第1讲临考密卷点押篇

逆袭班—临 点押一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）甲公司与乙公司均为一般，甲公司与乙公司进行重组，乙公司以库存商品偿还其所欠全部。甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元，公允价值为800面价值为480万元，公允价值为600万元，税额为78万元，不考虑其他因素，甲公司因上述影响损益的金额为 -（2000-1500）=300（万元），选项D品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含，本题下同）本期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。【解析】Y产品成本=100+95=195（万元），可变现净值=20×10-20×1=180（万元），可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元）。3.2×18年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产采用成本模式计量）的账面原值为7000万元已计提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2×19年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为8800万元。甲公司适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。对此项会计政策变更，甲公司应调整2×19年年初未分配利润的金额为（ ）万元。【解析】甲公司应调整2×19年年初未分配利润的金额=［8800-（7000-200）］×（1-25%）×（1-10%）=1350（万元）。4.丙公司2× 日取得非关联方丁公司%的股权，支付银行存款9000万元。当日，丁公司可辨认净资产账面值为9500万元，公允价值为10000万元。2×19年6月30日，丙公司处置了丁公司40%股权，取得处置价款为8000万元，处置后对丁公司的持股比例为20%（剩余20%股权的公允价值为4000万元），丧失了对丁公司的控制权，但仍对丁公司具有重大影响。当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为10200万元，公允价值为10700万元。丁公司在2×17年6月30日至2×19年6月30日之间按日公允价值持续计算的净利润为600万元，其他综合收益增加100万元（因投资性房地产转换形成）。不考虑其他因素，则丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益的金额为（ ）万元。 5.2×19年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式了乙公司80%的股权，支付价款2800万元，在日，乙公司可辨认资产的账面价值为2800万元，公允价值为3000万元，没有负债和或有负债。2×19年12月31资产的账面价值为3000万元，按照日的公允价值持续计算的金额为3180万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公 9年度合并利润表中应当列报的资产减值损失金额是 ）万元【解析】2×19年1月1日，合并报表中确认商誉的金额=2800-3000×80%=400（万元）。2×19年12月31金额=400/80%=500（万元），减值测试前乙资产组包含完全商誉的净资产账面价值=3180+500=3680（万元），是3380万元，乙资产组发生减值=3680-3380=300（万元），因完全商誉为500万元，所以减值应冲减商誉，其他资产不减值。合并利润表中应当列报的是归属于甲公司承担的减值的部分=300×80%=240（万元）。关于合营安排，下列说法中错误的是 ）购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从9年7月1日起发生中断。2×19年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。甲公司该在建厂房2×19年度资本化的利息费用为（ ）万元。 日发生中断且已连续超过个月应暂停资本化，（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格司乙公司；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分；（4）乙公司向丁公司500万股本公司，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以现金结算的支付的是（ ）。 【解析】选项A、B和D，乙公司均应作为权益结算的支付；选项C属于现金结算的支付下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是 ）以母公司记账本位币反映的实质上构成对经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益在合并财务报表中对经营子公司产生的外币报表折算差额归属于母公司的部分在所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用【解析】选项A，如果合并财务报表中各子公司之间存在实质上对另一子公司净投资的外币货币性项目，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司（经营）的净投资原则处理；选项C，合并财务报表中对经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在其他综合收益项目反映，并非单列“外币报表折算差额”项目反映；选项D对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，应当将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。 ） 【解析】企业不应使用与公允价值计量假定不一致的权宜之计，如对资产使用要价，对负债使用出价，选项D错误。甲公司2×年度实现净利润 面金额1000万股优先股，优先股每面金额为10元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。2×19年12月31日，甲公司并以现金全额当年优先股股息，股息率为5%。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不得在所得税税前列支。甲公司9年基本每股收益是（ ）元/股。【解析】归属于普通股股东的净利润=20000-1000×10×5%=19500（万元），基本每股收益=19500/20000=0.98（股）。下列各项关于单位特定业务会计核算的一般原则中，错误的是 ） 对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算D.【解析】对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理，选项错误。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）下列事项中，应计入其他综合收益的有 ） 【解析】选项A账务处理，不涉及确认其他综合收益。下列项目中，应终止确认金融资产的有 ）企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方，且转移了金融资产所有权上几乎所有风险和【解析】选项C，因风险和未转移，企业应继续确认该金融资产；选项D，应当按照其继续涉入被转移金融资产的度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。关于现金流量套期，下列会计处理表述中，正确的有 ）每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应与被套期项目公允价值变动额相 D.套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分（即扣除计入其他综合收益后的其他利得或损失）期损益【解析】每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额，选项B工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分（即扣除计入其他综合收益后的其他利得或损失），应当计入当期损益，选项C错误。支付的为购建固定资产发生的专门借款利息【解析】选项B，属于经营活动产生的现金流量；选项C 商业的合同，如果在24个月内竣工还将得到200万元的。2×19年年末已发生合同成本420万元，合同预计总成本为700万元。2×20年3月10日，因合同双方同意修改平面图而修改合同。固定对价和预期成本分别增加了150万元和120万元。合同修改日，根据其自身经验以及将要实施的剩余工程（主要是室内工程且不受天气状况影响）判断，工程将在2×20年11月30日竣工。假定甲公司采用成本法确认履约进度，不考虑其他因素，甲公司下列关于合同变更会计处理的表述中，正确的有（）。合同变更日200万元的收入应包括在合同总收入中C. 【解析】合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，属于单项履约义务，选项A正确；因工程主要是室内工程且不受天气状况影响，200万元收入很可能流入企业，应反映在合同收入中，选项B正确；合同变更日确认的2×19年度的履约进度=420÷（700+120）=51.22%，选项C正确；原2×19年度确认的履约进度=420÷700=60%，已确认收入=1000×60%=600（万元），合同变更日应调整当期收入=00+150+200）×51.22%-600=91.47（万元），不能追溯调整期初留存收益，选项D不正确。6.2×19年1月1日，甲公司发生的事项如下：（1）因业务模式改变，将某项债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（2）因能够持续可靠取得公允价值信息，将某项投资性地产后续计量由成本模式改为公允价值模式；（3）执行新的收入准则，收入确认时点的判断标准由以风险转移变更为以控制权转移；（4）因增资甲公司对乙公司股权投资的后续计量由权益法核算改为成本法核算。下列各项中，甲公司应作为会计政策变更进行会计处理的有（ ）。 在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，构成甲公司关联方的有 甲公司外聘的会计 B.受甲公司的母公司重大影响的丁公 甲公司持有30%股权并派出1名董事的戊公 【解析】选项A，会计师与甲公司不构成关联方关系 关于非同一控制下企业合并涉及的或有对价，下列会计处理表述中正确的有 ） 或有对价的后续变动不得调整商 【解析】或有对价为资产或负债性质的，如果属于会计准则规定的金融工具，应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项B错误；日12现对日已存在情况的新的或进一步需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整，选项C错误。甲公司于2×19年12月16日作出董事会决议，拟将其持有的乙公司100%股权转让，并拟于2×20年1审议该事项。各方已就该事项签订协议，并约定协议经双方有权机关批准后生效。甲公司于2×19年度财务报告于0年3月31日批准报出。甲公司下列会计处理中正确的有（）。甲公司将持有的乙公司股权在2×19年个别财务报表中作为持有待售资产列报B.甲公司将持有的乙公司股权在2×19年个别财务报表中作为长期股权投资列报C.D.2×20年1【解析】2×19年资产负债表日，虽然甲公司已就处置乙公司作出了董事会决议 双方也已就该事项签订了协议但股东大会尚未审议，不满足划分为持有待售的条件，不能列报为持有待售资产，选项A错误，选项B公司的决策程序之一，其审议结果将可能直接改变或事项的状态，因其为资产负债表日后新发生事项，应为资产负表日后非调整事项，选项C错误，选项D正确。下列项目中，影响利润表终止经营损益的有 ）甲公司于2×18年12月6日与乙企业签订了一栋自用写字楼转让转让协议，预计将于10丁公司2×18年12月20日购入B公司20%，准备在6个月后【解析】选项A，符合持有待售但不符合终止经营；选项B，主要业务已终止，构成终止经营；选项C独的主要经营地区，构成终止经营；选项D，不属于专为而取得的子公司，不构成终止经营。三、计算分析题（本题型共2小题。每小题10分。本题型共20分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）（1）2×19年6月30日，甲公司自公开市场以4.8元/股购入乙公司2000万股（每股面值1元），占公司在外股份数量的20%，取得过程中另支付资产评估等相关税费40万元。当日，各方办理完成了股权变更登记手续，乙公司可辨认净资产公允价值为50000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为 万元、账面价值为 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，乙公司采用直摊销，预计净残值为零（假定相关摊销计入损益）。（2）乙公司2×19年实现净利润4000万元，其中月至月实现净利润 （3）2×19年10月20日，乙公司将其生产的一台设备销售给甲公司，该设备在乙公司的成本为600的售价为800万元，有关款项已通过银行存款收取。甲公司将取得的设备作为存货，至2×19年年末，尚未对外销售。（4）2×20年1月2日，甲公司自公开市场进一步乙公司4000万股（占乙公司在外普通股的40%），价格为5.3元/股，支付相关税费90万元。当日，有关变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为52500万元。购入上述后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含成员通过后实施。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在前不存在任何关联方关系。要求：确定甲公司取得乙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×19关的会计分录。计算2×19年12月31中的调整分录。判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或日并说明理由；判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，确定该项的企业合并成本，计算确定该项中日应确认的商誉金额，计算日合并财务报表中应确认的投资收益。理由：甲公司在取得乙公司股权后，能够派出董事参与乙公司的财务和生产经营决策，对乙公司具有重大影响借：长期股权投资—投资成本 9640（2000×4.8+40） 2×19年7月至12月乙公司经过调整后的净利润=2600-（1200-600）÷10×6/12-（800-600）=2370（万元），确认投资收益=2370×20%=474（万元）。 2×19年12月31日甲公司合并财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值=10494+（800-600）×20%=10534（万元）。合并报表中调整分录为：借：长期股权投 40[（800-贷：存 ⑤合并财务报表中应确认的投资收益=（2000×5.3-10494）+20=126（万元）甲公司系上市公司，为一般，销售或进口货物适用的税率为13%，2×19年适用的所得税税率为（1）2×19年1月1日，甲公司出资380万元取得乙公司20%净资产的公允价值和账面价值均为2000万元。2×19年，乙公司实现净利润100万元，其他综合收益增加40万元（已扣除所得税影响），甲公司和乙公司未发生内部。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司2×19年发生研发支出800万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为200分为600万元。该研发形成的无形资产于2×19年10月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175销年限及净残值的税定与会计相同。6。（4）2×19年度，甲公司发生业务宣传费100万元，税定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×19年度销售收入为2000万元。甲公司上述或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。根据资料（1）、资料（2），分别确定各或事项截至2×19年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。根据资料（3），计算甲公司2×19录。元），其计税基础为380负债。理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他综合收益或其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。资料该项无形资产2×19年12月31日的账面价值=600-600/5×3/12=570（万元），计税基础=570×175%=997.5（万元），该无形资产的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异=997.5-570=427.5（万元），但不应确认相关的递延所得税资产。理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。=100（万元）。转换日投资性房地产账面价值为6000万元，计税基础=6000-6000/20×1.5=5550（万元），性差异=6000-5550=450（万元），应确认对应其他综合收益的递延所得税负债=450×25%=112.5（万元）。 5%）（资料2）+[（6000-5800）-6000/20×6/12]（资料3）-200（资料4）=2800（万元）四、综合题（本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）（1）2× 日甲公司支付价款 万元（与公允价值相等）购入某公司同日的3年期公司债券，另支付费用16.48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，每年12月31支本利息本到期支付。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1800万元，因人发生重大财务，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损准备200万元。2×19年12月31日，甲公司对预期信用损失准备的会计处理如下： （2）2×19年6月10日，甲公司以 万元自市场回购本公司普通股万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（司）于2×19年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据司与甲公司高管签订的股权激励协议，司对甲公司10名高管人员每人授予100万份司，授予日每份期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至2×19年12月31日，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2× 日每份的公允价值为元。 甲公司欠乙公司货款1500万元，甲公司与乙公司经协商一致，于2×19年日签订重组协议：甲公司以其拥有的账面价值为650万元（800万元，累计折旧150万元）、公允价值为700万元的设备，以及账面价值为500允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货款。双方已于2×19年6月30日办理了相关资产交接手续。（4）甲公司于2×19年年末购入F的可转换公司债券10000万元，债券期限为5年，票面利率为4行满1年后，甲公司有权以约定转股价格将该债券转换为F上市公司普通股。甲公司将该可转换公司债券初始分类为以摊余成本计量的金融资产，并确认为债权投资。（5）甲公司（生产型企业）与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：①租赁资产：设备A；②租赁期：2×19年1月1日至2×21年12月31日，共3年；③支付：自2×19年起每年年末支付年200万元；④租赁收款额按市场利率折现的现值为546.37万元；⑤该设备于2× 日的公允价值为 万元，账面价值为00万元；⑥甲公司取得该租赁发生的相关成本为2万元；⑦该设备于2×19年1月1日交付乙公司，预计使用为8值；租赁期届满时，乙公司可以2万元该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于300万元，乙公司对此金额提供担保；租赁期内该设备的、维修等费用均由乙公司自行承担。要求：根据资料（1）至（3），判断甲公司对相关或事项的会计处理是否正确，并说明理由；会计处理不正确的，编制有关差错更正的会计分录。（有关差错更正按当期差错进行会计处理）根据资料（4），假定不考虑其他条件，甲公司的会计处理是否正确。如果不正确，简要说明理由，并提出根据资料（5），入、营业成本及取得融资租赁所发生的成本，编制2×19年1月1日租赁期开始日有关会计分录。理由：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）减值准备”核算。 理由：支付中，接受服务企业无结算义务应当作为权益结算的支付处理，确认相关成本费用更正分录：借： 1600［6×100×（10-1- 理由：以资产清偿方式进行重组的，人应当在相关资产和所清偿符合终止确认条件时予以终止认，所清偿账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益—重组收益”等科目。息的合同现金流量特征，不应分类为以摊余成本计量的金融资产。①判断租赁类型。本例中租赁期满乙公司可以远低于租赁到期日租赁资产公允价值的金额租赁资产，甲公司认为其可以合理确定乙公司将行使选择权，综合考虑其他因素，与该项资产所有权有关的几乎所有风险和已实质转移给乙公司，因此甲公司将该租赁认定为融资租赁。②生产商出租其产品或商品构成融资租赁，生产商出租人在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。生产商出租人取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，不计入租赁投资净额，应在发生时计入销售费用。2×19年1月1日（租赁期开始日22甲公司拥有乙公司、丙公司、司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司2×19的或事项如下：乙公司是一家制造业企业，甲公司持有其80%股权。2×19年9月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为20000万元的大型设备固定造价合同（该设备若不做较大改动则仅甲公司能使用），将大型设备委托乙公司建造。合同规定：如果甲公司终止合同，合同要求甲公司支付乙公司已发生的成本，另加20%的利润率，20%利率乙公在似同中得的利润率。该大型设备于2×19年10月1日开工，预计2× 月完工。乙公司预计建造大型设备的总成本为 2×19年度，乙公司为建造大型设备实际发生成本4000万元，其中原材料成本2000万元，直接人工成本800万元，用银行存款支付其他费用1200万元。2×19年12月31日，乙公司预计完