审计程序-信用减值损失

xx会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库—资产减值损失xx会计师事务所xx部编制：xx部有效版本：日期：2020/10发布日期：2020/10编号：S67026702信用减值损失说明：1.本文件列示了审计人员可能需要实施的审计程序。包括进一步了解、测试内部控制程序，实质性分析程序和其他实质性程序。所列程序供注册会计师选择实施。2.注册会计师认为选择并实施所列示的相关审计程序后仍不足以应对所识别出的重大错报风险的或不适用于被审计单位的特殊情况的，可以自行设计并实施其他审计程序。3.文件中认定与程序的关联关系并非固定不可变更。注册会计师可根据被审计单位的实际情况，在选择程序时，重新确定与本程序最相关的认定。本文件中“对应认定”栏所列示认定简称（即C、E、A、V、P）来源于BDO审计手册的标注方法。（附录列示各项简称的含义）一、进一步了解、测试内部控制供选择的审计程序1、了解企业建立的各类资产的管理制度。重点了解存货、固定资产、在建工程（含工程物资）应收账款等债权类资产的定期清查制度。2、针对资产清理制度规定，检查企业执行情况与执行记录。二、实质性分析程序供选择的审计程序对应认定无无三、其他实质性程序供选择的审计程序对应认定1、（新准则）检查一般减值模型确定的减值金融资产CEAV（1）获取已按照《企业会计准则第22号》中金融工具减值的三阶段模型确认的减值金融资产清单。执行IPE程序以验证该清单的完整性和准确性。根据以下程序2确定的减值目的，从每个资产组中挑选金融资产样本，并验证所选样本是否被正确的分类至一般减值模型的三阶段中。第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加；第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值；第三阶段：初始确认后发生信用减值。（3）验证管理层根据预期信用损失模型将其金融资产进行划分的合理性。包括根据共同风险特征来评价划分的合理性，例如工具类型，信用风险评级，抵押品类型，初始确认日期，剩余到期期限，或按行业或按地点来划分。（3）为了识别第一阶段和第二阶段中的金融资产，需要评价和质疑管理层确定的信用风险显着增加的理由，在许多情况下将通过“触发事件”来执行，通过以历史表现来测试这些触发事件来确保选择的触发事件具有及时性和前瞻性，而不是简单地根据已知的实际发生损失。例如，可以通过历史数据来测试触发事件，例如查看有问题的贷款在逾期一段时间前所识别信用风险的显着增加的程度。还需要考虑管理层是否会推翻逾期超过30天金融资产被认定已从第一阶段转移到第二阶段的推定。如果该推定被推翻，则需要获取逾期30天但信用风险仍未显著增加的审计证据。（4）询问管理层如何识别并确定金融资产归属于一般减值模型中具体某一阶段。通过将明细账和科目余额与其他报告进行比较或测试管理层用于生成报告的信息系统的相关控制，评估每个阶段中金融资产的完整性。（5）通过验证管理层和治理层的预期信用损失模型的恰当性（概率加权结果，货币时间价值，过去事件，当前条件等）来测试管理层的一般减值损失模型：①在评价模型恰当性时需要考虑主观和客观因素，以及这些因素是否与正在测试的金融资产组相关（参见帮助文本）；②评价被审计单位如何识别和评估各种经济状况（例如，测试被审计单位对信用风险驱动因素的评估以及为之后的情景建模）；③当模型涉及简化操作和/或代理（例如使用年度贷款损失作为整个存续期损失的代理）时，通过评价金融资产的风险状况来评价使用简化模式是否恰当；④确定管理层是如何处理估计不确定性，包括选择不同方法的敏感程度或所用数据假设的变化。（6）通过评估所考虑因素的合理性（例如地理区域，产品类型，客户评级，客户类型），管理层预期信用损失模型中使用的前瞻性信息/假设，测试管理层的一般减值预期信用损失模型。考虑模型中使用的因素与违约概率之间的关系以及正在进行减值测试的金融资产的违约率（即管理层是如何根据历史信息选择考虑因素，所选因素与损失的可能性/金额等）。查看被审计单位用于其他方面预测的因素的一致性，包括预算，风险管理或其他会计估计（例如商誉减值，持续经营，递延所得税资产）。在使用外部数据的情况下，需要获得能够验证数据准确的支持性证据（例如，将失业率与恰当的市场指数核对一致）。（7）通过实质性验证管理层预期信用损失模型中使用的历史数据和当前数据的可靠性，测试管理层的一般减值预期信用损失模型。例如，通过将数据的样本与支持性文档（例如，政府或银行/经纪人网站等外部信息来源）核对一致来验证存在性，并通过将总账明细账核对一致来验证完整性。或者，通过识别要测试的信息系统的数量，包括信息系统之间的对接接口，以及其他相关控制，获取数据将用于管理层的预期信用损失模型。（8）通过测试IPE来验证管理层的一般减值预期信用损失模型，包括管理层模型中使用的电子表格，以计算预期信用损失估计的不同组成部分。①对于每组资产，重新计算一般减值模型中每个阶段所采用的违约概率和损失率。验证每个金融资产或金融资产组是否采用了正确的违约概率和违约率；②在一般减值模型的每个阶段执行违约概率和资产损失率的重新计算；③将计算的预期信用损失金额与财务报表中记录的金额进行比较，并调查差异。如果模型涉及复杂计算，请考虑利用专家。第一阶段：确认12个月的预期信用损失。第二阶段：确认整个存续期的预期信用损失。第三阶段：确认整个存续期的预期信用损失。（9）评价管理层在其减值模型中确定的违约损失（由于发生违约而对交易造成的损失的估计）。考虑是否存在与金融资产相关的任何担保物以及如何评估担保物。当违约发生并采取行动（例如收取抵押品，出售金融资产等）时，复核被审计单位当时的处理。（10）获取在审计期间确认的利息收入的详细列表，并执行IPE程序以验证列表的完整性和准确性。对于利息收入样本，确定相关金融资产，如果金融资产发生减值，复核利息收入在财务报表中的金额和列报是否正确。第一阶段：按总额确认利息（利息收入和坏账准备在财务报表中按总额单独列报）。第二阶段：按总额确认利息（利息收入和坏账准备在财务报表中按总额单独列报）。第三阶段：按净额确认利息（利息收入和坏账准备在财务报表中以净额列式)。（11）检查资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，以验证审计证据是否支持预期信用损失模型中使用的假设和判断或验证其之间是相互矛盾的。

"2、（新准则）检查应用或指定应用简化减值模型的金融资产是否恰当AV验证简化模型是否按照《企业会计准则第22号》的要求用于指定的金融资产（即对于《企业会计准则第14号——收入》所规定的、不含重大融资成分（包括根据该准则不考虑不超过一年的合同中融资成分的情况）的应收款项和合同资产）和符合规定的金融资产（被审计单位可以选择对包含重大融资成分的应收款项与合同资产和租赁应收款使用简化处理的方法）。在被审计单位有会计政策选择权的情况下，确保被审计单位采用的会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致。3、（新准则）检查使用减值准备矩阵应用简化模型对金融资产减值确定预期信用损失CEAV（1）根据企业会计准则第22号采用简化预期信用损失模型时，需要验证管理层是否对金融资产进行恰当的分组。恰当的分组是建立在这共同信用风险特征的基础上，例如金融工具类型，信用风险评级，担保物类型，初始确认日期，剩余合同期限，借款人所处行业，借款人所处地理位置，贷款抵押率。（2）通过评估所考虑因素的合理性（例如地理区域，产品类型，客户评级，客户类型），管理层预期信用损失模型中使用的前瞻性信息/假设，测试管理层的简化减值预期信用损失模型。通过复核和比较历史数据，验证这些因素是否与违约概率和/或金额相关。考虑模型中使用的因素与违约概率之间的关系以及正在进行减值测试的金融资产的违约率（即管理层是如何根据历史信息选择考虑因素，是否存在相关性以及相关程度如何等）。查看被审计单位用于其他方面预测的因素的一致性，包括预算，风险管理或其他会计估计（例如商誉减值，持续经营，递延所得税资产）。在使用外部数据的情况下，需要获得能够验证数据准确的支持性证据（例如，将失业率与恰当的市场指数核对一致）。（3）通过实质性验证管理层预期信用损失模型中使用的历史数据和当前数据的可靠性，测试管理的简化减值预期信用损失模型。例如，通过将数据的样本与支持性文档（例如，政府或银行/经纪人网站等外部信息来源）核对一致来验证存在性，并通过将总账明细账核对一致来验证完整性。或者，通过识别要测试的信息系统的数量，包括信息系统之间的对接接口，以及其他相关控制，获取数据将用于管理层的预期信用损失模型。（4）通过测试IPE来验证管理层的简化预期信用损失模型，包括管理层模型中使用的电子表格，以计算预期信用损失估计的不同组成部分：=1\*GB3①对于每组资产，重新计算每个阶段所采用的违约概率和损失率。验证每个金融资产或金融资产组是否采用了正确的违约概率和违约率；=2\*GB3②对于每个资产组合均执行违约概率和资产损失率的重新计算；=3\*GB3③将计算的简化预期信用损失金额与财务报表中记录的金额进行比较，并调查差异。如果模型涉及复杂计算，请考虑利用专家。在简化预期信用损失模型中，仅确认整个存续期的预期信用损失。检查资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，以验证审计证据是否支持简化预期信用损失模型中使用的假设和判断或验证其之间是相互矛盾的。"4、（新准则）检查以非市场条款授予的贷款或其他应收款减值EAV复核并评价管理层对以非市场条款（例如关联方应收账款）授予的贷款是否应计提减值的评估。除非应收款项为可采用简化模型的不包含重大融资成分的应收款项或租赁应收款，否则非市场条件的贷款减值将采用一般减值预期信用损失模式确定。评价管理层对一般减值模型的应用，并考虑以下因素：（1）如何确定信用风险的显着增加；（2）应用模型时所使用的数据（过去事项，当前状况和前瞻性信息）；（3）管理层作出的假设和判断。复核各方之间的协议，贷款条款的概述以及其他相关文件（例如，债务人的财务报表）。检查资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，以验证审计证据是否支持一般预期信用损失模型中使用的假设和判断或验证其之间是相互矛盾的。5、（新准则）复核减值的确认是否恰当EAV按照CAS22第18条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益6、（新准则）审计信用减值损失的披露P检查相关财务报表附注披露的准确性和完整性。四、附录本文件所列示的管理层认定含义如下：（1）完整性（C—Completeness）①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。（2）存在性（E—Existence）①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经