地进入集团企业，运用趋势分析法、历史分析法、同行业比较分析法等进行深层次的巡查、核查工作。

2、加强税收、会计业务的全面、深化的系统学习。集团性企业的税收征管不仅要求责任区管理员须把握较全面的税收政策，具备较高的会计业务和会计核算学问，而且要求其具有肯定的经济管理、市场营销、计算机网络等方面的学问。因此，加强学习，只有水平过硬了，才有充分的发言权利和动手力量，才能走的进、出的来。

3、建议试行集团性企业集中管理制度。建议基层所辖集团性企业较多的分局，可以实行集团性企业选派一至二名税收、会计业务水平较高的管理员专人统一管理的方法，从而提升集团企业税收征管的质效，积累集团企业专业管理的阅历，探究集团性企业重点、专业性管理的有效途径。

4、建议国家税务总局在适当的时候取消a级诚信纳税人两年免查（除专项、专案检查和金税协查外）的优待鼓舞政策。税务部门依率计征，纳税人依法纳税，应是征纳双方税收合作相信主义原则的基础，税务部门不宜发“免检牌”给纳税人作“筹码”。对将来事项形成的不公正税收待遇，肯定程度上破坏了正常、和谐的征税关系，一段时期税务稽查监控的职能，对具有免检资格的纳税人而言消失了“真空”。

5、开展常常性、深层次的检查与调研工作。建议由省、市、区（县）统一组织开展行业性集团企业、规模型集团企业、重点税源类集团企业、风险性集团企业等类型的服务性调研、日常性税务稽查工作。从而逐步增加对集团性企业的纳税服务、会计核算的规范与管理等方面的工作。

6、切实加强税企沟通。为集团公司全方位地解读税收政策法规，加强税收与会计在销售实现、费用列支方面差异性的辅导与解读工作，建立集团性企业每年1-2次系统性税法解读制度，进一步提升集团企业的纳税遵从度。

7、有效规范集团企业转让定价与转移税负行为。一是建议省、市局定期（半年或一年）或参照上年区域内行业产品转让定价的预警区间指标，以及符合条件征收营业税的特别混合销售行为行业性应税建筑业劳务的预警区间指标。从而供应给基层一线征管人员在征管实践中参照适用；二是依照《征管法》、新《所得税法》以及国家税务总局关于关联企业《特殊纳税调整实施方法（试行）》的规定，实行非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利法、利润分割法等方法，对集团企业的关联业务，合理进行关联交易的转让定价调整。

8、严峻打击集团企业间有意虚列、多列或少列成本费用，转移利润、削减应税所得的行为，日常评估工作中，发觉一次，打击一次，发觉二次，移送稽查，严罚。

一、当前税务部门对集团性企业税收征管的现状

当前税务部门对集团性企业税收征管的现状和征管中存在的薄弱环节主要表现在以下几个方面：

1、日常税收巡查工作的浅表性。目前基层分局责任区管理员对集团企业的日常巡查工作主要是对企业的一些案头静态资料，相关动态经营表面变化状况的口头性询问、了解，即使是实地检查、巡查，也是粗略性的了解与查看，对集团企业财务核算与企业实际经营运作之间实质性的差异与联系,了解甚少或无法了解，其收到的效果不是很大。

2、日常税收征管工作的畏难性。调研中，发觉目前责任区管理员对集团性企业征管工作的畏难性主要表现在以下三个方面：（一）是思想上畏难。集团性企业基本上都是分局、区局乃至区、市政府的重点税源企业和龙头性企业，管理员心理压力较大，工作上怕出错，不敢轻易实行一些强硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；（二）是业务上畏难。日常税收征管工作中，集团性企业大多数所涉税种较宽，有增值税、企业所得税，更有营业税、房地产税、外商投资企业所得税、出口退税、个人所得税、预提所得税等税种，这对责任区管理员就提出了高要求、高标准。要求责任区管理员在把握的税收政策、会计业务核算上要做到“全、广、精、深”，其难度系数高了很多；（三）是实践上畏难。在基层税收征管实践中，尤其是对集团性企业进行解剖或调研时，责任区管理员往往是怕走进去出不来。有些集团企业跨省、市、区（县）甚至跨国经营，集团内有内资企业、外资企业以及境外公司等，涉及到的主管税务机关可能属于不同的省、市、县以及区（县）内的不同管理分局和管理机构。故而有时对集团性企业开展的服务性调研或项目解剖工作深度不够，调查流于表面文章。

3、日常税收检查的单一性。责任区管理员对决策监控系统、票表比对系统产生与形成的相关集团企业特别信息的检查，如红字发票的检查、运费发票的协查、税负偏低状况的核查，往往就事论事，不深究、不去挖掘集团企业间深层次的缘由，仅停留于查出一般性问题即可。

4、纳税评估工作的局限性。通常状况下，基层纳税评估人员仅对集团内某一企业当期（一般当季或所属月份）或当年（一般为当年1月至当年评估期）状况进行评估，评估时间较为紧凑，评估工作量又大，以前年度往往成了纳税评估的“免扰区”。同时，在评估工作中，评估人员对纳税人涉嫌非法避税事项进行合理调整时，却又很难把握“合理”这个尺度，区域内同行业合理性参照指标欠缺，税务人员易产生较高的执法风险。因此集团关联企业业务的调查有时也满意于“浅尝即止”。

5、税务稽查工作的约束性。目前,基层分局a级诚信纳税人的评定，虽说不分经济性质，不分规模大小，只要具备并符合诚信纳税人条件都可参评,但必竟a级诚信纳税人的评定名额有限。故基层分局对a级诚信纳税人的评定主要还是以规模性企业、重点税源企业、集团性企业中的主要企业为主。依据国税发〔20*〕92号文关于《纳税信用等级评定管理方法》第三章第十一条的规定：对评定为a级的纳税人，主管税务机关可依法赐予除专项、专案检查以及金税协查等检查外，两年内免除税务检查的鼓舞。假如集团中成员企业连续两、三次被评为a级诚信纳税人，那么该企业连续五、六年甚至更长时间都与日常性税务稽查“无缘”。

6、税企沟通方面存在偏颇性。在对集团企业的税企沟通方面，基层管理分局往往片面强调税源、税负的管理，而对纳税风险点的服务、在税法解读的系统性、全面性方面还做得不够或欠缺。对集团企业在会计制度执行中存在的税法与会计制度的差异、主要会计科目会计核算的明细程度、产品生产经营的运作机制等方面相互沟通的力度、深度不够。

二、集团性企业税收征管中存在的主要问题

经过筛选，我们对近10户集团性企业进行了为期几个月的调研工作，发觉目前集团性企业在税收征管中主要存在以下几个方面的问题：

1、存在不准时申报应税收入的情形。调研中，我们发觉目前集团性企业不准时申报应税收入的情形主要表现在以下几个方面：一是直接通过“发出商品”科目进行核算，并长挂“发出商品”科目，直到客户来款后方才开票实现销售。而在责任区管理员日常巡查、检查工作中，纳税人则将之解释为向分支机构、外地办事处发出的“样品”等事项来处理；二是生产工期12个月内的短线产品长挂“应收账款”或“预收账款”科目进行混淆核算。一旦遇税务人员询问，则解释为对方单位的预付款项，从而达到将应税产品推迟开票、推迟申报的目的；三是依据销售部门的“传递单”开票申报。调研中发觉集团企业的销售部门与财务部门往往各负其责，互不干预，应税产品的销售完全不按增值税和所得税的纳税义务发生时间确认收入；四是有些集团企业存在对外产品建设工程业务，如销售给房地产公司的门窗等产品，为上市公司或规模性企业生产的成套设备等，“单设”工程处进行核算。工期短的，未依法准时确认收入，工程超过12个月未完工的，增值税方面，未依法在收到预收款或者书面合同商定的收款日期的当天确认收入，所得税方面，未在纳税年度按工程进度或完成的工作量分批或分次确认收入，直到工程竣工决算后，方才一次性确认应税收入或甚至在对方款项全部收到后方才确认收入。企业长期处于低税负、无税负状态或经营常年处于亏损状态。

2、集团内关联企业在关联业务定价上存在随便性。目前，集团性企业产品都采纳集团统一的“品牌”对外销售，因此其成员企业往往通过先开票给集团公司，再由集团公司开票给客户最终实现销售的。而由于成员企业在产品合同的签订、销售的履行、款项的收付、销售人员工资的支付等方面无须支付费用，故成员企业往往根据扣除上述销售费用的肯定比例（通常称为扣点）开票申报纳税，由于其费用列支不行分割，在税收征管实践中可确认为合理。但有些集团公司或成员企业往往存在着享受肯定的税收优待政策：如享受外商投资企业所得税“三免二减半”税收优待、符合条件的社会福利企业限额内“先征后退”税收优待以及享受《环境爱护、节能节水、平安生产企业所得税优待名目》所列专用设备投资应纳税额抵免的税收优待等，故而其在开票扣除销售费用比例时或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企业何时优待期结束或发生变化，何年重新定价，表面上看好像企业定价原则长期不变，实则是规避了国家税收、转移了企业税负，最终达到了少缴税的目的，通过不合法的税收筹划，自我实现了集团企业利润的最优化目标。

3、关联企业通过相互占用资金转移费用。调研中发觉集团性企业通常都以集团公司的名义对外筹资、融资，融资款项各成员企业可共同享用，而利息费用的支出则有意向实现利润较多的企业或不享受税收优待的企业倾斜，享受税收优待的企业在经营资金的收取与支付上,则往往通过互转往来的方式由其它企业代付代收，从而规避了长、短期借款问题，并通过“往来链条”在成员企业间实现购销经营资金的循环。

4、利用特别混合销售行为在应税税种间进行避税。调研、评估中，发觉部分集团企业对销售自产货物并同时供应建筑业劳务的混合销售行为，存在主体税种跨征管机构征收与管理的情形，如纳税人销售自产金属结构件、铝合金门窗、大型机器设备等并同时供应建筑业劳务（见于新增值税暂行条例实施细则第六条规定）。其增值税与营业税分别隶属于国税与地税部门征管时：一是通过“平价”或“低价”开票销售在集团企业或非独立核算分支机构间转移货物实现避税；二是通过加大安装费用等的不合理比例利用“税率差”进行非法避税。

5、集团企业间存在随便调整人工成本核算的情形。调研中发觉，集团成员有符合条件的社会福利企业或免征、减征所得税优待的企业，其用工人数与工资支出在成员企业间的安排存在明显的不合理性，具有随便安排、调整成员企业利润之嫌。

6、存在非法提取永久性差异支出增加费用、削减利润的情形。特殊是存在于集团企业长期处于日常纳税评估、税务稽查的“免扰区”状态下。如调研中发觉部分集团成员企业提支了应据实进行扣除的基金、费用和巧立明目提取而无需支付的基金、费用，利用税务检查的“时间差”打“插边球”，缩减应纳税所得，少缴所得税。

7、企业存货的会计核算不够规范。尤其表现在对库存商品的核算上，有些集团企业其库存商品的收、发、存与其销售存在着特别亲密的关联性关系时，如通过核实库存商品在各环节的流转数量能够测算、核算出其应税销售数量时，企业往往在账上有意不核算数量，仅按批次、金额进行粗放性、规避性的核算，从而给税务人员日常巡查、评估、检查等工作增加难度，设置障碍，请其绕道而行，使其无功而返。

三、对加强集团性企业税收征管的建议

1、加强责任区管理员日常巡查工作的深度。巡查工作开头前，要充分收集政府、工商、地税、外贸、海关等有关部门的外部信息资料，加强信息的交换、更新、反馈，同时充分利用内部一户式管理系统和决策监控软件系统等征管信息平台，调阅集团企业的各类、各项静态数据资料，分析、排查特别数据信息资料，列出主要疑点和巡查的主要环节、主要方面，有目的地进入集团企业，运用趋势分析法、历史分析法、同行业比较分析法等进行深层次的巡查、核查工作。

2、加强税收、会计业务的全面、深化的系统学习。集团性企业的税收征管不仅要求责任区管理员须把握较全面的税收政策，具备较高的会计业务和会计核算学问，而且要求其具有肯定的经济管理、市场营销、计算机网络等方面的学问。因此，加强学习，只有水平过硬了，才有充分的发言权利和动手力量，才能走的进、出的来。

3、建议试行集团性企业集中管理制度。建议基层所辖集团性企业较多的分局，可以实行集团性企业选派一至二名税收、会计业务水平较高的管理员专人统一管理的方法，从而提升集团企业税收征管的质效，积累集团企业专业管理的阅历，探究集团性企业重点、专业性管理的有效途径。

4、建议国家税务总局在适当的时候取消a级诚信纳税人两年免查（除专项、专案检查和金税协查外）的优待鼓舞政策税务部门依率计征，纳税人依法纳税，应是征纳双方税收合作相信主义原则的基础，税务部门不宜发“免检牌”给纳税人作“筹码”。对将来事项形成的不公正税收待遇，肯定程度上破坏了正常、和谐的征税关系，一段时期税务稽查监控的职能，对具有免检资格的纳税人而言消失了“真空”。

5、开展常常性、深层次的检查与调研工作。建议由省、市、区（县）统一组织开展行业性集团企业、规模型集团企业、重点税源类集团企业、风险性集团企业等类型的服务性调研、日常性税务稽查工作。从而逐步增加对集团性企业的纳税服务、会计核算的规范与管理等方面的工作。

6、切实加强税企沟通。为集团公司全方位地解读税收政策法规，加强税收与会计在销售实现、费用列支方面差异性的辅导与解读工作，建立集团性企业每年1-2次系统性税法解读制度，进一步提升集团企业的纳税遵从度。

7、有效规范集团企业转让定价与转移税负行为。一是建议省、市局定期（半年或一年）或参照上年区域内行业产品转让定价的预警区间指标，以及符合条件征收营业税的特别混合销售行为行业性应税建筑业劳务的预警区间指标。从而供应给基层一线征管人员在征管实践中参照适用；二是依照《征管法》、新《所得税法》以及国家税务总局关于关联企业《特殊纳税调整实施方法（试行）》的规定，实行非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利法、利润分割法等方法，对集团企业的关联业务，合理进行关联交易的转让定价调整。

8、严峻打击集团企业间有意虚列、多列或少列成本费用，转移利润、削减应税所得的行为，日常评估工作中，发觉一次，打击一次，发觉二次，移送稽查，严罚。

1、相关的税收法规制度不完善

据了解，我国现行的有关房地产税收方面的权威大法还是1951年颁布实施的《中华人民共和国城市房地产税暂行条例》，尽管后来依据不同的历史时期做过各种各样的补充和修改，但作为上位法已经不能满意现实社会的变化和需求，尤其是我国财产评估制度、财产登记制度不健全，而私人财产登记制度还没有明确的法律规定。房产、土地、户籍等有关管理部门与税务机关的协作协作不够，影响了税收征管的力度，造成财产税收的流失。同时目前在土地使用权的出让和房地产开发、转让、保有诸环节涉及到的税（费）种有10多个，相关的税收政策正在不断的修订完善中，政策变化快难以把握。

2、房地产企业纳税意识不强

一方面，有些房地产开发企业的财务人员对税收政策学习不够、理解不透。房地产开发企业大多数都是在取得土地开发权后，注册登记的，财务人员就地聘请，开发企业的股东也只是房地产行业的行家里手，对税收法规和政策了解不多、学习不多，加上工程开发前期投入较大，资金周转较紧，造成了企业欠交税款状况较为普遍。另一方面，房地产开发企业一般具有肯定社会背景和社会活动力量，他们为了追求高额利润，利用其自身影响力和拥有的各种社会资源干扰和影响着房地产税收的征管。因此，他们在税收上往往是能偷则偷，能逃则逃，“勇”于以身试法，纳税意识比一般的纳税人更差。

3、财务管理比较混乱

在房地产企业，不做账、做假账、记流水账、账务混乱等现象普遍存在。还有些房地产公司不按规定设置账簿；将部分收入或预收账款直接存入老板私人账户，不准时在会计上反映该部分收入，或将其混入其他往来账户；将预缴的营业税、土地增值税等记入预缴年度的扣除项目，违反了配比原则，削减了企业当年的利润；与往来单位交叉摊计费用，将对方成本费用在本企业账上反映，虚增成本费用，偷逃税款；多头开户，隐瞒收入。这些不规范的会计核算，为其偷漏税供应了便利，加大了税务稽查的难度。

4、房地产经营项目难以管理

房地产企业对房屋的开发，要涉及规划、