中级财务会计-会计调整课件

第十三章会计调整第一节会计变更概述第二节会计政策变更第三节会计估计变更第四节会计差错的更正第五节资产负债表日后事项6/30/20231第一节会计变更概述一、会计变更的种类（一）会计政策变更（二）会计估计变更（三）会计主体变更二、会计变更的处理方法（一）追溯调整法（二）未来适用法（三）追溯重述法6/30/20232一、会计变更的种类（一）会计政策变更会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。6/30/20233《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正

》第三条企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则另有规定的除外。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。6/30/20234第四条企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。6/30/20235第五条下列各项不属于会计政策变更：（一）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。（二）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。6/30/20236（二）会计估计的变更第八条企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。6/30/20237

（三）会计主体变更会计主体变更，是指一家企业主体的构成发生了变化，如一家企业本期收购另一家企业，控股达50%以上，这时，会计主体就发生了变化，增加了一家控股公司，按要求应编制合并会计报表及主体变更的记录与报告。6/30/20238二、会计变更的处理方法（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。6/30/20239（二）未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。（三）追溯重述法追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

6/30/202310《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正

》中对会计变更处理方法的规定：会计变更种类处理方法累积影响数的确认比较财务报表会计政策变更正常情况追溯调整法在留存收益中确认前期数据按新政策重新表述特殊情况未来适用法不计算累积影响数保留前期数据会计估计变更未来适用法不计算累积影响数保留前期数据会计差错变更追溯重述法在留存收益中确认前期数据按新政策重新表述6/30/202311第二节会计政策变更一、会计政策变更的会计处理方法（一）追溯调整法

（二）未来适用法二、会计政策披露6/30/202312第六条企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

6/30/202313第七条确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。6/30/202314运用追溯调整法处理会计政策变更时，应当按照以下程序进行：第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数；第二步，进行相关的账务处理；第三步，调整会计报表相关项目；第四步，在会计报表附注中进行披露说明。6/30/202315例：华联公司于2004年12月购入固定资产一台，投入管理部门使用，该设备入账价值为45万元，预计使用期限5年，无残值。采用直线法计提折旧。该设备自2007年1月1日起改用年数总和法计提折旧。该公司适用税率为33%，历年均按10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。税法规定该设备应采用直线法计提折旧。6/30/202316第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数：年度按直线法提取的折旧额按年数总和法提取的折旧额所得税前差异所得税的影响额税后差异20059000015000060000198004020020069000012000030000990020100合计1800002700009000029700603006/30/202317第二步，进行相关的账务处理：调整累计折旧：借：利润分配-未分配利润90000

贷：累计折旧90000调整递延所得税资产：借：递延所得税资产29700

贷：利润分配-未分配利润29700调整盈余公积：借：盈余公积9045

贷：利润分配-未分配利润90456/30/202318第三步，调整会计报表相关项目：项目上年数（2006）年初数（2007）调增调减调增调减累计折旧××90000递延所得税资产××29700盈余公积××9045未分配利润××51255管理费用30000××所得税费用9900××年初未分配利润34170××提取法定盈余公积2010××提取任意盈余公积1005××6/30/202319盈余公积=60300*15%=9045未分配利润=60300-9045=51255年初未分配利润=40200*（1-15%）=341706/30/202320第四步，在会计报表附注中进行披露说明。本公司根据固定资产的实际使用情况，本年对固定资产折旧方法由原来的直线法改为年数总和法进行核算，对该会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。这项会计政策变更的累积影响数为60300元，因此分别调减了2006年度的净利润20100元，2006年初留存收益40200元，其中，调减未分配利润34170元；调增2006年资产负债表年初数栏中的累计折旧90000元、递延所得税资产29700；调减盈余公积9045和未分配利润51255元。6/30/202321第七条确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。6/30/202322例：华联公司原对发出存货采用先进先出法，企业从2004年1月1日起改用加权平均法。2004年1月1日存货的价值为2000000元，公司购入存货实际成本为12000000元，2004年12月31日按加权平均法计算确定的存货价值为1800000元，当年销售额为19000000元，假设该年度其他费用为1000000元，所得税税率为33％。2004年12月31日按先进先出法计算的存货价值为3600000元。华联公司由于经济环境发生变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用后进先出法从2004年及以后才适用，不需要计算2004年1月1日以前按后进先出法计算存货应有的余额以及对留存收益的影响金额。6/30/202323本公司对存货原采用先进先出法计价。由于本年度物价持续上涨，改用加权平均法计价。由于存货收发的历史资料不全，对该项会计政策变更，无法合理确定其累积影响数，因而采用未来适用法。由于该项会计政策变更，当期净利润减少1206000元。注：（3600000-1800000）*（1-33%）=12060006/30/202324二、会计政策的披露

第五章披露第十五条企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：（一）会计政策变更的性质、内容和原因。（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。6/30/202325第三节会计估计变更会计估计变更的会计处理方法第九条企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。6/30/202326需要进行会计估计的项目通常有：1.坏账；2.存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时；3.投资价值的减损；4.固定资产的使用年限与净残值；5.无形资产的受益期限；6.预计负债；8.收入确认中的估计等6/30/202327例：华联公司2000年12月购入的一台管理用设备，原始价值108000元，原估计使用年限为10年，预计净残值为8000元，接直线法计提折旧。由于技术因素的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2004年1月1日将该设备的折旧年限改为5年，预计净残值为6000元，所得税率33％。甲公司的管理用设备已计提折旧3年，年折旧额10000元，3年累计折旧30000元。2004年1月1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用为：[（108000－30000）—6000]÷（5－3）＝36000（元）6/30/2023282004年12月31日，该公司编制会计分录如下：借：管理费用36000

贷：累计折旧360006/30/202329第十六条企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（一）会计估计变更的内容和原因。（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。6/30/202330

本公司一台管理用设备原始价值108000元，原估计使用年限为10年，预计净残值8000元，按直线法计提折旧，由于技术因素的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2004年1月1日将该设备的折旧年限改为5年，预计净残值为6000元。此项会计估计变更使本年度净利润减少了17420元［（36000－10000）*（1－33%）］元。6/30/202331第十条企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。6/30/202332例：2000年1月1日，华联公司由于业务需要，从外部购入一项软件专利权，购入成本150000元，估计经济使用寿命为10年。2004年1月1日，由于新软件的问世，华联公司根据实际情况估计原专利权已失去经济效益，决定将未摊销余额90000元全部在当月转销。对于上述会计变更，无法区分会计政策变更和会计估计变更，就摊销方法改为一次转销来看属于会计政策变更，就摊销年限缩短为一年来看，属于会计估计变更，因此作为会计估计变更进行处理。2004年1月1日，该公司编制会计分录如下：借：管理费用90000

贷：累计摊销900006/30/202333第四节会计差错的更正第十一条前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。6/30/202334第十二条企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。第十三条确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

第十四条企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。6/30/202335

例：2004年12月31日，华联公司发现2003年将应计入工程成本的利息费用500000元计入了财务费用，所得税申报中也没有包括这笔费用。此外，该公司适用所得税税率为33％。该公司按净利润的10％、5％分别提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。6/30/202336借：在建工程500000

贷：以前年度损益调整500000借：以前年度损益调整165000

贷：应交税费-应交所得税165000借：以前年度损益调整335000

贷：利润分配-未分配利润335000借：利润分配-未分配利润50250

贷：盈余公积-法定盈余公积33500-任意盈余公积167506/30/202337

资产负债表（局部）编制单位：华联公司2004年12月31日单位：元资产年初数负债及所有者权益年初数调整前调增（减）调整后调整前调增（减）调整后在建工程20000005000002500000应交税费5000165000170000……………………盈余公积10000050250150250……………………未分配利润1200002847504047506/30/202338利润表：上年数调减财务费用500000调增所得税费用165000调增净利润3350006/30/202339第十七条企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：（一）前期差错的性质。（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。第十八条在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。

6/30/202340披露：本年度发现2003年将计入工程成本的利息费用500000元计入了财务费用，在编制上年与本年会计报表时，已对这笔差错进行了更正。改正后，调增2003年净利润和未分配利润分别为335000元和284750元，调增2004年在建工程、应交税费和盈余公积的年初数分别为500000元、165000元、50250元。6/30/202341第五节资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的定义二、资产负债表日后事项的分类三、调整事项的处理6/30/202342一、资产负债表日后事项的定义《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项

》第二条资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。6/30/202343二、资产负债表日后事项的分类续：第二条资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。6/30/202344资产负债表日后调整事项第四条企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。6/30/202345第五条企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

6/30/202346资产负债表日后非调整事项第六条企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。6/30/202347第七条企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（六）资产负债表日后发生巨额亏损。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

6/30/202348第八条资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。6/30/202349调整事项与非调整事项的区别在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。这两类事项的共同点在于：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。6/30/202350三、调整事项的处理（一）调整事项的处理原则（二）调整事项的会计处理方法6/30/202351（一）调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。6/30/2023521、编制调整分录：资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”账户核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”账户的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”账户的借方。“以前年度损益调整”账户的贷方或借方余额，转入“利润分配—未分配利润”账户。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润”账户核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关