第三章借贷记账法的应用xiu

第三章借贷记账法的应用学习目的与要求学习本章的目的，是掌握制造企业主要经济业务的核算，包括资金筹集业务核算.供给过程业务核算.生产过程业务核算.销售过程业务核算及财务成果业务核算，并要求学生在了解制造业企业的资金运动特点的根底上，掌握其生产经营过程总分类核算主要账户的用途、结构，掌握其主要经济业务根本会计分录的编制方法。重点和难点问题本章重点：1.资金筹集业务的核算2.供给过程业务的核算3.产品生产过程业务的核算4.销售过程业务的核算5.财务成果的核算第一节工业制造业主要经济业务概述一、制造业企业的生产经营过程供应销售

生产供给、生产、销售三个环节，资金形态在不断地发生变化，形成了资金的循环与周转。资金筹集资金投放资金分配资金运营资金回收第一节工业制造业主要经济业务概述资金筹集业务生产准备业务产品生产业务产品销售业务利润形成及利润分配业务二、企业生产经营过程的主要经济业务

第一节工业制造业主要经济业务概述资金筹集业务

●所有者投入●从债权人处借入企业的经营与资金周转●供给过程●生产过程●销售过程●财务成果与计算资金退出业务●上交税金、向投资者支付利润●归还借款或债券本息、向其他单位投资第二节资金筹集业务的核算一、筹集资金业务的内容〔一〕权益资金1、实收资本〔股本〕〔1〕实收资本的含义：实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。〔2〕实收资本的分类：①按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等②企业的资本金按照投资者投入资本的不同可分为：接受货币资金投资、接受实物投资、接受有价证券投资和接受无形资产投资等。第二节资金筹集业务的核算2、资本公积资本公积是企业收到投资者超过其在企业注册资本〔或股本〕中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积金的内容：资本溢价〔股本溢价〕、直接计入所有者权益的利得和损失。企业自用的土地或建筑物转化为以公允价值计量的投资性房地产时公允价值大于其账面价值的局部计入资本公积金的贷方。将持有到期的投资重分类为可供出售的金融资产时，公允价值小于账面价值的局部计入了资本公积的借方。第二节资金筹集业务的核算〔二〕负债资金的内容1、短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的归还期在1年以内(含1年〕的各种借款。2、长期借款长期借款是企业向银行等金融结构借入的归还期在1年以上或超过1年的一个营业周期的各种借款。第二节资金筹集业务的核算二、权益资金的核算1、实收资本的核算(1)账户的设置“实收资本〞账户属于所有者权益类账户。它是专门用来核算企业的所有者投入的资本金增减变动情况。借实收资本贷按规定进行减少资本的数额①投资人投入企业的资本②按规定用资本公积、盈余公积金转增资本的数额余额：实际收到的资本总额明细账设置：按投资主体的不同设置

第二节资金筹集业务的核算〔2〕实收资本〔股本〕的主要账务处理企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证，分别不同的出资方式进行会计处理。①企业如果收到货币资金投资，按货币资金的实际数入账；②如果收到是材料物资投资，可按实际本钱或市价、评估价入账；③如果收到的是固定资产、无形资产投资，那么按双方评估确认价入账。第二节资金筹集业务的核算〔3〕例题解析【例题1】A有限责任公司，接受乙公司投资的不需要安装的固定资产一台，合同约定价格为2000000元，增值税进项税为340000元，合同约定价格与公允价值相符，不考虑其他因素。编制的会计分录为：借：固定资产2340000贷：实收资本—乙公司2340000第二节资金筹集业务的核算【例题2】A有限责任公司，接受现金投资100000000元，占注册资本总额200000000元的50%。那么该企业接受投资的会计处理为：编制的会计分录为：借：银行存款100000000贷：实收资本100000000第二节资金筹集业务的核算【例题3】A股份接受甲公司原材料投资一批，合同价值为100000元，增值税进项税为17000元，那么该企业接受投资会计处理为：借：原材料100000应交税费—应交增值税〔进项税〕17000贷：实收资本—甲公司117000第二节资金筹集业务的核算2、资本公积金的核算(1)账户的设置

“资本公积〞账户属于所有者权益类账户。它是专门用来核算企业收到所有者的超出其在企业注册资本〔或股本〕中所占份额的局部，以及直接计入所有者权益得利得和损失。包括资本或股本溢价；直接计入所有者权益得利得和损失。借资本公积贷转增资本的数额形成的资本公积的数额余额：资本公积金的结存数额明细账设置：按资本溢价、其他资本公积等设置注：接受捐赠资产，无论现金与非现金，均计入当期损益，不再直接计入“资本公积〞。

第二节资金筹集业务的核算〔2〕资本公积的账务处理1〕资本溢价。除股份外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者参加时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者参加企业后，对这些积累也要分享，所以新参加的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的局部形成资本溢价。第二节资金筹集业务的核算【例题4】B有限责任公司，有两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元，一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者参加。按照投资协议，新投资者需要缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。B公司已经收到现金投资，假定不考虑其他因素，B公司的会计分录为：借：银行存款110000贷：实收资本100000资本公积10000第二节资金筹集业务的核算2〕股本溢价股份是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同股份制企业在新成立时就可能产生股本溢价。按面值发行股票的情况下，不产生股本溢价。按溢价发行股票只有票面价值计入股本，超出面值局部计入资本公积金。第二节资金筹集业务的核算【例题5】A股份经过国家证监会批准，发行普通股2000000股，每股面值1元，发行价格7．5元／股，股款已全部存人银行。这项经济业务涉及到“银行存款〞、“股本〞和“资本公积〞三个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款〞账户的借方；股东对公司投资的增加是所有者权益的增加，其中面值局部应记入“股本〞账户的贷方，溢价额局部应记入“资本公积〞账户的贷方。编制的会计分录如下：借：银行存款15000000贷：股本2000000资本公积——股本溢价13000000第二节资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算〔一〕短期借款1设置账户①“短期借款〞账户。登记向银行等金融机构借入在1年以内〔含1年〕的各种借款。②“财务费用〞账户。用来核算企业在筹集资金和使用资金而发生的费用，包括利息支出、佣金、汇兑损失以及相关的手续费等。其借方登记财务费用的增加，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入〞本年利润“账户的财务费用的净额。③“应付利息〞本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。借方登记应付利息的减少，贷方登记应付利息的增加，期末余额在贷方表示应付未付的利息费用。借短期借款贷已归还借款本金取得的借款本金余额：尚未归还的本金数第二节资金筹集业务的核算(3〕例题解析【例题6】7月1日A股份因生产经营的临时性需要，向银行申请取得期限为6个月的借款1000000元，存人银行.会计分录编制如下：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例题7】承【例题6】，假设上述A公司取得的借款年利率为3％，利息按季度结算，计算1个月应负担的利息。编制的会计分录如下：借：财务费用2500贷：应付利息2500第二节资金筹集业务的核算【例题8】9月30日A公司用银行存款7500元，支付本季度的借款利息。编制的会计分录如下：借：应付利息7500贷：银行存款7500【例题9】12月31日短期借款到期，A公司用银行存款1000000元归还到期的短期借款。编制的会计分录如下：借：短期借款1000000贷：银行存款1000000第二节资金筹集业务的核算〔二〕长期借款1、账户的设置：“长期借款〞账户核算企业的长期借款本金及利息的取得和归还情况。明细账设置：分别“本金〞、“利息调整〞、等进行明细核算。企业取得长期借款时，借记“银行存款〞账户，贷记“长期借款—本金〞账户；如果有差额，还应借记“长期借款—利息调整〞账户。借长期借款贷偿还借款的本息①取得借款的本金②期末应计利息余额：尚未归还的本息第二节资金筹集业务的核算长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原那么计入有关本钱、费用：△属于筹建期间的，计入管理费用；△属于生产经营期间的，计入财务费用。△如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未到达预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程；固定自资产到达预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。

第二节资金筹集业务的核算【例题10】A公司为购建一条新的生产线(工期2年)，向中国银行取得期限为3年的人民币借款5000000元，存入银行。编制的会计分录如下：借：银行存款5000000贷：长期借款-本金5000000【例题11】假设上述借款年利率6％，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定借入月应由该工程负担的借款利息。编制的会计分录如下〔两年内〕：借：在建工程25000贷：长期借款–利息调整25000【例题12】A公司长期借款到期，全部归还该笔借款的本金和利息。编制的会计分录如下：借：长期借款-本金5000000长期借款-利息调整900000贷：银行存款5900000第二节资金筹集业务的核算一、目的：练习资金筹集业务的核算二、资料：新华公司某年3月份资金筹集业务如下：〔一〕3月5号，接银行通知，收到巨龙公司投资300000元；〔二〕3月10号，宏远公司投入机器设备一套，价值50000元；〔三〕3月12号，向银行借入期限6个月借款100000元；〔四〕3月15号，向银行借入期限5年的借款800000元；〔五〕3月20号，一笔长期借款到期，本金共计350000元；〔六〕3月31号，预提本月短期借款利息800元；〔七〕3月31号，一笔50000元短期借款到期，归还本息50600元〔前已预提利息400元〕。第三节供给过程业务的核算供给过程是为生产产品做准备的过程。在这一过程中，最重要的就是劳动资料和劳动对象的准备，如购建厂房、购置机器设备、购置各种材料物资等。第三节供给过程业务的核算一、购置固定资产的核算1、固定资产的含义：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1〕为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2〕使用寿命超过一个会计年度。2、企业取得固定资产时入账价值确实定。外购固定资产的入账价值：〔1〕不需要安装的固定资产的入账本钱包括：买价、相关税金、运输费、装卸费和专业人员的培训费等。〔2〕需要安装的固定资产入账本钱除了上述以外还加上安装费。第三节供给过程业务的核算3、固定资产账户设置：“固定资产〞账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业购入的不需要安装，或者经过安装，建造完工转入的固定资产原始价值增减变动及余额情况。包括设备的买价、支付的不允许抵扣的增值税、支付的运输费、装卸费以及保险费等。明细账设置：按类别或名称设置借固定资产贷购入、自建等增加的固定资产的原始价值报废、出售、投资等减少的固定资产的原始价值余额：企业实有固定资产的原始价值

第三节供给过程业务的核算“在建工程〞账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业为安装或者建造固定资产而发生的各项消耗。包括买价、增值税、运杂费、安装过程中所发生耗用的各种材料物资、安装人员、工程技术人员的工资及其福利费及以银行存款支付的其他费用等实际发生的各种支出。明细账设置：按工程名称设置借在建工程贷固定资产新建工程、改扩建工程、大修理所发生的工程实际支出实际交付使用的固定资产原始价值余额：尚未交付使用的固定资产原始价值第三节供给过程业务的核算举例1方圆公司购入一台不需要安装的设备，设备价款为20000元，增值税3400元，另支付运杂费1000元，款项以银行存款支付。应编制会计分录为：借：固定资产24400贷：银行存款244002公司购入一台需要安装的A设备，设备价款为30000元，增值税5100元，另支付运杂费1000元，款项以银行存款支付。应编制会计分录为：借：在建工程36100贷：银行存款361003公司购入的A设备，在安装过程中以银行存款支付安装费用5000元，应付本企业安装人员的薪酬2000元。应编制会计分录为：借：在建工程7000贷：银行存款5000应付职工薪酬—工资20004公司购入的需要安装的A设备安装完毕，已到达预定可使用状态，结转设备本钱。应编制会计分录为：借：固定资产43100贷：在建工程43100第三节供给过程业务的核算二、材料采购业务核算〔一〕材料采购业务核算的主要经济业务如下。〔1〕支付材料的买价与增值税额。〔2〕支付材料运输费、装卸费、仓储费等采购费用。〔3〕计算材料的采购本钱，办理验收入库手续。第三节供给过程业务的核算〔二〕材料采购本钱的构成外购材料的实际本钱＝买价＋采购费用买价，是指购货发票注明的货物金额采购费用包括：采购过程中发生的运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。材料在运输途中发生的合理性损耗。材料入库前的挑选整理费用，包括挑选整理中发生的损耗，扣除回收的下脚废料价值等。按规定应负担的其他税费(价内税〕，包括进口关税、消费税、大宗物资的市内采购费等。第三节供给过程业务的核算采购费用的分配采购费用中，但凡能直接分清受益对象的，就要计入相应的材料本钱中去;但凡不能够分清受益对象且金额较大，采用一定的分配方法，间接计入相应的材料采购本钱中去。分配公式如下：材料采购费用分配率=共同性采购费用÷分配标准之和(分配标准一般有重量、买价或体积)某材料应负担的采购费用=材料采购费用分配率×该材料的分配标准第三节供给过程业务的核算【例】某企业从甲公司购入甲材料20吨，单价1000元；乙材料30吨，单价2000元，甲、乙两种材料共同负担的外地运杂费2000元，按照材料的重量比例进行分配，分别计算甲、乙材料的采购本钱。外地运杂费分配率＝2000÷〔20＋30〕＝40(元／吨)甲材料负担的外地运杂费＝40×20＝800〔元〕乙材料负担的外地运杂费＝40×30＝1200〔元〕甲材料的实际本钱采购本钱＝20×1000＋800＝20800〔元〕乙材料的实际本钱采购本钱＝30×2000＋1200＝61200〔元〕第三节供给过程业务的核算〔三〕账户设置“在途物资〞账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业外购材料的实际采购本钱。包括买价和采购费用。借在途物资贷外购材料的实际采购成本①买价②采购费用已验收入库材料的实际采购成本余额：尚未验收入库或在途物资的实际成本明细账设置：按购入材料规格或品种设置

第三节供给过程业务的核算“原材料〞账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业库存各种材料的收入、发出及结存情况。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际本钱。借原材料贷入库材料的实际采购成本领用材料的实际成本余额：库存材料的实际成本

明细账设置：按材料品种、类别或规格设置

第三节供给过程业务的核算“应付账款〞账户属于负债类账户。它是专门用来核算企业因购置材料物资、商品和接受劳务供给等而应付给供给单位的款项。包括应付的价款、增值税款等。借应付账款贷①企业偿付账款②商业汇票抵付应付账款购买货物而发生的应付未付款余额：尚未偿还的应付账款明细账设置：按供给单位名设置第三节供给过程业务的核算“应付票据〞账户属于负债类账户。它是专门用来核算因企业购置材料物资、商品和接受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票。包括价款、增值税等。借应付票据贷收到银行付款通知后实际支付的票据款项企业购买材料等签发的商业汇票余额：尚未到期的商业汇票明细账设置：按供给单位名设置第三节供给过程业务的核算“应交税费〞账户属于负债类账户，它是专门用来核算，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税、城建税、教育费附加等。借应交税费贷企业已交纳的各种税金企业应交纳的各种税金余额：多交的税金余额：未交的税金借应交税费—应交增值税贷①进项税额②已交税金销项税额余额：尚未抵扣的增值税余额：尚未交纳的增值税明细账设置：按税种设置

明细账设置：设“进项税额〞、“已交税金〞、“销项税额〞等第三节供给过程业务的核算关于增值税

增值税是对我国境内销售货物或者提供劳务，以及进口货物的单位和个人，就其所得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流传税。分为进项税和销项税当期应缴纳的增值税＝销项税－进项税第三节供给过程业务的核算销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按销售额和规定税率计算并向购置方收取的增值税额。销项税额＝销售额×增值税税率〔17％或13%〕进项税额是指纳税人购进货物或提供给税劳务所支付或负担的增值税额。增值税的进项税额与销项税额是相对的销售方的销项税额就是购置方的进项税额。

进项税额＝购进货物或接受劳务价款×增值税税率企业当期应交纳的增值税额＝当期销项税额－当期进项税额第三节供给过程业务的核算1.华城公司从兴进工厂购入以下材料：甲材料8000千克，单价40元；乙材料5000千克，单价30元，增值税税率17%，全部款项通过银行付清。材料尚未验收入库。这项经济业务应编制会计分录如下：借：在途物资—甲材料320000—乙材料150000应交税费—应交增值税〔进〕79900贷：银行存款549900第三节供给过程业务的核算。

2.上述材料已经运到，验收入库。同时用银行存款支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费5200元。运杂费按照材料的重量比例进行分配在这项经济业务中，用银行存款支付5200元的材料运杂费是甲、乙两种材料共同负担的费用，应按照要求对其进行分配：运杂费分配率=5200÷(8000+5000)=0.4〔元/千克〕甲材料负担的采购费用=0.4×8000=3200(元)乙材料负担的采购费用=0.4×5000=2000(元)这项经济业务应编制会计分录如下：借：在途物资—甲材料3200—乙材料2000贷：银行存款5200甲材料实际本钱＝320000＋3200＝323200〔元〕乙材料实际本钱＝150000＋2000＝152000〔元〕借：原材料—甲材料323200—乙材料152000贷：在途物资—甲材料323200—乙材料152000第三节供给过程业务的核算。3.华城公司从裕兴工厂购进丙材料10000千克，单价20元；发票注明的价款200000元，增值税额34000元，裕兴工厂代本公司垫付材料运杂费1000元，货款未付，材料已验收入库。

应编制会计分录如下： 借：原材料—丙材料201000应交税费—应交增值税〔进项税〕34000贷：应付账款—裕兴工厂235000第三节供给过程业务的核算1.12月1日，东方公司从南方公司购入甲50000千克，单价4.9元，计245000元，增值税专用发票上注明的税款41650元，代垫运杂费5000，全部款项已用银行存款付清，材料尚未到达〔291650〕。2.12月6日，东方公司从北方公司购入乙料20000千克，单价2.45元，计49000元，增值税专用发票上注明的税款8330元，代垫运杂费1000元，款欠，材料尚未到达〔58330〕。用银行存款付北方公司料款4..12月8日，从北方公司购入甲、乙两种材料，甲材料10000千克，单价4.9元，计49000元，乙材料50000千克，单价2.45元，计122500元，增值税专用发票上注明的税款共计29155元，款欠，材料尚未到达〔〔200655〕。5.12月10日，以银行存款3600元支付上述购入甲、乙材料的运杂费。6.12月20日，本月购入的甲、乙、丙材料均已验收入库，结转各种材料的实际采购本钱。第四节生产过程核算一、生产过程业务概述工业企业的生产过程就是产品的制造过程，同时也是各种生产要素的消耗过程，这个过程是工业企业整个经营过程的中心环节。生产过程发生的主要经济业务〔一〕领用材料〔二〕计算应付工资及福利费〔三〕计提固定资产折旧〔四〕支付其他各种费用〔五〕分配制造费用〔六〕计算和结转完工产品的生产本钱第三节供给过程业务的核算二产品生产本钱的构成生产过程发生的各种消耗，通称为费用，按照费用与产品生产的关系划分，费用可分为直接费用、间接费用和期间费用三大类。直接费用和间接费用构成产品的生产本钱，直接费用可以直接归集到产品本钱中，间接费用要通过分配后归集到产品本钱中，所以这两类费用又合称生产费用。期间费用不能计入产品本钱，而要在月末全部直接计入当期损益。第三节供给过程业务的核算〔一〕产品生产本钱计算的一般程序〔1〕收集、整理本钱计算的原始资料。〔2〕确定本钱计算对象。〔3〕确定本钱计算期。〔4〕确定本钱工程：直接材料、直接人工和制造费用〔5〕归集和分配各种费用。〔6〕生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配。第四节生产过程业务的核算〔二〕生产费用内容及其计入产品生产本钱的一般程序

第四节生产过程业务的核算三、生产费用的归集与分配〔一〕材料的归集在确定材料费用时，根据用领料凭证和以下情况进行：①对于直接用于某产品的生产的材料直接计入某产品的生产本钱②对于几种产品共同消耗的在几种产品之间分配计入生产本钱③对于为创造生产条件等需要而间接消耗的各种材料费用，应先在“制造费用〞账户中进行归集，然后再同其他费用一起分配计入有关产品本钱中。④行政管理部门领用的材料计入管理费用。第四节生产过程业务的核算〔1〕账户的设置“生产本钱〞账户属于本钱类账户，核算企业为生产产品而发生的各项生产费用。包括直接材料、直接人工和制造费用。借生产成本贷产品生产过程中所发生的生产费用结转完工验收入库产成品实际成本余额：尚未完工在产品的实际成本明细账设置：按产品品种设置。第四节生产过程业务的核算“制造费用〞账户属于本钱类账户。核算企业生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用及其分配结转情况。包括车间非生产人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，该账户月末无余额。借制造费用贷车间（分厂）组织管理生产发生的各项间接费用月终将全部制造费用分配转入产品成本的金额明细账设置：按费用工程设置。第四节生产过程业务的核算〔2〕材料费用归集和分配的业务核算【例1】2021年12月，A股份公司仓库发出材料情况下表所示，根据该表中的资料可以看出，A、B两种产品共耗用650000元，其中A产品耗用320000元，B产品耗用330000元。借：生产本钱——A产品320000——B产品330000贷：原材料——甲材料450000——乙材料200000第四节生产过程业务的核算用途甲材料乙材料材料耗用制造产品领用：A产品耗用B产品耗用数量800010000金额200000250000数量60004000金额12000080000合计320000330000合计1800045000010000200000650000第四节生产过程业务的核算【例2】承上例，假设A公司2021年12月份只生产A、B两种产品，耗用材料的其它情况如表所示：借：制造费用240000管理费用9000贷：原材料——甲材料201000——乙材料48000用途甲材料乙材料材料耗用车间一般耗用：管理部门耗用数量4000200金额2000001000数量2000400金额400008000合计2400009000合计42002010002400048000249000第四节生产过程业务的核算〔二〕人工费的归集与分配1.人工费用的内容：1〕职工工资、奖金、津贴和补贴2〕职工福利费3〕医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费〔五险〕4〕住房公积金5〕工会经费和职工教育经费6〕非货币性福利7〕其他职工薪酬第四节生产过程业务的核算〔2〕设置账户“应付职工薪酬〞账户属于负债类账户。核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。包括职工工资、奖金、津贴及补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。借应付职工薪酬贷企业发放职工薪酬企业发生应付职工薪酬余额；应付未付职工薪薪酬明细账设置：“工资〞、“职工福利〞、“社会保险费〞、“住房公积金〞、“工会经费〞、“职工教育经费〞、“非货币性福利〞、“辞退福利〞、“股份支付〞等。第四节生产过程业务的核算1〕货币性职工薪酬。企业应当在职工为其效劳的会计期间，根据职工提供效劳的收益对象，将应确认的职工薪酬〔包括货币性薪酬和非货币性福利〕计入相关资产本钱或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体具体确认如下所示：①生产部门人员的职工薪酬，借记“生产本钱〞、“制造费用〞、“劳务本钱〞等科目，贷记“应付职工薪酬〞科目。②管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用〞科目，贷记“应付职工薪酬〞科目。③销售人员的职工薪酬，借记“销售费用〞科目，贷记“应付职工薪酬〞科目。第四节生产过程业务的核算④应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程〞、“研发支出〞科目，贷记“应付职工薪酬〞科目。⑤外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配—提取的职工奖励及福利基金〞科目，贷记“应付职工薪酬〞科目。第四节生产过程业务的核算【3】A公司2021年12月份工资分配情况。应付工资总额5475000元，其中：生产A产品工人工资2640000；生产B产品工人工资1710000；车间人员工资420000；厂部人员工资59000；外设销售机构人员115000.借：生产本钱—A产品2640000—B产品1710000制造费用420000管理费用590000销售费用115000贷：应付职工薪酬5475000第四节生产过程业务的核算2〕非货币性职工薪酬。企业以自己生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据收益对象，按照该产品公允价值，计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用〞、“生产本钱〞、“制造费用〞等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利〞科目。发放时确认为收入实现，并同时结转销售本钱。第四节生产过程业务的核算将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据收益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用〞、“生产本钱〞、“制造费用〞等科目，贷记“应付职工薪酬〞科目，同时借记“应付职工薪酬〞，贷记“累计折旧〞科目。第四节生产过程业务的核算租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用〞、“生产本钱〞、“制造费用〞等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利〞科目。难以认定收益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。第四节生产过程业务的核算【例4】B有限责任公司为一服装厂，共有职工400名，其中370名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2021年2月，B公司以其生产的每套服装本钱500元，作为春节福利发放给公司每名职工。该型号服装市场销价为每套为1000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：借：生产本钱432900管理费用35100贷：应付职工薪酬—非货币性福利468000第四节生产过程业务的核算〔3〕发放职工薪酬1〕支付货币资金工资、奖金、津贴和补贴。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬—工资〞科目，贷记“银行存款〞、“库存现金〞等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项〔代垫的家属药费、个人所得税等〕，借记“应付职工薪酬〞科目，贷记“银行存款〞、“库存现金〞、“其他应收款〞、“应交税费—应交个人所得税〞等科目。第四节生产过程业务的核算【例5】B有限责任公司应付职工工资总额1042000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，以银行存款发放工资1000000元。A企业的有关会计处理如下：①企业发放工资。一方面使企业的负债减少1000000元，记入应付职工薪酬的借方。另一方面减少了企业资金1000000元，记入银行存款的贷方。根据上述分析，应编制的会计分录如下：借：应付职工薪酬1000000

贷：银行存款1000000第四节生产过程业务的核算②代扣款时。一方面使企业的一种负债减少了42000元，记入“应付职工薪酬〞借方，另一方面使另一种资产减少42000，记入其他应收款的贷方。根据分析，该分录编制如下：借：应付职工薪酬——工资42000贷：其他应收款——职工房租40000——代垫医药费2000第四节生产过程业务的核算2〕支付非货币性工资【例6】承【例4】B有限责任公司开始发放服装。①确认收入时：借：应付职工薪酬468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税〔销项税〕68000②结转销售本钱：借：主营业务本钱200000贷：库存商品200000第四节生产过程业务的核算〔三〕制造费用的归集与分配◆在生产单品种产品的企业里制造费用应一次全部转移到该产品的本钱中。◆在生产多品种产品的企业里制造费用发生时一般无法直接判断其归属的本钱核算对象。因而无法直接计入所生产的产品本钱中，必须先将其归集在“制造费用〞账户中，到月终按一定的分配标准分配计入各产品的生产本钱中第四节生产过程业务的核算制造费用的内容包括：1、间接用于产品生产的费用，如机物料消消耗用，车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用的照明费、劳动保护费等。2、直接用于生产，但是管理上不便或不要求单独核算，因而没有单独设置本钱工程进行核算的某些费用，如生产工具的摊消费，设计制图费、试验费、生产工艺用的动力费等。3、车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧费、修理费，车间管理用具的摊销费，车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。第四节生产过程业务的核算设置账户为了归集和分配各种间接费用的发生情况除了设置〞制造费用“还要如下会计科目：“累计折旧〞账户是核算固定资产在使用过程中的价值损耗情况的账户。该账户是“固定资产〞账户的调整账户，其性质附属于“固定资产〞账户，属于资产类。累计折旧固定资产折旧的减少（注销）提取的固定资产折旧的增加期末余额：现有固定资产折旧额第四节生产过程业务的核算

月折旧率=年折旧率÷12第四节生产过程业务的核算【例7】A公司2021年12月计提固定资产折旧，106000元，其中，厂部固定资产折旧额30000元。车间固定资产折旧为76000元。借：制造费用76000管理费用30000贷：累计折旧106000第四节生产过程业务的核算〔二〕制造费用的结转与分配某产品应负担的制造费用＝某产品生产工人工资〔或生产工时〕×制造费用分配率第四节生产过程业务的核算【例8】将本月发生的制造费用按A、B产品生产工人工资总额分配计入两种产品的生产本钱。本月份制造费用总额为15052元，A产品的生产工人工资为10000元，B产品的生产工人工资为6000元。制造费用分配率＝15052÷〔10000＋6000〕＝0.94〔元/工时〕A产品应负担的制造费用＝0.94×10000＝9400〔元〕B产品应负担的制造费用15052－9400＝5652〔元〕借：生产本钱——A产品9400——B产品5652贷：制造费用15052四、完工产品生产本钱的计算与结转(一〕完工产品生产本钱的计算本钱计算是将企业在生产过程中，为生产产品所发生的各种费用按照本钱计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总本钱和单位本钱。如果月末某种产品一局部完工，一局部未完工，应当采用适当的方法将该种产品生产本钱明细账中归集的费用总额，在完工产品和在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总本钱和单位本钱。完工产品总本钱的计算公式如下：完工产品本钱=月初在产品本钱+本月发生的生产费用-月末在产品本钱生产费用在本期完工产品和期末在产品之间的分配方法，将在以后的有关专业课程中介绍。第四节生产过程业务的核算〔二〕账户设置“库存商品〞账户属于资产类账户。核算库存商品的收入、发出和结存情况。借库存商品贷完工验收入库产成品的实际成本发出产成品的实际成本余额：库存产成品的实际成本明细账设置：按产品种类、品种和规格设置。

第四节生产过程业务的核算〔三〕完工产品结转的账务处理当产品完工验收入库时，按照验收合格入库的产品的实际本钱借记“库存商品〞，按结转的生产本钱贷记“生产本钱〞。【例9】A公司2021年12月生产车间生产完工A、B两种产品，其中A产品9210件，完工总本钱为1842000元，单位本钱为200元/件，B产品完5060件，完工总本钱为1265000元，单位本钱为250元。A、B产品现已验收人库，结转本钱。假设，A公司生产的A、B两种产品是本月开始投入生产，本月全部完工，而且两种产品都没有期初余额。编制会计分录如下：借：库存商品—A产品1842000——B产品1265000贷：生产本钱3107000第四节生产过程业务的核算五、期间费用的业务核算的账务处理

〔一〕、期间费用设置账户及账务处理“管理费用〞账户属于损益类账户，归集和核算企业为管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。包括行政管理部门职工工资，修理费，物料消耗、低值易耗品摊销，办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、咨询费、诉讼费、业务招待费，房产税，车船使用税，土地使用税、印花税等。借管理费用贷行政管理部门发生的各项费用期末转入“本年利润”账户数额明细账设置：按费用工程设置第四节生产过程业务的核算“财务费用〞账户属于损益类账户。核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项理财费用。包括利息支出、利息收入、汇兑损失、汇兑收益、结算手续费等。借财务费用贷企业发生的各项理财费用①企业发生的各项理财收入②期末转入“本年利润”账户数额明细账设置：按费用工程设置第四节生产过程业务的核算四生产业务实例仓库发出以下材料〔发料汇总表〕生产A产品领用甲20000公斤、单价5、计100000；生产B领用乙材料18000公斤、单价2.5、计45000；车间维修领用丙材料5个、单价10计500。12公司开出转账支票6000元，支付本月车间财产保险费4000元，厂部财产保险费2000元。3.12.13公司开出现金支票1000元，支付本月车间经营性租入设备租金1000元。4.14委托银行代发工资450005.15库存现金支付厂部办公用品费700元，车间办公用品费200元。6.16车间报销临时购置的修理用材料500元。7.17开出现金支票，预付采购员李龙出差借款2000元。8.20李龙出差归来报销差旅费1800元，余款交回。第四节生产过程业务的核算9．31.计提本月短期借款利息1000元10.计提本月固定资产折旧12000，其中车间8000元，管理部门4000元11..公司本月应付工资总额为45000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资总额为30000元，其中：A产品生产工人工资为16000元，B产品生产工人工资为14000元，车间管理人员工资为4000元，厂部管理人员工资为8000元，专设销售机构人员工资为2000元，设备安装人员工资为1000元。12.根据当地政府规定，南方有限责任公司按照职工工资总额的20%计提医疗保险费和养老保险费。13．.公司以银行存款缴纳职工医疗保险费5000元。14.结转制造费用〔合计19000，分配率0.63A10080B892015．本月生产A1000件、B500全部完工，结转本钱。第五节销售过程业务的核算工业企业主营业务收支和其他业务收支的核算一、主营业务收支的核算〔一〕主营业务企业的主营业务包括销售商品、自制半成品、提供工业性劳务等。主营业务收支核算的内容主要有：主营业务收入确实认与计量、主营业务本钱的计算和结转、支付各项销售费用、计算与交纳营业税金及附加、结算货款等。第五节销售过程业务的核算〔二〕销售商品收入确实认与计量对销售过程核算的首要问题就是销售收入确实认与计量问题按照?企业会计准那么第14号-收入?的规定，企业销售商品收入同时满足以下条件的，才能予以确认：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购置方2．企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业5．相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量第五节销售过程业务的核算〔三〕账户设置“主营业务收入〞账户该账户属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。借方主营业务收入贷方该账户按主营业务的种类设置明细账户（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入已经实现的主营业务收入期末无余额或本年累计数额第五节销售过程业务的核算“主营业务本钱〞账户该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际本钱。借方主营业务本钱贷方发生的主营业务成本（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回减少的主营业务成本该账户按主营业务的种类设置明细账户第五节销售过程业务的核算“营业税金及附加〞账户该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由营业活动负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。借方营业税金及附加贷方

发生的各项主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加

消费税是在我国境内生产、委托加工、和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采用从价定率征收方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。应纳消费税税额＝销售额×消费税税率应纳消费税税额＝销售量×单位消费税额消费税是国家为表达消费政策，对生产、委托加工、零售和进口的应税消费品征收的一种税。

消费税的征收范围包括了五种类型的产品：

第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；

第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化装品等；

第二类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；

第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；

第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。

营业税是对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的流转税。营业税以营业额作为计税依据。应交纳的营业税=营业额×营业税率城市建设维护税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税〔以下简称“三税〞〕的单位和个人就其缴纳的“三税〞税额为计税依据而征收的一种税。征税范围城建税的征收范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征收“三税〞的其他地区。城市、县城、建制镇的范围，应根据行政区划作为标准。税率：实行差异比例税率，即按照纳税人所在地的不同，实行了三档地区差异比例税率。具体为：城市市区的，税率为7%；县城、建制镇，税率为5%；所在地不在城市市区、县城或者建制镇的，税率为1%。应纳税额=实际缴纳的“三税〞税额之和×适用税率教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。作用：开展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。计费依据：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计费依据。应纳教育费附加=〔实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额〕×3%第五节销售过程业务的核算“销售费用〞账户该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。借方销售费用贷方发生的各项营业费用期末转入“本年利润”账户的营业费用账户按费用工程设置明细账户除上述账户外，还涉及“应收账款〞、“应收票据〞、“预收账款〞等账户第五节销售过程业务的核算方厂销售A产品800件，售价130元，B产品500件，售价180元。增值税率17%，货款已收存银行。借：银行存款226980贷：主营业务收入－A产品104000－B产品90000应交税费—应交增值税〔销项税额〕32980开出现金支票12000元支付广告费。借：销售费用12000贷：银行存款120003.12.18向南方厂销售A产品100件，售价130元。增值税率17%，货款暂欠。借：应收账款－南方厂15210贷：主营业务收入－A产品13000应交税费—应交增值税〔销项税额〕2210第五节销售过程业务的核算向乙公司销售B产品200件，每件售价180元，增值税率17%，收到乙公司签发并承兑的商业汇票一张，面值42120元，期限5个月。借：应收票据42120贷：主营业务收入——B产品36000应交税费—应交增值税〔销项税〕6210公司按照合同规定预收丙公司订购A产品的货款39000元，存入银行。借：银行存款39000贷：预收账款39000公司按照合同规定向丙公司发出A产品300件，每件售价130元，增值税率17%。借：预收账款——丙公司45630贷：主营业务收入——A产品39000应交税费——应交增值税〔销项税额〕6630第五节销售过程业务的核算公司收到丙公司补付的购货款6630元，存入银行。借：银行存款6630贷：预收账款——丙公司66308.月末结转本月已销售的A(1200)、B产品(700)的销售本钱，其中A单位本钱80元，B单位本钱120元。借：主营业务本钱180000贷：库存商品——A产品96000——B产品840009.公司生产的A产品(1200*130=156000)为应税消费品，适用的消费税税率为10%，计算并结转销售A产品应缴纳的消费税。借：营业税金及附加15600贷：应交税费——应交消费税15600

第五节销售过程业务的核算二、其他业务收支的核算(一)其他业务内容企业发生的与经常性活动相关的其他活动属于其他业务。工业企业的其他业务主要包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性资产交换〔以公允价值为根底时〕或债务重组等。其他业务收支核算的主要内容有：其他业务收入确实认与计量、其他业务本钱的结转、计算与交纳营业税金及附加等。第五节销售过程业务的核算〔二〕账户设置“其他业务收入〞账户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入借方其他业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期实现的各项其他业务收入账户按其他业务的种类，如“材料销售〞、“包装物出租〞等设置明细账户第五节销售过程业务的核算“其他业务本钱〞账户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务本钱以外的其他销售或其他业务所发生的支出借方其他业务本钱贷方本期发生的各项其他业务支出期末转入“本年利润”账户的其他业务支出账户按其他业务的种类，如“材料销售〞、“包装物出租〞等设置明细账户第五节销售过程业务的核算1.公司向甲公司销售丙材料1000千克，单价100元，增值税率为17%，款项已收存银行。借：银行存款117000贷：其他业务收入100000应交税费——应交增值税〔销项税额〕170002.结转已销售丙材料的实际本钱。单位本钱为每千克80元。借：其他业务本钱80000贷：原材料——丙材料800003.公司转让某专利权的所有权，取得收入50000元，存入银行借：银行存款50000贷：其他业务收入50000第五节销售过程业务的核算4.结转专利权本钱。〔专利权账面价值80000，累计摊销40000〕借：其他业务本钱40000贷：无形资产400005.公司按5%的税率计算本月转让某专利权使用权应交纳的营业税。应交纳的营业税=营业额×营业税率=50000×5%=2500〔元〕借：营业税金及附加2500贷：应交税费——应交营业税25006.分别计算本月应交纳的城市维护建设税7%和教育费附加3%。经查本月进项税21940〔销项税64940〕应交城市维护建设税=〔43000+15600+2500〕×7%=4277〔元〕应交教育费附加=〔43000+15600+2500〕×3%=1833〔元〕应编制会计分录为：借：营业税金及附加6110贷：应交税费——应交城市维护建设税4277——应交教育费附加1833第六节财务成果形成与分配业务的核算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益,会引起所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。财务成果包括三个层次：营业利润、利润总额和净利润。利润总额＝营业利润＋营业外收支净额营业利润＝营业利润-主营业务税金及附加-营业费用-管理用费用-财务费用-公允价值变动损失〔+收益〕-资产减值损失+投资收益〔-投资损失〕综合收益的含义综合收益是指企业在一定期间内发生的与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的所有者权益的变动额。综合收益的构成：综合收益总额=净利润+其他综合收益.净利润=利润总额-所得税费用一、利润的构成与计算第六节财务成果形成与分配业务的核算二、利润形成的核算有关营业收入、营业本钱、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用的核算内容已经作了介绍，本节主要介绍营业外收入、营业外支出、所得税费用以及利润总额和净利润的核算。有关投资收益、资产减值损失、公允价值变动损益的核算将在以后的有关专业课程中介绍。第六节财务成果形成与分配业务的核算〔一〕账户设置“营业外收入〞账户该账户属于损益类账户。该账户核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。借方营业外收入贷方期末转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入该账户可按营业外收入工程进行明细核算第六节财务成果形成与分配业务的核算“营业外支出〞账户该账户属于损益类账户，核算企业发生的各项营业外支出，包括包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。借方营业外支出贷方本期发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出账户按支出工程设置明细账户第六节财务成果形成与分配业务的核算“投资收益〞账户该账户属于损益类账户，用来核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况的账户。借方投资收益贷方发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户投资净收益实现的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净损失账户应按照投资的种类设置明细账户第六节财务成果形成与分配业务的核算“所得税费用〞账户该账户属于损益类账户，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方所得税费用贷方计算出的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用账户可按“当期所得税费用〞和“递延所得税费用〞进行明细核算。第六节财务成果形成与分配业务的核算“本年利润〞账户该账户属于所有者权益类账户，核算公司在本年度内累计实现的净利润〔或发生的净亏损〕。借方余额表示截至本期末发生的亏损，贷方余额表示截至本期末实现的利润。年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入“利润分配〞账户的贷方，或将本年发生的净亏损从该账户的贷方转入“利润分配〞账户的借方，年度结转后，本账户无余额。借方本年利润贷方期末转入的各项费用和损失期末转入的各项收入和收益第六节财务成果形成与分配业务的核算结转损失科目

借：本年利润贷：主营业务本钱营业税金及附加其他业务本钱管理费用财务费用销售费用营业外支出所得税费用结转收益、收入科目

借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润第六节财务成果形成与分配业务的核算〔二〕举例1公司收到捐赠不需要安装设备一台，该设备价值120000元。应编制会计分录为借：固定资产120000贷：营业外收入1200002.公司收到捐赠现金10000元，已存入银行。应编制会计分录为：借：银行存款10000贷：营业外收入100003.收到某单位违约罚款收入5000元，已存入银行。应编制会计分录为：借：银行存款5000贷：营业外收入5000第六节财务成果形成与分配业务的核算4公司用银行存款向地震灾区捐赠100000元。应编制会计分录为：借：营业