管理会计知识要点提示-8.30

2013年中央企业职工技能大赛财会职业技能竞赛（管理会计知识要点提示）

日前，由国务院国资委主办、中国会计报社协办的中央企业职工财会职业技能大赛已经拉开帷幕。比赛的主要内容涉及中央企业财务管理的部分重点内容，包括新《企业会计准则》、《企业内部控制基本规范》、管理会计、国务院国资委等部门下发的关于央企财务管理的相关法规和最新的财税知识五个方面的内容。管理会计知识成为管理会计部分的考核重点。以下内容为本次大赛的“管理会计知识要点提示”，原文刊登于2013年8月30日《中国会计报》第14版。第一部分规划、预算编制与预测1.应用概率值对未来的现金流量作出估计EV=∑x（Px），其中EV=期望值；∑=求和符号，即对公式中的各个变量求和；x=各种情境下具体的销售额预测值；Px=相应情景发生的概率。为计算期望值，只需将各种情境下具体的销售预测值与该种情景的发生概率相乘，再将所得到的结果加总。期望值计算的可靠性完全取决于每种情景的可能结果和各种情景的制定发生概率这二者的可靠性。期望值分析假设决策者无一例外地均是风险中性者。如果决策者是风险偏好者或风险厌恶者，期望值模型就不再适用。2.展示对资本支出预算、现金预算和预计财务报表之间关系的理解现金预算将营运预算、现金回收预算以及现金支出预算等各项结果联合在一起，从而能全面展示某组织在给定期间内的预期现金收入情况和现金支出情况。资本支出预算将作为现金预算中现金支出部分的一个子项。编制模拟损益表是为了确定受益能否达到可接受的水平。利用估计的收益数据以及对现金预算的变更，就可以编制模拟资产负债表。模拟现金流量表将所有现金收入和现金支出分别归入到营运活动、投资活动和融资活动三项活动中去。3.评价企业的状况，并推荐适用的预算方法，按所提供的信息编制各项预算根据业务类型、组织结构、营运的复杂性以及管理理念的不容，公司可以选择不同的总预算编制方法。甚至对总预算中的不同组成部分，也可以采用不同的编制方法。公司在预算编制中可以采用6种不同的预算制度：项目预算法、作业基础预算法、增量预算法、零基预算法、连续性（滚动）预算法、弹性预算法。

第二部分绩效管理

1.确认并描述与成功实施和利用平衡记分卡相关的几个特征。平衡记分卡中使用的所有指标（财务指标和非财务指标）都应源于公司的愿景和战略；过程是参与性的，而不是指令性的；改变并不局限于成本的削减或降低，还包括公司的重新定位（新的或更专门化的竞争市场、客户导向、绩效思维等）；组织必须采用新的文化价值观和优先权设定。2.确认并描述财务指标、客户满意度指标、内部业务流程指标以及创新与学习指标；针对使用平衡记分卡的具体组织，评估这些指标与该组织的关联性。将平衡记分卡的四个范畴同公司的战略相整合，要求了解以下三个原则：具有因果关系；与结果度量指标和绩效动因相连；最终与财务指标挂钩。因果关系链应尽可能沿着平衡记分卡的四个范畴来推进，所有的因果关系链的最终结果应当明确描述公司的战略，阐明如何评估平衡记分卡中的每个元素，以及如何为整个绩效评估流程提供反馈。这些因果关系链必须与某个具体的结果以及阐明如何实现该结果的绩效动因相联系。如果结果度量指标缺失，绩效动因虽能指明短期内如何运作，但无法揭示具体战略在长期内是否有效。反之，结果度量指标固然能揭示部门或团队应予努力的方向，但无法指示目标的实现路径，也不能在需要时提供相关信息。最后，所有的因果链最终都应采用财务指标来度量其结果。3.基于给定的营运目标和实际成果，就绩效评估方法和定期报告方法给出建议。产品生命周期概念所依据的假设前提是，行业（及其产品和服务）要经历很多可预见的步骤或阶段。这些步骤包括从最初的研发设计，到产品或服务最终从市场中退出或相关的客户支持工作全部被撤销。由于价格、质量和性能的竞争，产品或服务的价格将保持稳定或随时间下降。公司必须在产品或服务的生命周期中对这些竞争压力做出反应。2.展示对剩余风险概念的理解，并指出它与固有风险之间的区别固有风险是指在采取任何控制以减轻该项风险之前所存在的风险。固有风险是威胁发生的可能性。剩余风险是指在所有控制活动均得到执行后仍存在的风险，是在某项威胁给组织造成损失前，控制系统未能阻止或检测到已发生的威胁的可能性。3.计算为达到目标营业利润或目标净利润所需要的按单位数计算的保本点和按金额计算的保本点盈亏平衡分析可用于确定要达到目标利润水平——目标营运收入或目标净收利润，必须售出多少单位产品。（单位售价X实现目标营运收入的销售数量）-（单位变动成本X实现目标营运收入的销售数量）-固定成本=目标运营收入4.展示对在多产品的情况下单位销售组合的变化如何影响营业利润的理解在多种产品的情景中，盈亏平衡销量取决于销售组合。销售组合变化对营运收入产生多大影响，取决于高边际贡献项目和低边际贡献项目在组合中的原始比例如何变化。以下一般规则通常适用：由高边际贡献项目向低边际贡献项目转移，可能会导致营运收入降低，即使总销售收入可能会增加；由低边际贡献项目向高边际贡献项目转移，可能会导致营运收入增加，即使总销售收入可能会减少。

第五部分投资决策

1.计算净现值和内部回报率净现值是指一项投资在投资期限内每期均获得想要的回报率，并将各期所赚得的回报贴现至今天所得到的现值。计算步骤如下：a.确定每年的净现金流；b.确定规定回报率；c.根据步骤b中的规定回报率规定每年的贴现系数；d.确定净现金流的现值：将第a步与第c步中的数值相乘；e.将第d步中该项目投资各年净现金流的现值加总；f.减去初始投资金额。内部回报率法包括两个步骤：a.确定使净现金流入的现值等于初始投资额的回报率；b.比较改估计回报率和企业的规定回报率以评价投资的可行性。2.按照净现值法的规律，确定在什么情况下应该推荐采用获利指数在进行资本分配时，企业必须努力选出一些可以产生最高可能回报水平、同时又不超出自本月数的资本投资项目组合。然而，仅仅基于净现值法进行选择并不一定是最好的方法。获利指数法是在相对基础上比较未来现金流的现值与初始投资。它是未来净现金流的现值与初始现金流出间的比率。净现值法在表示项目的净货币贡献方面占优势；而获利指数仅能量度相对盈利性。使用获利指数进行投资排序的一个主要好处是简单，但该方法的主要局限在于，当在多个期间分配一种以上资源时，就不能使用获利指数法。3.对净现值和内部回报率作一比较，重点在于各自的相对优点和缺点,尤其当这两种方法用于独立的,互斥的项目,以及“多项内部回报率问题”时的优缺点.净现值法和内部回报率法一个主要的区别是，净现值法的最终结果是货币数量，而内部回报率法的最终结果是百分比。就这一点而言，净现值法占优势，因为单个项目的净现值可以相加，从而能评价接受某种可能的项目组合所产生的效果。而内部回报率法得到是百分比，多个项目的内部回报率不能相加或求平均值，从而无法评价由多个资本投资项目构成的组合。净现值法的另一个优点是，如果被评估的项目在项目期限内的规定回报率不断变化，则净现值法很有用。当净现金流入和净现值流出交替发生时，净现值法比内部回报率法更可靠。如果除了初始投资外，分析中有任何一笔现金流为负，那么内部回报率法会产生多种结果，所有结果都对但所有结果都不合理，在这种情况下只能使用净现值法。4.采用相关的或可比的各种估价方法（市