第三章 成本的汇集及分配

2023/7/51

第三章本钱聚集与分配2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院2本章主要内容一、要素本钱的聚集与分配二、辅助生产本钱的聚集与分配三、制造费用的聚集与分配四、生产本钱在完工产品与在产品间的分配五、废品损失与停工损失的核算六、期间费用的核算2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院3一、要素本钱的聚集与分配〔一〕材料本钱的聚集与分配〔二〕工资本钱的聚集与分配2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院4〔一〕材料本钱的聚集与分配1、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量；2、依据材料采购的原始本钱或者单价，结合存货计价方法，确定材料的价格。另外，材料的发出也可按方案本钱计价；3、材料的分配需编制材料本钱分配表。材料本钱可按车间或者材料种类编制。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院54、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领用，计入生产本钱账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；5、材料本钱的分配可按实际产量比例或者定额消耗量比例分配。6、外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途计入不同的账户。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院6〔一〕材料本钱的聚集与分配_图示制造费用物资采购材料材料成本差异管理费用生产成本材料明细账、领料单归集分配2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院7〔一〕材料本钱的聚集与分配_举例2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院8〔一〕材料本钱的聚集与分配_举例〔续〕例1:某企业生产甲、乙两种产品，甲产品8000件，乙产品6000件，实际耗用材料本钱27000元。甲产品单位材料消耗定额为0.6千克，乙产品单位材料消耗定额为0.7千克。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院9〔一〕材料本钱的聚集与分配_举例(续)2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院10〔二〕工资本钱的聚集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资总额。2、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产本钱，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。3、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的本钱计算对象。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院11(二)工资本钱的聚集与分配_图示应付工资应付福利费制造费用生产本钱管理费用考勤记录、等原始凭证归集分配2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院12(二)工资本钱的聚集与分配_举例例2:某企业生产甲、乙两种产品，某月份生产工人工资总额为50000元，发生职工福利费为7000元。该月甲产品实际耗用工时2000小时，乙产品实际耗用工时3000小时。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院13(二)工资本钱的聚集与分配_举例(续)2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院14(二)工资本钱的聚集与分配_举例(续)例3:某车间有生产工人30人，9月工资如下：5人2000元/月，15人1500元/月，10人1000元/月。9月份生产甲乙两种产品，甲产品10000件，单位定额工时为2小时，乙产品15000件，单位定额工时为1小时。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院15(二)工资本钱的聚集与分配_举例(续)2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院16二、辅助生产本钱的聚集与分配〔一〕如果只有一个辅助生产车间，那么直接将辅助生产费用在各受益单位之间进行分配即可。〔二〕存在多个辅助生产车间的，分情况处理：1、如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务，辅助生产本钱的分配和根本生产本钱的分配一样。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院17二、辅助生产本钱的聚集与分配(续)2、如果辅助生产之间相互提供劳务，需要采用一定的方法：交互分配法、直接分配法、代数分配法、方案分配法等，先解决辅助车间之间的费用关系，然后再对外分配。〔三〕按辅助车间设置“辅助生产〞账户归集辅助生产本钱，并按用途分配。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院18例4：某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的本钱和劳务数量如下表：辅助车间计量单位直接发生成本劳务总量劳务耗用情况发电修理一车间二车间管理部门发电千瓦时8000元40000－400020000120004000修理小时3600元1200200－4403202402023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院191、代数分配法_原理〔1〕代数分配法：是通过建立联立方程组计算辅助生产车间产品和劳务的单位本钱，并据此分配辅助生产费用的一种方法。〔2〕该法计算的结果，真实可靠，分配结果最准确，适合所有的辅助生产分配。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院201、代数分配法_举例

按例4资料：设电的单价为x，修理的单价为y。

8000＋200y＝40000xx＝0.21863600＋4000x＝1200yy=3.7288

然后再按此单价，分配费用，见下表：2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院211、代数分配法_举例〔续〕项目单位成本辅助生产车间基本生产车间管理部门金额合计发电修理一车间二车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额待分配－4000800012003600-------发电0.2186--400087520000437212000262440008748745修理3.7288200745--440164232011932408954475合计－-8745-4475-6014-3817-1769132202023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院22辅助车间发电修理基本受益单位一车间二车间管理部门发电－√√√√修理√－√√√

1、代数分配法_图示2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院232、直接分配法_原理〔1〕直接分配法：是直接对根本受益单位分配费用的一种方法。〔2〕它完全不考虑辅助车间之间相互提供劳务的事实，因而比较简单。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院24辅助车间发电修理基本受益单位一车间二车间管理部门发电－×√√√修理×－√√√

2、直接分配法_图示2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院252、直接分配法_公式2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院262、直接分配法_举例〔见例4〕〔1〕发电车间直接分配率＝8000÷〔40000－4000〕＝0.222一车间：20000×0.222＝4444二车间：12000×0.222＝2666管理部门：8000-4444-2666＝890*借：制造费用_一车间4444制造费用_二车间2666管理费用890贷：辅助生产_发电车间80002023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院272、直接分配法_举例〔续〕〔2〕修理车间直接分配率＝3600÷〔1200－200〕＝3.6一车间：440×3.6＝1584二车间：320×3.6＝1152管理部门：3600-1584-1152＝864*借：制造费用_一车间1584制造费用_二车间1152管理费用864贷：辅助生产_发电车间36002023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院283、方案分配法_原理〔1〕方案分配法：是一种根据辅助生产车间提供劳务的方案单位本钱分配辅助生产本钱的方法。〔2〕方案本钱与实际本钱的差异，计入管理费用，或者在辅助生产车间以外的部门之间进行分配。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院293、方案分配法_公式2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院303、方案分配法_举例〔1〕修理车间方案总本钱＝1200×3.5＝4200发电车间：200×3.5＝700一车间：440×3.5＝1540二车间：320×3.5＝1120管理部门：240×3.5＝840*借：辅助生产_发电车间700制造费用_一车间1540制造费用_二车间1120管理费用840贷：辅助生产_修理车间4200接例4，假定电的方案本钱为0.22元/千瓦时，修理的方案本钱为3.5元/小时。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院313、方案分配法_举例〔续〕〔2〕发电车间方案总本钱＝40000×0.22＝8800修理车间：4000×0.22＝880一车间：20000×0.22＝4400二车间：12000×0.22＝2640管理部门：4000×0.22＝880*借：辅助生产_修理车间880制造费用_一车间4400制造费用_二车间2640管理费用880贷：辅助生产_发电车间88002023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院323、方案分配法_举例〔续〕〔3〕发电车间实际本钱＝8000＋700＝8700发电车间本钱差异＝8700－8800＝－100修理车间实际本钱＝3600＋880＝4480修理车间本钱差异＝4480－4200＝280*借：辅助生产_发电车间100管理费用180贷：辅助生产_修理车间2802023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院33辅助车间发电修理基本受益单位一车间二车间管理部门发电－√√√√修理√－√√√3、方案本钱分配法_图示2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院344、一次交互分配法_原理〔1〕一次交互分配法：是一种先在辅助车间内局部配，然后再对根本受益单位分配的方法。〔2〕该方法最复杂，与实际更相吻合，因而也比较准确。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院354、一次交互分配法_公式2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院364、一次交互分配法_解答2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院374、一次交互分配法_解答〔续〕

发电车间：7800元、36000千瓦时一车间：20000×0.2167=4334

二车间：12000×0.2167＝2600

管理部门：7800-4334-2600＝866

修理车间：3800元、1000小时一车间：440×3.8=1672

二车间：320×3.8＝1216

管理部门：3800-1672-1216＝9122023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院38〔1〕借：辅助生产_发电车间600贷：辅助生产_修理车间600〔2〕借：辅助生产_修理车间800贷：辅助生产_发电车间800〔3〕借：制造费用_一车间4334制造费用_二车间2600管理费用866贷：辅助生产_发电车间7800〔4〕借：制造费用_一车间1672制造费用_二车间1216管理费用912贷：辅助生产_修理车间38004、一次交互分配法_解答〔续〕2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院39辅助车间发电修理基本受益单位一车间二车间管理部门发电－√√√√修理√－√√√4、一次交互分配法_图示2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院405、顺序分配法_原理〔1〕是对一次交互分配法的简化。〔2〕按受益大小顺序排序。受益小的排在先先分配，以后辅助车间本钱的分配不再考虑，受益大的排在后后分配。〔3〕顺序分配法按重要性原那么，对数额较大的消耗详细分配而对数额小的分配忽略不计。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院415、顺序分配法_图示－发电－修理－运输管理部门二车间一车间基本受益单位发电修理运输辅助车间×××小大2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院425、顺序分配法_公式2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院43

例5：发电车间：105000千瓦时、68250元；修理车间：3000小时、13500元；运输车间：14600千克、21900元。假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。

5、顺序分配法_举例2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院445、顺序分配法_举例〔续〕辅助车间发电修理运输基本受益单位一车间二车间管理部门发电－4250750350003000035000修理300－2001300900300运输4500100－4000250035002023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院455、顺序分配法_举例〔解答〕2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院465、顺序分配法_举例〔解答〕2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院475、顺序分配法_举例〔解答〕2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院48三、制造费用的聚集与分配(一)制造费用是指制造业企业为了生产产品或者提供劳务而发生的、应计入产品本钱、单没专设本钱工程的各项生产费用。包括：间接材料本钱、间接人工本钱、及折旧、租赁费等其它制造费用。〔二〕制造费用的归集与分配通过“制造费用〞账户进行。由于制造费用是本期生产而发生的费用，除季节性生产企业，一般没有余额。〔三〕为均衡本钱，季节性生产企业一般按年度方案分配率分配费用。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院49四、生产本钱在完工产品与在产品间的分配在产品指处于生产过程中，尚未完工不能出售的产品。对整个企业，包括：正在加工中的产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、可修复废品等；而相对于某生产步骤，在产品仅指正在加工中的产品。可采用以下方法分配：〔一〕约当产量比例法、〔二〕定额比例法、〔三〕定额本钱扣除法、〔四〕原材料本钱扣除法、〔五〕年初本钱扣除法。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院50四、生产本钱在完工产品与在产品间的分配选用分配方法时应考虑的四项因素在产品数量多少各月在产品数量变化各项费用的比重定额管理根底的好坏2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院51〔一〕约当产量比例法约当产量是指在产品按一定的标准折合的相当于完工产品的数量。折算标准根据在产品的完工程度、本钱投入情况确定。1、分配原理按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品本钱和月末在产品本钱①月末在产品本钱

＝月末在产品约当产量×分配率②完工产品本钱

＝完工产量×分配率2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院52分配率=约当产量＝月末在产品数量×完工程度〔一〕约当产量比例法2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院532、约当产量〔完工程度〕确实定约当产量确实定要按照本钱工程分别计算⑴直接材料①只有一个生产工序材料在开工时一次投入，完工程度为100%材料陆续投入，完工程度按照投料率确定如果只说明“材料在生产过程中陆续投入〞，按50%确定；〔一〕约当产量比例法2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院54②存在多个生产工序材料在开工时一次投入，完工程度为100%；材料陆续投入，各工序在产品结存数量比较均匀，按50%确定；材料分工序在各工序开始投入，各工序的在产品数量不均匀，按照累计投料率或者投料定额确定。〔一〕约当产量比例法2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院5520㎏50㎏30㎏10件30件50件〔一〕约当产量比例法2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院56材料分工序在各工序陆续投入，各工序的在产品数量不均匀，按照实际投料情况或者投料定额确定。20㎏50㎏30㎏10件，8㎏，本工序完工程度40%30件，30公斤，本工序完工程度60%50件，15公斤，本工序完工程度50%〔一〕约当产量比例法2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院57⑵直接人工、制造费用①只有一个生产工序按在产品实际加工时间确定；按工时定额确定；×100%如果只说明“生产过程陆续均匀进行〞，按50%确定；〔一〕约当产量比例法2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院58②存在多个生产工序生产陆续均匀进行，各工序在产品结存数量比较均匀，按50%确定；各工序的在产品数量不均匀，先按照定额资料或者实际生产工时计算各工序的完工率及各工序在产品的约当产量，再汇总。〔一〕约当产量比例法2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院5930小时20小时50小时100件，15小时40件，10小时60件，25小时〔一〕约当产量比例法2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院60工序在产品数量定额工时完工率计算约当产量第一工序1003015第二工序402016第三工序605045合计20010076〔一〕约当产量比例法2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院61〔一〕约当产量比例法——举例成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5000750008000080007200040动力3142500281411427001.5直接工资4008980938038090005制造费用2806286656626663003.5合计5994927669876087609000050*例六：完工产量1800件，其它资料见前表，材料开工时一次投入2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院622023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院632023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院64〔二〕定额比例法1、定额比例法是按定额消耗量〔额〕比例分配生产本钱的方法。2、直接材料按原材料定额消耗比例分配，而动力、直接工资和制造费用按定额工时比例分配。3、适用于：有完整准确的材料和工时定额资料，产品较为定型，定额管理根底较好的企业。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院65〔二〕定额比例法_公式1、计算完工产品和在产品的定额料耗量完工产品定额工时（材料）消耗量完工产品数量单位产品工时（材料）定额耗量×＝在产品定额工时（材料）消耗量在产品数量×＝单位产品工时（材料）定额耗量

完工率（投料率）×在产品约当产品单位在产品工时（材料）定额消耗量2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院66〔二〕定额比例法_公式(续)完工产品定额工时（材料）消耗量2、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例完工产品定额工时（材料）比例完工产品定额工时（材料）消耗量在产品定额工时（材料）消耗量＋＝期末在产品定额工时（材料）比例＝1－完工产品定额工时〔材料〕消耗量比例2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院67〔二〕定额比例法_公式(续)完工产品应分摊的工资、动力、制造费用（材料）3、计算完工产品和在产品应分担的成本完工产品定额工时（材料）比例＋＝期末在产品定额工时（材料）比例＝期初在产品成本本期发生成本×在产品应分摊的工资、动力、制造费用（材料）期初在产品成本＋本期发生成本×2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院68〔二〕定额比例法_举例例7：某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产品100件，单位产品定额消耗为：材料4千克，工时8小时，单位在产品材料定额为4千克，工时定额为5小时，有关资料如下表。要求按定额比例法计算分配本钱。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院69〔二〕定额比例法_举例〔续〕成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5001300180060012006直接工资15090010502508004制造费用204004201003201.6合计67026003270950232011.62023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院70〔二〕定额比例法_举例〔续〕2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院71〔二〕定额比例法_举例〔续〕2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院72(三)定额本钱扣除法1、是以定额本钱计算期末在产品本钱、本钱差异由完工产品本钱负担的一种本钱计算方法。2、适用于：在产品定额资料准确的企业，在产品数量较少的企业。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院73(三)定额本钱扣除法_举例例8：某企业本月甲产品完工50件，期末在产品20件，在产品单位定额本钱为：直接材料3元，直接人工2元，制造费用1.5元。本月初和本月实际本钱合计为：直接材料220元，直接工资为110元，制造费用为90元。那么：2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院74(三)定额本钱扣除法_举例〔续〕成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料22020×3＝601603.2直接工资11020×2＝40701.4制造费用9020×1.5＝30601.2合计4201302905.82023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院75〔四〕原材料本钱扣除法1、原材料本钱扣除法是期末在产品只计算应承担的材料本钱，其它本钱全部由本期完工本钱承担的一种方法。2、适用条件：原材料本钱占绝对多数比例，在产品数量较少，且比较稳定。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院76成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料4000200×4＝800800×4＝32004直接工资110－－110制造费用90－－90合计42008003400〔四〕原材料本钱扣除法_举例2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院773、假设产品经过假设干程序，可将在产品按累计制成率复原为原材料数量，再乘以单价计算原材料本钱。〔四〕原材料本钱扣除法2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院78〔四〕原材料本钱扣除法_举例〔续〕2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院79例8：某纺织厂前纺车间期末在产品盘存数，花卷为6000千克，生条为6370千克，熟条为7200千克，粗纱为8900千克。各工序的方案累计制成率为：清花工序96％，梳棉工序91％．并条工序90％，粗纺工序89％。〔四〕原材料本钱扣除法_举例〔续〕2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院80〔四〕原材料本钱扣除法_举例〔续〕工序在产品名称期末库存量累计制成率折成混棉数量（1）（2）（3）＝（1）÷（2)清花花卷600096%6250梳棉生条637091%7000并条熟条720090%8000粗纺粗纱890089%10000合计28470312502023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院81(五)在产品本钱按年初本钱扣除法1、期末在产品本钱按年初在产品本钱计算，本期发生费用全部为完工产品本钱。2、适用于：在产品数量较少且比较稳定的企业。3、年末，需要重新盘点在产品的实际数量，重新计算年末在产品本钱。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院82成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料x15000x15000直接工资x24000x24000制造费用X33000x33000合计∑x12000∑x12000(五)在产品本钱按年初本钱扣除法_举例2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院83〔六〕其他方法不计算在产品本钱在产品按完工产品本钱计算实际消耗数量比例2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院84五、废品损失的核算〔一〕废品损失概述1、废品是指生产中发生的、不符合规定的质量标准、不能按规定用途使用和需加工修复后才能使用的产品。2、按废品产生的原因可分为：工废和料废；按修复废品技术上是否可行与经济上是否合算，可分为：可修复废品和不可修复废品。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院85五、废品损失的核算3、以下各项不视为废品：可降价出售的次品、实行“三包〞的损失、产品入库后由于保管不当造成的损失。4、废品损失包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复本钱。合理范围内的废品损失，由合格品承担；由责任人造成的废品损失，责任人承担；废品损失是质量本钱的组成局部。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院86五、废品损失的核算5、不可修复废品的损失是指：生产本钱扣除残料收入和责任人赔偿后的净损失。6、可修复废品的损失是指：修复过程中的料工费支出。2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院871、不单独设置“废品损失〞账户⑴发生废品时，不单独记帐⑵回收废品残值时，根据回收的金额，借记“原材料〞、“现金〞、“银行存款〞等，贷记“根本生产本钱〞。“不可修复废品损失〞留在“根本生产本钱〞账户，合格品数量减少，单位合格品本钱上升。〔二〕不可修复废品损失的核算2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院88转出废品的可回收残值其它应收款生产成本现金或材料残料收入责任人赔偿“不可修复废品损失”留在“基本生产成本”账户，废品净损失由合格品承担〔二〕不可修复废品损失的核算2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院892、单独设置“废品损失〞账户“废品损失〞按产品设置明细账，本钱计算单内，增设“废品损失〞本钱工程。⑴发生废品时，将不可修复的废品实际本钱或定额本钱从“根本生产〞账户转入“废品损失〞。⑵回收的残料由“废品损失〞转入原材料；由责任人赔偿的局部从“废品损失〞转入“其他应收款〞；⑶废品净损失转入“根本生产本钱〞，记入产品本钱的“废品损失〞本钱工程，经结转后，“废品损失〞账户应无余额。〔二〕不可修复废品损失的核算2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院90（1）转出废品的生产成本其它应收款废品损失生产成本现金或材料残料收入责任人赔偿（3）废品净损失由合格品承担（2）〔二〕不可修复废品损失的核算2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院91例10：某根本生产车间大量生产甲产品，某月完工产品400件，入库时发现60件不可修复废品。本月甲产品生产本钱总计为22400元，其中材料本钱16000元，直接人工4480元，制造费用1920元。全部生产工时1600小时，材料在生产开始时一次投入，废品残值估价每件20元。材料本钱按产量比例分配，其它费用按工时比例分配。〔二〕不可修复废品损失的核算2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院92成本项目费用合计废品损失成本计算合格品成本生产成本残值收入废品净损失总成本单位成本直接材料160002400120012001360040直接人工4480672－672380811.2制造费用1920288－28816324.8废品损失－－－21606.35合计224003360120021602120062.35转出生产本钱废品净损失由合格品承担扣除残值收入〔二〕不可修复废品损失的核算2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院93期末存在在产品时，要用在产品的约当产量计算废品本钱。例11：某企业生产甲产品，期末完工产品190件，在产品30件，完工验收时发现10件不可修复废品，可收回残料1.8元/件。在产品完工率50％，材料在生产加工时一次投入。其它资料见表:〔二〕不可修复废品损失的核算2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财经政法大学会计学院94成本项目期初在产品成本本期发生成本合计废品成本期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本生产成本残值净损失直接材料618198804018221207204动力255906153030455403直接工资104004102020303602制造费用243453691819273241.8废品成本－－－900.5合计120215422741081890222203411.3〔二〕不可修复废品损失的核算2023/7/5?本钱会计?第三章2006版权＠中南财