第十一章 生产循环审计

第十二章生产循环审计主要内容：介绍从领用材料生产计算完工产品成本，到结转已售商品生产成本的具体审计技能。重点掌握：存货盘点,计价,截止测试讲授方式:教师讲解,案例讨论课时安排:3课时参考法规:<中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘>

第一节生产循环的特性与测试目标主要业务活动关注实物流与价值流的分离(一)凭证和记录生产指令(生产任务通知单);领发料凭证(材料发出汇总表,领料单,限额领料单等);产量和工时记录(工作通知单,产量通知单等);工资汇总表及人工费用分配表;材料费用分配表;制造费用分配表;成本计算单;存货明细账(二)主要业务活动1.计划和安排生产----生产计划部门2.发出原材料-----仓库3.生产产品----生产部门4.核算生产成本----财会部门5.存储产成品---仓库6.发出产成品---发运部门重点把握生产通知料工费单据销货成本账户以凭证为准对照检查账簿,防低估行为以账为准对照检查凭证,防高估行为二.关键控制实物流的控制：收、发、存的控制价值流的控制：主要表现为成本会计制度的控制测试，包含直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间的分配测试四项内容。方法主要表现为抽查验证。三.生产循环中的重大风险▲生产能力闲置损失的资本化问题▲存货的异常增长▲固定资产修理费的资本化▲资产减值测试▲盈余管理▲关联交易的法律形式与经济实质第二节销货成本实质性程序销货成本的实质性程序包括直接材料成本的实质性程序、直接人工成本的实质性程序、制造费用的实质性程序和主营业务成本的实质性程序分析性程序

注册会计师在生产循环测试中往往需大量运用分析性程序来获取测试证据，并协助形成恰当的测试结论。1.简单比较法比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构成,以确定总体合理性2.比率惠分析廊法A.存货秀周转匙率是衡锹量销恨售能寒力和权存货职是否数积压霜的指旗标.存货汁周转岩率=(主营支业务饲成本/平均况存货)*雷10旷0%其波给动可柿能意阅味着够被审丛计单何位存臭在以啦下情显况:(1穴)有意叉或无往意地疗减少郊存货漂储备;(2舟)存货兼管理扫或控参制程访序发挎生变具动;(3柜)存货妈成本边项目韵发生湖变动;(4百)存货会核算杯方法抱发生哄变动;(5证)销售肉额发秧生大买幅度姑变动刑等B.毛利途率该指久标是薪反映狐盈利类能力虹的主狐要指训标,用以嫩衡量双成本塌控制劣及销矮售价校格的敲变化.毛利搂率=(主营嗓业务阵收入-主营弯业务症成本)/主营垂业务堪收入×1线00划%该指和标的家波动慢可能初意味扯着被丈审计鲁单位政存在乱以下闭情况:(1净)销售御价格壮发生踢变动;(2陡)销售芒产品顺总体惊结构失发生漠变动;(3屿)单位伴产品限成本说发生扛变动;(4锐)固定吸制造按费用恢比重臭较大反时销探售数兔量发通生变渐动.制造帐费用福项目农分析斤表项

目本

年

数比

重(%)上

年

数增减比例（%）

工

资5000043.9850000——房

租

费84007.39700020折

旧

费36996.6932.541557437.55修

理

费48134.2312904-62.7水

电

费13479.7111.8613749.6-1.96合

计113689.410099227.614.57直接触材料远成本工的实软质性脂程序抽查印产品造成本直计算贡单，鹊检查热直接拢材料掌成本念的计强算是阅否正庙确，皇材料敏费用厘的分忠配标副准与军计算械方法隔是否迁合理司恰当剧，是漏否与捉材料闯费用召分配什总表孕中该绝产品慰分配刘的直诉接材骨料费输用相鼠符。检查录直接播材料宏耗用先数量凑的真帅实性棒，有霜无将筹非生聪产用创材料些计入残直接纱材料见费用心。分析匹比较黎同一舰产品爱前后昆各年真度的秘直接俘材料帖成本第，如明有重年大波攻动应瞧查明换原因细。抽查蚂材料您发出款及领食用的始原始叼凭证边，检战查领煤料单芒的签壳发是哨否经牲过授饶权，共材料绑发出津汇总牛表是阿否经扮过适叔当的紫人员梢复核晌，材落料单罩位成炎本计限价方菌法是恒否适楼当，冬是否敲正确枪及时拌入账米。对采穴用定糠额成制本或闯标准追成本乌的企宣业，巩应检疼查直伐接材显料成摆本差债异的没计算泰、分天配与某会计序处理喜是否妖正确般，并出查明复直接法材料闸的定拜额成圈本、始标准容成本辆在本输年度柿内有酷无重拼大变挽更。直接层人工杏成本诸的实历质性百程序抽查枪产品洗成本酷计算邻单，具检查歼直接坡人工锦成本绍的计棵算是与否正炭确，葵人工陷费用叨的分择配标煮准与牢计算选方法疯是否羽合理再和恰读当，仰是否鉴与人斯工费箭用分伤配总井表中增该产贡品分阀配的夸直接团人工其费用竿相符址。将本搅年度民的直久接人莲工成缸本与伶前期老比较拿，查枯明其皇异常正波动及的原锹因。分析凭比较绘本年滨度各蓄个月质份的却人工躺费用悦发生依额，桐如有异异常追波动愈，应表查明券原因窑。结合眨应付速工资餐的检突查，笼抽查罩人工撇费用坟会计没记录爪和会忘计处忙理是勿否正挣确。对采尾用标姻准成铁本法壁的企逼业，朽应检王查直飞接人茧工成滴本差萝异的打计算衣、分魔配与召会计示处理华是否该正确芬，并饮查明著直接戴人工欢的标朽准成鼠本在讨本年殊度内虏有无婆重大适变更浓。制造筑费用吹的实讯质性燃程序汇总财或编钩制制校造费舱用汇躁总表屿，并危与明瓶细账耕、总贫账核柿对相盾符，职抽查偷制造遍费用游中的陆重大物数额持项目斜及例视外项会目是狠否合衰理。审阅鞋制造象费用丈明细同账，批检查架其核除算内屑容及祥范围辽是否悬合理伐，并田应注现意是撕否存寨在异略常会含计事露项，蛛重点鸽查明阵有无爱将不法应列替入成固本费晒用的貌支出盯计入棒制造驼费用晕。必要轨时对穗制造造费用承进行竖截止阀测试培，确愤定有届无跨敞期入患账的咬情况粗。检查词制造凉费用英的分狼配是业否合营理。卫重点济查明童制造偏费用炕的分歉配方愁法是看否符维合企蝇业自雄身的梯生产弊技术饿条件极，是喇否体僚现受浓益原赢则。渠分配忧方法笔一经螺确定赠，是袭否在驱相当石时期嘴内保新持稳腾定，钢有无新随意液变更勉的情凭况；佳分配帖率和靠分配峡额的穿计算腾是否嫌正确威，有独无人历为估青计的告情况水。对采丙用标群准成高本法币的企痛业，蕉应抽奸查标萝准制淹造费部用的染确定纳是否没合理仁，计箩入成巨本计请算单堤的数输额是去否正珠确，沫制造筒费用专的计址算、你分配智与会直计处春理是横否正尺确，瘦并查申明标欲准制惯造费晕用在阿本年斩度内絮有无比重大矛变动煌。主营冶业务愈成本吹的实部质性洋程序获取剥或编洲制主酿营业踢务成饭本明讨细表迹，与羽明细筋账和气总账喊核对效相符聪。编制训生产笋成本撕计销瞒售成如本倒泳轧表徐，与蹲总账鞋核对篇相符感。分析舌比较侵本年地度与暮上年蜻度主蚁营业久务成齐本总毒额，串以及狗本年棒度各回月份体的主竟营业筒务成内本金挺额，浅如有筒重大眠波动恒和异跪常情启况，陈应查锈明原皮因。结合亭生产英成本皆的测鸭试，秩抽查袄销售该成本高数额踏结转武的正宫确性佳，并口检查支其是姻否与刻销售冶收入则配比津。检查夏主营可业务织成本直账户德中重蛮大调饼整事舞项（凤如销球售退扶回）委是否福有其某充分悉理由沃。确定雪主营缩慧业务环成本投在财六务报迈表中档已恰滑当披呜露。生产寨成本半及销刮售成咏本倒岗轧表项目未审数调整或重分类金额借(贷)审定数

原材料14890431.71√

14890431.71

加:本期购进79093031.76

79093031.76减:原材料期末余额16225103.68√-2000000.0014225103.68

其他发出额14461503.53+2000000.0016461503.53

直接材料成本63296856.26

63296856.26

加:直接人工成本3064212.00

3064212.00

制造费用931653.08

931653.08

生产成本75677721.34

75677721.34加:在产品期初余额1652837.95√

1652837.95减:在产品期末余额1798810.95√

1798810.95

产品生产成本75531748.34

75531748.34加:产成品期初余额8468933.15√

8468933.15减:产成品期末余额9218411.62√

9218411.62

销售成本74782269.87√

74782269.87点击骑返回第三茅节吐存货茂的实动质性凉程序1.监盘2.截止闷测试3.计价渠测试监则盘监盘洪的含再义;监盘金计划券的制侨定;监盘孕的程挡序;监盘造中特且殊情减况的贵处理.1.监盘的含降义:是指它注册针会计屈师现泰场观赏察被巴审计槽单位掠存货铸的盘证点，困并对颜已盘具点存刮货进塑行适蜻当检竖查。(1剥)C触PA现场呆监督乒被审赛计单忆位存隶货的孝盘点;(2割)C绢PA根据奴需要派进行矮适当介的抽讽查定期逃盘点枯存货质，合呜理确幻玉定存歌货的嚼数量皮和状唇况是肌被审量计单袄位管咸理层杰的责虹任。实施景存货纵监盘为，获甩取有每关期版末存嗓货数爬量和胶状况只的充弹分、箭适当颈的审剂计证眼据是欺注册资会计蔽师的晨责任耀。2.监盘们计划(1灵)制定狸存货沫监盘躬计划巡寿应实尾施的切工作A.了解淡存货仪的内棍容,性质,各存迹货项懂目的拥重要卷程度屿及存遭放场部所;针对日存货换项目众的重羊要程神度,需要主考虑:存货,净资桌产与若其他市资产枝的相桑对金缘瑞额与镰内在屈联系;各类倚存货章的相轻对金亏额;存放勇于各蚀地点纱存货引的相颠对金题额B.与存畏货相判关的显内部水控制采购--蝇-验收--亡--存储--烂--领用--僚--加工(生产)-矿--运输B1责.采购:总目笑标--肝-所有送交易击都已任获得职了适矮当的毫授权殃与批掏准;基本利控制排措施--弄-使用民购货拌订单;有效停的控羞制措捎施--趋-使用农连续兼编号,采购召价格志已确胳定,并获雨得批丑准的溉购货沿订单,并存润在定简期清必点核京算的涝程序;B2弃:验收总目犯标--赶-所有变收到铲的货趋物都捡已得皮到记抛录;基本讲的内顷控措骗施--怠-使用连验收规报告棍单;更有修效的碑内控肾措施--争-由一概个独得立设并置的镇部门脏负责艰验收烈货物,该独柳立设护置的拆部门槽具有惊存货币实物除验收,确定闭所记辽录的珠存货丝式数量,编制负验收越报告,将验撕收报示告传揭送至资会计界核算奏部门缝以及悲运送插货物恶至仓违库等饿一系水列职装能B3司:存储总目牌标--茫--确保旋与存贩货的揭接触护必须各得到杏管理胆当局飘批准;基本墓内控欠措施--干--使用毙围障;更有拐效的胸内控涝措施--言-使用仓复杂月的保顺安措雪施以牺保护浮存货别免受呈意外吹损毁夹或盗圆窃,并设插置适忌当的咳存储饱设施竟以保倾护存乡丰货免躁受意存外损来毁或赛破坏B4吃:领用:总目拆标--汽--所有缸存货婶的领梁用均赠应得锤到批诵准;基本井内控--袍--使用耍部门背存货雪领用碰单;更有昆效的腔内控--高--对存悟货领凳用申习请单扣进行舅清点骡核算B5康:加工(生产)总目足标--独--对所价有的般生产般过程王作出协适当拦的记完录;基本略内控--闸--使用迎生产会报告;更有睬效的乓内控--飘--使用血产品稳质量吃缺陷舱报告喜和零肤废物赠件报违告B6播.装运总目棉标--叹--所有赶的装愈运都狐已得落到了番记录;基本俭内控--幼--使用壳装运享文件;更有权效的睡内控--确-由销剂售部缎门做封出装战运指康令,使用仰预先琴编号羽的装颈运单我以便龙定期锤清点客核算,并由照此形擦成日懒后开瘦具收肿款账煤单的踪蝶依据C.评估智与存封货相坏关的果重大泄错报划风险阶和重慈要性C1或.固有龟风险存货片的固明有风智险很梅高影响锐固有燥风险苏的因蜡素主宰要有:存货剩的数纱量和孟种类;成本稻归集也的难骨易程卸度;运输盐的便蛾捷程物度;废旧落过时失的速皱度或速易损泉坏的暑程度;遭受宽失窃合的难寸易程电度等;可能浑增加芽审计管复杂信性与盼固有剖风险佛的情当况有:长期胶的制散造过先程;固定春价格肆合约;商品璃存货;服装闭与其争他时尽装相圆关行初业;鲜活,易腐塌商品宅存货;具有苗高科碧技含弓量的火存货;单位隙价值骨高昂贫的存跑货C2巴.控制讯风险C3晃.检查毫风险C4纽奉.重要角性水断平D.查阅更以前凉年度伤的存挣货监锦盘工远作底王稿E.考虑毒实地荐察看菊存货昂的存繁放场蒙所F.利用远专家划的工怪作G.复核馅或与缝管理淡当局乌讨论才其存木货盘剥点计涂划CP偷A应考丘虑:盘点窜时间立安排;存货县盘点闲范围敢和场搁所的仰确定;盘点臣人员啄的分展工及脾胜任阔能力;盘点桶前的林会议酿及任咏务布泄置;存货家的整候理和主排列,毁损,陈旧,过时,残次帜及所妙有权断不属摄于被淡审计尿单位怨的存装货的属区分;存货投的计挂量工饼具和刘计量垒方法;在产希品完得工程发度的件确定蓄方法;存放免在外窝单位库的存该货的脸盘点预安排;存货执收发歼截止舒的控耳制;盘点加期间滴存货矛移动躲的控忙制;盘点只表单英的设寒计,使用驻与控极制;盘点雀结果浅的汇鸟总及装盘盈兰盘亏辜的分包析,调查水与处养理在复外核或比与管蛛理层价讨论社其存樱货盘女点计知划时弦，注醋册会回计师致应当惕考虑酿下列须主要烂因素当，以图评价抄其能宗否合播理地悲确定耻存货闷的数摔量和牧状况：（1）盘充点的乞时间膏安排坡；（2）存缺货盘障点范禽围和化场所纽奉的确裂定；（3）盘磁点人舌员的拐分工现及胜陶任能龟力；（4）盘堵点前签的会苗议及蠢任务姐布置奇；（5）存兽货的蓄整理污和排肃列，不对毁疤损、轮陈旧予、过掌时、绵残次售及所挣有权线不属叙于被雅计单伤位的养存货絮的区哑分；（6）存固货的苍计量蕉工具滴和计感量方布法；（7）在墨产品址完工昨程度么的确衫定方某法；（8）存旗放在锣外单宝位的辉存货午的盘素点安董排；（9）存缴货收蹦发截欲止的锤控制湾；（10）盘执点期稀间存资货移饭动的危控制广；（11）盘骗点表迁率的抗设计淹、使稳用与劫控制易；（12）盘搂点结迷果汇最总以宏及盘战盈或叠盘亏跪的分淹析、背调查呼与处这理。存货本监盘滨计划虽的主字要内败容存货柳监盘敲计划淡应当香包括迁下列轰主要吸内容泊：（1）存借货监拘盘的泼目标拌、范窗围及抓时间鼠安排迫；（2）存鼠货监签盘的打要点上及关牲注事征项；（3）参香加存湾货监奶盘人胁员的怨分工堵；（4）检阿查存诉货的体范围柿。主要搜包括宜控制侵测试僚和实需质性抽程序渣两种冈方式蓬。为欣集合络程序铁：(1塌)观察能程序(2隙)检查移程序目的:确证套盘点匹计划效得到变适当高的执押行(控制叉测试),证实扫存货撤实物搅总额(实质冠性程魂序);范围:所有犯盘点远工作炉小组购的盘换点内腊容以网及难志以盘浊点或斜隐蔽躬习惯突较强漆的存及货3.监盘哭程序(3弹)需要希特别苦关注池的情法况1)关注桥存货提的移搭动情壶况--后-防止家遗漏讲或重丑复盘资点;2)关注料存货湾的状谢况;3)存货仗的截挣至：言如果活存货猜的盘棕点日盟不是芹资产舱负债迟表日,C剩PA应当汽实施藏适当肌的审章计程尖序,确定棚盘点乏日与惜资产坦负债籍表日届之间批存货榨的变许动是纤否已航作正头确的灭记录4.对于岁特殊液类型康存货月的监勤盘(1功)由于棕存货模的性神质和片位置液而无澡法实买施监喊盘程纱序存货屑的特裁殊性女质:存货拼涉及稼保密捎问题;存货胞是危石害性剃物质存货叙的特沉殊位机置:在途所存货;存放汪在独特立于坐被审牌计单暖位的缩慧仓库扇中的琴存货(2手)因不始可预趴见的绸因素钟导致绿无法污在预够定日轰期实皂施存桨货监阶盘或络接受范委托恋时被石审计婚单位纷的期仓末存蓄货盘代点已头经完肝成CP搜A应评芳估存腰货内登部控咐制的母有效另性,对存睡货进锁行适胡当抽坦查或颤提请江被审冬计单矛位另气择日秋期重峡新盘糟点;1)不可乞预见蜂的因馋素:CP高A无法蓄亲临命现场;气候虹因素审计恨程序:改变止存货扣监盘详日期;选派娱其他而人员珠实施惨存货喉监盘2)境CP抽A接受贴委托诊时被果审计捞单位陶的期宁末存爽货盘脚点已卷经完惜成CP勤A应评叨估存幅货内乞部控喷制的讯有效倦性,对存付货进拐行适搅当抽嚼查或福提请穿被审乳计单裙位另葡择日作期重旁新盘呼点,同时移测试掘抽查无或重辽新盘移点日料与资裤产负唱债表桨日之浪间发简生的仪存货地交易(3碍)委托终其他森单位截保管伪或已阁作质即押的言存货审计菜程序:向保册管人刊员或真债权章人函睬证(4火)首次愚接受载委托凡的情愚况审计嫂程序:1)查阅席前任CP即A工作已底稿;2)审阅暑上期西存货砖盘点嚷记录名及文扩件;3)抽查旱上期灰存货延交易坊记录;4)运用钥毛利恋百分挪比法钞等进振行分咏析存货原的截酬止测冻试1.关键存货斗实物韵纳入趁盘点危的范肤围的秘时间升与存奇货引邪起的无借贷肠双方愚会计汪科目统的入获账时梢间都碑处于向同一杀会计绿期间2.关注5种情捉况(1拖)所有额在截演止日呆期以陈前入祥库的袜存货尤项目器均已累包括愚在盘勇点范阵围内箩并已费反映爹在账蛇簿之穿中,且任孟何在荡截止陵日期糕以后萄入库艇的存喊货项担目均眠未包颗括在水盘点己范围叉内,也未若反映牌在账罪簿记奔录之际中;(2霜)所有敬在截术止日隆期以板前装欠运出逝库的殃存货驱项目贴均未队包括立在盘锅点范此围内娘且未沿反映短在账句簿之扬中,任何丈在截货止日耻期以移后装咸运出口库的戚存货蜘项目宽均已纤包括造在盘衡点范阔围内,并已葡反映幻玉在账姿簿记青录之度中;(3产)所有或已确匙认为快销售,但尚取未装仅运出象库的哪商品枕均未被包括愈在盘振点范吼围内荒且未禽反映夺在账堆簿之爹中;