关于会计职业判断能力培养的研究-基于对本科在校生的调查研究

关于会计职业判断能力培养的研究——基于对本科在校生的调查研究摘要：2006年度新《企业会计准则》最明显的特征是原则性增强，具体性减弱。这就意味着会计人员可依照其原则性的规定从事其会计工作，而在对具体的交易或事项处理时，由于现代经济环境同以往相比有了巨大的变革，其复杂性大大提高，这就需要会计人员运用职业判断能力在会计准则允许的范围内进行正确的的判断，为企业提供正确的导向，避免企业损失。近几年我国加大了对会计职业判断能力的投入，但相对而言，我国对会计职业判断的研究历史较短，会计人员职业判断能力水平不高。大学教育作为会计人才培养的基石，会计职业能力的培养力度不够，我国会计专业学生职业判断能力总体水平不高，难以应对未来会计工作的需要。为培养适应现代经济环境需要的会计专业应用型人才，本文从会计职业判断的概念出发，以本科层次会计学专业学生为研究对象，采用调查问卷的方法，了解我国本科会计学专业学生职业判断能力现状及学生对会计职业判断能力培养的需求，并针对发现的问题，提出一些会计学专业学生职业判断能力培养的建议。关键词本科;会计职业判断;能力;培养1.会计职业判断概述1.1会计职业判断涵义翻开《现代汉语词典》，判断的含义是“思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存在，或指明它是否有某种属性的思维过程”。可以理解为对事物的情况有所断定的思维形式，这种思维过程在人们所从事的专业领域的运用，就形成职业判断。1此外，张淑萍（2009）提出，会计职业判断可以概括为会计人员在面临不确定事项时在法律、法规许可的范围内，依据自己的专业知识和职业经验对经济业务事项在会计的确认、计量、记录与报告环节所做出的合乎情理的估计与推断。对此进行结合，可以看出会计职业判断有以下特点：首先，会计职业判断是一个过程，其进程是分析、选择、决策；其次，判断是在法律、法规、制度等的规定的范围内进行的；第三，要结合企业的经营和业务特点的具体情况分析；第四，判断过程是会计人员运用其具备的专业知识、职业经验等综合能力对日常的不确定性交易或事项进行的综合推论。因此，笔者认为，会计人员的职业判断是指会计人员面对企业经营中的不确定情况，在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规允许的范围内，综合运用其掌握的专业知识和从业经验，对企业面临的的经济事项和交易所采用的会计处理原则、方法、程序等进行的合乎情理推断，使企业做出适合当前事务的会计政策的能力。1.2会计职业判断的原则1.2.1合法性原则在当今社会法律作为社会人的日常生活规范，在会计从业人员的工作中它们以作为和不作为的方式明确昭示应该做什么、不应该做什么。合法性原则要求会计职业判断应在会计制度的框架内做出合乎会计法律、法规和相关规定的事务。合法性在现实表现为，“在现行会计实务中，会计法律法规是指导、规范和约束会计人员及其会计行为的特殊规范”21.2.2客观性与公正性客观性，即符合现实的真实的客观情况，不能以主观认识代替现实进行活动。会计职业判断决定着会计信息质量的高低，在会计职业判断中，失去了客观基础，便会导致推断成为空中楼阁，其所谓的信息将会误导投资者，导致企业的定向失败，导致巨大难以预期的损失。同时，公正性是要会计职业人，遵循客观情况，公正地处理交易或事项，不能偏袒任何一方的利益。一旦涉及判断人对会计方法和程序进行细微改变，都会导致企业利益集团之间的重新分配，甚至会因此产生企业内部矛盾。客观与公正二者相辅相成，指导职业人作出公允的判断。1.2.3稳定性与适用性会计职业判断实质依旧是人得主观思维活动，不同会计人员对相同的事项的判断结果可能存在个体差异，但这并不排斥会计职业判断应具有一定的稳定性。判断结果因人而异，难以保持初始与随后判断的一致性，其将被认为不可靠性。而适用性则是在保证提供的信息保持一致，维护其稳定的前提之下，运用会计原则、方法、程序，选择和调整出符合企业的理财环境以及生产经营状况，以期最恰当地反映企业当前的财务状况、经营成果和现金流量。即稳定性和适用性原则要求会计职业判断不仅要符合现实，还要能够产生预期的效果，避免因所提供的信息产生剧烈波动，影响企业投资于与效益。1.3会计职业判断的主要内容会计职业判断的内容，主要有以下几个方面:1.3.1从会计估计的角度看会计职业判断在会计估计中的体现:会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。会计估计是由于经济活动中存在不确定性，因此需要会计人员做出职业判断。同时，正是在这种不确定下，会计估计必须依赖于最新的资料或信息，这就需要会计人员对新的资料和信息进行新的判断，继而对原判断进行恰当变更。如对固定资产的评价，其便涉及折旧年限与残余价值的判断。1.3.2从会计流程角度看从识别会计凭证到判断交易或事项的性质，再到合理的设置账簿并登记，进而进行财产的清查和账簿核对，直至最后编制财务报告。在这基本的会计活动流程中那一项也离不开会计职业的职业判断，只是其程度有所不同而已。1.3.3从会计核算原则角度看这个原则包括两项内容一是实质重于形式原则，二是重要性原则。前者要求2.2.1会计学专业学生职业判断能力现状整理与分析表一会计职业判断能力了解分析选项年级不了解，只是听说过有些了解，但不是很深入非常了解二年级（30）人数（人）1416比例（%）4753三年级（30）人数（人）1218比例（%）4060总数合计（60）人数（人）3228占所有回答人数的比例合计比例（%）5347%从总体看，选择“不了解”的学生占了一半以上，达到53%。根本不了解什么是会计职业判断能力，只是听说过罢了。47%的学生只是“有些了解”，“非常了解”的学生没有。这说明，我国会计学专业学生对会计职业判断能力的了解程度不容乐观。从年级角度看，二年级不了解占47%，了解的占53，三年级分别为40%和60%。可见随着学习程度的加深，有助于会计专业职业判断能力的建立。表二会计法律、法规及会计职业道德分析选项年级一般不学的，只在需要的时候学习只学习教师在课堂上提到或要求的内容，很少主动学习经常主动学习，特别是新法律出台时其他二年级（30）人数（人）9201比例（%）30673三年级（30）人数（人）121422比例（%）404766总数合计（60）人数（人）213432占所有回答人数的比例合计比例（%）3557531.从总体上看，57%的学生“只学习教师上课提到或要求的内容，很少主动去学习”，仅有5%的学生能够“经常学习”.这说明教师的引导作用是很强的，学生对教师的依赖性强。2.在年级上看二年级和三年级有67%47%的学生依靠课堂学习，只有3%和6%的能够主动学习，可见对于会计职业法律以及道德的培养都不够重视。表三职业判断意识分析选项年级翻阅课本，看是否有相关内容和题目仔细分析其经济实质，按照准则等规定作相关处理放弃不做其他二年级（30）人数（人）22512比例（%）731737三年级（30）人数（人）20721比例（%）672373总数合计（60）人数（人）421233占所有回答人数的比例合计比例（%）7020551.总体水平看，当遇到无从下手的交易或事项时，仅有20%的学生会从“分析经济实质”的角度出发，70%的学生会“去翻阅课本查找类似题目或内容”。这说明，目前我国会计学专业学生职业判断意识不高。2.从年级角度来看，二年级和三年级分别仅有17%和23%的学生能够分析经济业务的实质，总体水平都不高，但三年级学生比二年级学生职业判断意识培养略好些，这说明随着知识的沉淀与社会的实践，职业判断意识是不断增强的。3.这里涉及其他选项，，这里的学生大多是向老师请教予以解答。表四基础理论学习的分析选项年级不太重视，只作一般了解教师强调的、考试要考的重点了解;其他的一般了解都能很认真的学习、掌握其他二年级（30）人数（人）4215比例（%）137017三年级（30）人数（人）1227比例（%）37323总数合计（60）人数（人）54312占所有回答人数的比例合计比例（%）87220从总体上看，从总体水平看，8%的学生选择“不太重视”，72%的学生“只对教师强调的、考试要考的做重点了解”。由此可见，绝大部分学生能够注重对会计重点基础理论知识的学习，而对其他的只作一般了解。从两个年级的角度看，两个年级对于重点知识都能把握，但三年级学生25%的“都能很认真的学习”，这比二年级学生18%的比例要好些。可见随着学习深入，越能发现基础知识的重要性。表五专业知识学习重点分析选项年级基础性理论知识会计业务处理方法会计处理的影响分析财务报表的编制与分析二年级（30）人数（人）21945比例（%）7632317三年级（30）人数（人）32142比例（%）1070137总数合计（60）人数（人）54087占所有回答人数的比例合计比例（%）8671312从总体上看，从总体水平看，67%的学生最感兴趣的部分是“会计业务处理方法”，而仅有8%的学生对“基础理论知识”感兴趣。在上一题中72%的学生能够对教师强调的、考试要考的内容做重点了解，而和本题对比可以发现，大部分学生虽然对重点基础理论能够重视，但并不是感兴趣的，学生对基础理论部分的学习还是处于被动的状态。从两个年级对比发现，二年级的学生有63%选择对“业务处理方法”最感兴趣.而三年级的占到70%，可见随着面临社会实践，学生日益重视对现实的要求。表六相关专业知识学习分析选项年级开设了，并且很有帮助B开设了，但帮助不大C开设了，不清楚是否有帮助D根本没开设这些课程二年级（30）人数（人）12711比例（%）402337三年级（30）人数（人）1677比例（%）532323总数合计（60）人数（人）281418占所有回答人数的比例合计比例（%）472330从总体水平看所以的学生选择开设了这些课程，这说明目前我国非常重视管理、经济、金融、法律等知识的传授，并且有47%的学生认为这些课程对自己职业判断能力的提高很有帮助，可见对于管理经济法律等与会计专业相关的专业的学习为人所重视。从两个年级角度看，二年级和三年级都开设了这些课程，并且认为这些课程对自己很有帮助的比例是所有选项最高的。表七记忆能力分析选项年级A全部能想起B大部分能想起C以前重点掌握的知识能想起D很少时候能想起，大部分想不起来其他二年级（30）人数（人）51951比例（%）1763173三年级（30）人数（人）51492比例（%）1747306总数合计（60）人数（人）1033143占所有回答人数的比例合计比例（%）1755235从总体水平看，55%的学生对以前重点掌握的知识能够想起，这说明学生只要能够认真对待学习过的知识、重点记忆，记忆能力就会有所提高，但是这和表四统计的分析一样，仅是对老师反复强调的内容记忆，缺乏灵活贯通。从两个年级角度看，“以前重点掌握的知识能想起”二年级明显比三年级占优势，这应是跟随学习范围的扩大而进行了选择性的记忆。表八案例教学情况分析选项年级A经常组织，但自己很少参与B经常组织，但自己经常参与C偶尔组织，但自己很少参与D偶尔会组织，自己也经常参与从来没组织过其他二年级（30）人数（人）151194比例（%）317373013三年级（30）人数（人）12106101比例（%）373320333总数合计（60）人数（人）272115141占所有回答人数的比例合计比例（%）3123525232从总体水平看，前两个选项相加得到“经常组织”的比例不高，仅有15%，“偶尔会组织”的占60%，此外有23%的学生选择了“从没组织过”。这说明，目前在我国案例教学法的运用并不是很普遍，高校也只是偶尔的会组织几次，即使有组织学生的印象也不深刻。从两个年级角度看，不论是经常组织还是偶尔组织，参加率二年级比三年级要高，而且选择从来没组织过的学生三年级比例高于二年级。由此可见，由于受社会大局势的影响，低年级的学生接受的接近现实教育日益优于高年级的学生。表九实践能力分析选项年级经常去参观学习B高校组织才去C只在最后实习阶段才去D从来不去二年级（30）人数（人）151311比例（%）3174337三年级（30）人数（人）36714比例（%）10202347总数合计（60）人数（人）4112025占所有回答人数的比例合计比例（%）71833421.从总体水平看，仅有7%的学生会经常到企业“参观学习”，33%的学生会等最后实习阶段才去。18%的学生要到高校组织才去。从来不去的竟达到42%。可见大部分学生实践能力的培养还是依赖高校的安排，但是参观的机会很少。而且，就笔者了解，大多数学生从来不去是因为参观根本学习不到实践知识。2.从两个年级角度看，二年级和三年级分别有3%和10%的学生能够“经常去参观学习”，随着知识的积累和经验的增加，三年级学生更能得到企业的认可，机会也更多。表十会计职业判断能力培养重点分析选项合计选项合计人数(人)比例（%）人数（人）比例（%）知识方面公共基础知识3152能力方面记忆能力2745会计职业道德4981逻辑思维能力5186相关法律法规4779实践操作能力4270会计专业知识5185分析判断能力5490其他相关专业3050观察能力3254创新能力3050学习能力3558其他职业道德5083职业判断意识5185从总体水平看，知识方面，三项较高的分别是会计职业道德知识、相关法律法规知识、会计专业知识的培养。其比例分别有81%、79%、85%。此外。此外，学生认为应该对公共基础知识和相关专业知识的培养比例也达到一半。因此，高校应该对会计职业道德知识、相关法律法规知识、会计专业知识的培养不断加强，同时亦不可忽视公共基础知识和相关专业知识的教育。能力方面，逻辑思维能力、实践操作能力、分析判断能力分别为86%、70%、90%，其中以分析判断能力最高。可见对于会计职业判断的重要因素学生已经能够足够重视。而对于记忆、创新、学习、观察等能力不作为学生的重中之重进行考量。其他方面，职业道德与职业判断意识分别为83%和85%，可见职业道德与职业判断意识已经足够引起学生重视。表十一教学方式需求分析选项合计讲授式B案例讨论C情景模拟D实验室模拟E实地参观F专家讲座合计人数（人）74433294110比例（%）127355486817由表可见，认为最有助于提高会计职业判断能力的教学方式是案例讨论，其比例达到73%，其次实地参观占到69%，情景模拟达到55%，实验室模拟占49%，讲授式和专家讲座分别仅有12%和17%的学生选择。实地参观，情景模拟，实验室模拟三者呈递减的趋势，这也是随着其新鲜度成正比的，因此创新教学方式也是学生的客观需求。此外，讲授式教学方式虽然只有12%的学生选择，但是讲授式在学生接受新知识阶段依旧是现阶段很有效的教学方式，因为对于教材上许多的新知识还是主要依靠教师的讲解，然而目前高校主要是这种教学方式显得枯燥无味，所以选择的人数才很少。笔者认为，每种教学方式都有其特点，是根据每个阶段不同的实际需要而决定的，因此，应当将各种培养方式结合起来进行教学。通过本人统计，在学生的开放性调查中，学生提出的建议为以下几个方面：1，高校应当多组织参观，而且不能仅仅参观结束便没了下文，应当为学生提供实地实践学习的机会。2，教师不能仅仅是讲授性的，还应当具有现实经验，能够将理论与真实想关联。3，希望能够讲授与会计专业相关的知识，尤其是法律、贸易、金融方面的知识。2.3调查问卷的总结通过对影响学生会计职业判断能力的因素的调查，可以看出我国在此方面还很薄弱，具体表现为：（1）分析判断能力不高，学习机械性强。提高分析判断能力是大部分学生的迫切需求，然而当下依然注重应试教育，学生仅是对知识的机械性记忆，尤其是教师教授的重点知识。而不能真正理解，形成体系。（2）职业道德欠缺。对于职业道德培养很少有学生重视，而且目前会计专业道德教育缺失。对于学生而言，其迫切需要对职业道德、法律的方面的知识（3）职业判断意识不强。当遇到难以解决的问题是，将希望寄予课本或任课教师。（4）实践操作水平低。目前虽设有案例性教学，但案例教学模式已经成为一种固定模式，难以体会现实的复杂。而且，由于高校缺乏与企业的联系，使得结业实习仅作为象征性体现。学生需要更多的与实践相关的案例讨论、实地参观、情景模式等多方式教学。3.会计学专业学生职业判断能力培养建议美国会计教育改革委员会（AECC）在其第一号公报《会计教育的目标》中就强调：“学校会计教学的目的不在于训练学生在毕业时即已成为一个专业人员，而是在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”。因此，大学阶段属于岗前职业教育阶段，其教育目的决定了会计学专业学生职业判断能力培养的重要地位。63.1课程设置方面公共基础课程与专业主干课程方面依旧延续现有的模式，只是在现有的课程中体现系统性与多样性。3.1.1在相关专业课程设置中，应当培养会计人员具有宽广的视野，能够从经济学、管理学等各个角度来审视和理解会计，使得各种知识融会贯通，形成职业判断体系。即高校可以开设经济、金融、法律、管理等相关方面的课程，拓宽知识面，改变知识面过窄的现状，提高学生的应变能力。另外，使学生及时了解国内外经济、会计等前沿问题，可以以专题讲座的形式定期邀请学者讲学，如赋予一些学者特殊称号，使其成为本校专门学者，定期来校讲座。3.1.2选修课程设置。高校可根据需要和学生兴趣，提前争得学生及教师代表的意见开设拓宽专业选修。如企业报表分析、金融企业会计、资产评估等.3.2教学内容3.2.1加强职业道德与法律的教育。职业道德的培养不是一蹴而就的，其贯穿于会计教学的全过程，会计职业道德教育应以诚信教育为基石7，建立诚信档案；将有关诚信教育的内容纳入培养方案中，如在《思想道德修养》中对会计专业学生着重强调其重要性。对于会计法律教育，教师在教学过程中应该认真的讲解会计法律法规的要求，并要求学生在法律法规允许的范围内，提出具体问题，让学生根据具体情况对各项交易或事项的处理、结果、影响等提交书面文本，这对于在会计学专业的学生中灌输会计法律、法规知识显然能起到积极作用。3.2.2注重会计职业判断意识职业判断意识是进行会计职业判断的前提，如果没有职业判断的意识，就不会进行职业判断，更不会去培养会计职业判断能力8。在教学过程中逐步使学生树立职业判断意识，养成会计职业判