《审计学（第二版）》课后答案 冯萍

参考答案项目一审计总论一、单项选择题1.D2.B3.D4.C5.D二、多项选择题1.ABCD2.ABD3.BCD4.AD5.BC三、判断题1.√2.√3.√4.×5.√四、项目实训（审计证据的判断）（1）购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。（二）案例评析：利用职务之便，伪造假凭证，造假账。除了严重违反职业道德外，更是一种违法行为，必须承担相应的法律责任：包括行政责任和刑事责任两种。理由是根据会计法第43条的规定：企业伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前述行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上100000元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上50000元以下的罚款：属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。根据本条规定伪造和变造凭证、账簿和报表应承担的法律责任包括：行政责任和刑事责任两种。项目二注册会计师执业准则一、单项选择题1.D2.C3.D4.C5.D二、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.AC4.AD5.ABCD三、判断题1.×2.×3.√4.×5.×四、项目实训分析：（1）不符合终止确认条件。理由：由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将该笔国债购回，而且回购价固定，因此，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给A公司，甲公司不应终止确认该笔国债。（2）不符合终止确认条件。理由：由于B公司有权以固定价格将债券返售给甲公司，而且极有可能返售，与债券有关的风险报酬没有转移，不符合终止确认条件，甲公司不应终止确认该债券。（3）符合终止确认条件。理由：甲公司金融资产转移后保留了优先回购选择权，如果选择不回购，与债券有关的风险报酬已经转移；选择回购，因为回购价是按当日公允价值回购，与债券有关的风险报酬也已经转移，故甲公司应终止确认所转移的金融资产。项目三审计业务的承接一、单项选择题1.D2.B3.C4.C5.C二、多项选择题1.ABC2.CD3.ABCD4.ABCD5.AD三、判断题1.√2.√3.×4.√5.×四、项目实训（略）项目四审计计划工作一、单项选择题1.D2.C3.A4.D5.B二、多项选择题1.BC2.ABCD3.ABCD4.ABC5.ABD三、判断题1.√2.√3.√4.×5.√四、项目实训（1）根据资产负债表计算的重要性水平=4000*0.5%=20万元根据利润表计算的重要性水平=800*5%=40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。（2）问题=1\*GB3①=2\*GB3②涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题=3\*GB3③存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。项目五销售与收款循环审计一、单项选择题1.B2.C3.C4.A5.A二、多项选择题1.BCD2.AC3.ABCD4.ABCD5.ABCD三、判断题1.√2.√3.√4.×5.√四、项目实训（1）高级高管人员的薪酬与公司的销售量及毛利率相关，可能舞弊的动机和压力，导致被审计单位管理层为了粉饰报表虚增收入，少结转营业成本的可能性。因此营业收入的发生认定、营业成本的完整性认定可能存在重大错报风险。

（2）本年人工及单位成本均上升了8%，虽然销售价格也上升了4%，但总体来说，本年的毛利率应较上年的趋势为下降。通过计算本年毛利率为37.3%，上年为25.89%，明显不符。因此可能存在营业收入高估即发生认定，营业成本低估即完整性认定可能存在重大错报风险。

（3）价格频繁变动导致的是产品计价可能出现失误，即营业收入的准确性认定可能存在重大错报风险。

（4）销售管理部门应当与信用审批。项目六采购与付款循环审计一、单项选择题1.B2.C3.D4.A5.C二、多项选择题1.ABCD2.BCD3.BC4.BD5.ABC三、判断题1.√2.√3.×4.×5.×四、项目实训应当执行的实质性测试程序包括：（1）对明细表进行审查和核对；（2）对明细表进行分析性复核，查找异常项目和波动；（3）抽查重要明细账，并抽查相关会计凭证，验证其真实性；（4）抽查采购物资记录，并抽查相应的记账凭证，查明有无漏记负债的情况；（5）对重要供货商进行函证；（6）实施期末截止测试；（7）验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。项目七存货与仓储循环审计一、单项选择题1.D2.A3.D4.B5.C二、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.ABCD三、判断题1.√2.√3.√4.√5.√四、项目实训1.甲公司内部控制存在的缺陷见下表甲公司内部控制的实质性程序及审计目标见下表3.盘点计划内容（1）有不妥之处。从了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，甲公司永续盘存记录存在纰漏，因而盘点的结果对会计报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行(或对分析后表明的主要存货点同时进行盘点)。盘点计划内容（2）有不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点程序。盘点计划内容（3）有不妥之处。在盘点时，存货应停止流动，因而，不能因销售旺季而持续生产，还发出彩电，在盘点计划中应明确指出。盘点计划内容（4）没有不妥之处。盘点计划内容（5）有不妥之处。外单位寄存甲公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。盘点计划内容（6）有不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。4.监盘计划内容（1）有不妥之处。由于各办事处的库存所占的比重较大，因而不能仅仅监盘1/3办事处的存货，监盘范围要扩大。监盘计划内容（2）有不妥之处。对于寄销在商场的电视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘；量小的，可以采取向商场函证或审查存货记录。监盘计划内容（3）有不妥之处。由于30%的电视机发往境外，因而对于境外的存货也要纳入盘点范围。对于主要的存放点应实施监盘。至少在现场审计时，应安排盘点，并检查年末至盘点日发生的存货交易。监盘计划内容（4）无不妥之处。监盘计划内容（5）有不妥之处。对存货的内部控制的了解和测试表明，存货的内部控制存在缺陷，按存货期末余额5%复盘，样本量太小。在正常情况下，复盘的样本量一般不应低于10%。复盘的结果若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点，因为重要性水平在1%以内。监盘计划内容（6）有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单（或入库单）、货运单（或出库单），以备审计时做截止测试之用。5.A和B注册会计师对重要性水平的分配是不妥当的。A和B注册会计师按1%在各资产项目间进行同比例分配。从内部控制的初步了解和测试来看，存货控制风险高，错报或漏报的可能性较大，所以应分配较低的重要性水平，以降低审计风险。6.A和B注册会计师决定对甲公司出具无法表示意见的审计报告是不妥的。首先，A和B注册会计师应对甲公司境外销售分公司存货盘点提出监盘要求。在与甲公司讨论盘点计划时，并未提出此要求，不能视为甲公司对审计范围的限制。其次，若无法在年底实施存货监盘，则A和B注册会计师应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性，并以审阅存货账面记录和期末盘点资料等替代审计程序，以证实境外销售分公司期末存货的数量。项目八筹资与投资循环审计一、单项选择题1.C2.C3.D4.C5.C二、多项选择题1.ABD2.ABCD3.ABD4.AC5.ACD三、判断题1.×2.×3.×4.×5.×四、项目实训应当实施的审计程序包括：（1）审查相关的贷款合同，查明合同规定的贷款条件。（2）审查管理当局的会议纪要，查明该贷款是否经过了最高管理当局的批准，有无批准文件。（3）复核相关利息费用的计算及其账务处理是否合规、正确。（4）审查贷款担保物是否安全、完整，债务与所有者权益之比是否合规，即是否遵循了贷款合同规定的条件。（5）若当年度发放股利，则还应查明是否已获得贷款银行的同意。（6）是否已在会计报表附注中进行了充分披露。项目九货币资金审计一、单项选择题1.D2.B3.C4.A5.A二、多项选择题1.BC2.AB3.ABCD4.ABCD5.ABCD三、判断题1.×2.√3.√4.√5.×四、项目实训1.资料1通过对库存现金实施突击盘点获得；资料2、3可通过询问出纳，并检查相关的收付款凭证获得；资料4可通过现金日记账，并对2019年1月1日至2019年1月10日现金收付款凭证进行检查与汇总获得。2.2018年12月31日库存现金实有额=2019年1月10日库存现金实有额+2019年1月1日至2019年1月10日现金支出总额-2019年1月1日至2019年1月10日现金收入总额+未入账的现金支出总额-未入账的现金收入总额=1752+3120-2560+350-180=2482（元）2018年12月31日库存现金盘盈额=2482-2040=442（元）库存现金盘点核对表如下：3.存在的主要问题及改进建议：（1）库存现金盘盈，应当及时查明原因，并进行相关的处理；（2）现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账，并做到日清月结；（3）有白条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时追回未经批准的借款。项目十审计报告的编制一、单项选择题1.D2.D3.D4.C5.C二、多项选择题1.BCD2.CD3.ABC4.ABCD5.BCD三、判断题1.√2.×3.√4.×5.√四、项目实训资料1（1）保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。（2）无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。（3）保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。（4）带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法做出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表时不应忽视这一不确定事项。资料2（1）因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。（2）按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。（3）按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件，