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中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组《基础会计学》授课教案第二讲会计事项与会计恒等式教学目的及要求了解并掌握企业组织形式及其经济活动以及形成的会计事项，了解商业、制造业经营活动的简单循环与周转，了解会计要素的涵义及其相互关系，了解会计恒等式的涵义、企业经济业务的类型及其对会计恒等式的影响，为后面学习复式记账法奠定基础。学时安排会计专业学生：3学时非会计专业学生：3学时授课内容引子大学生活的花费与来源？北京人民广播电台2011-10-14“大学生活费调查让我喜欢让我忧”：“一百二百贫困户，三百四百刚够用，五百六百是平均，八百九百是大户，千的就办酷了”这是一首反映大学生活费的一首歌谣。中国青年网

2011-9-28：“大学生活成本调查：‘七件事’样样要花钱”作为一名大学生,你一个月花多少钱?开学近一个月来,记者在华侨大学、泉州师院、福师大闽南科技学院、黎明职业大学、华光摄影艺术学院等高校随机调查采访了100名学生,发现泉州大学生人均月支出1000元左右,其中恋爱消费成为支出“大头”;电脑、手机等电子消费成为大学生的消费新习惯;与之相反的是,大部分学生都缺乏理财观念,消费缺乏计划性。物价上涨,生活成本高人均月支出1020元调查显示,100名受访者的月均支出超1000元,其中60%的受访者月均支出800元以上,1000元以上的有25%。“物价涨了,这每月花销也只能跟涨了。”受访学生,华侨大学工商学院大四学生李茂认为,节节攀升的物价,导致大学生消费支出水涨船高。“大一时,学生街一份煎饼果子才2.5元,大三时变成3元,现在已经涨到3.5元了;鲜榨果汁去年还卖5元,现在都卖到了5.5元。”李茂说,大一时,家里每月给他800元生活费;大二时,涨到了900元;大四时,由于物价上涨,再加上找工作的需要,生活费也涨到了1100元。“大学生活开门七件事:吃饭、睡觉、上网、恋爱、犯贱、旷课、补考,样样要花钱。”采访中,不少受访大学生调侃。恋爱消费成“大头”七成学生月均过200元调查显示,生活费、学习消费、休闲消费、人情消费、恋爱消费等占大学生消费支出前五位。其中,恋爱消费占大学生消费支出比近33.2%,成为大学生消费“大头”,七成的大学生每月的恋爱消费超过200元,其中月均300元以上的有55%,超过38%的大学生月均花费400元以上。黎明职业大学机械工程系学生小程给记者算了一笔账,以这个月为例,除了在食堂吃饭,他和女友在学校小饭馆吃了一顿晚餐,35元;在客运中心站吃了一顿KFC,花费80元;看了电影《美国队长》,票价80元×2=160元;周末逛街,给女友添了一件秋衣120元;共计花了395元,其他坐车等小的花费尚未计算在内。走访中,大部分大学生表示,平时吃饭、看电影、K歌,已经花销不少了,如果遇上男、女友生日,或者2月14日情人节,或者七夕,甚至11月11日光混节,买礼物,买玫瑰花,送巧克力,那花销就更多了。对此,不少大学生感叹,“谈钱伤感情,谈感情更伤钱啊!”电脑、手机100%普及电子消费成时尚调查显示,100名受访大学生均拥有电脑、手机,其中75%的大学生拥有的电脑在3000元以上,80%的大学生表示用过两部以上手机,15%的大学生拥有iphone或者ipad。电子消费,也逐渐成为大学生消费中的“普及品”。在调查中,55%的大学生表示,自己的通讯费在50元以上,18%的大学生月均通讯费超过150元。手机聊天、发短信、上网等已经成为大学生生活中必不可少的一部分。此外,利用手机订票、团购、缴费,也渐渐成为大学生群体中较为流行的做法。另外,25%的大学生除电脑、手机外,还拥有数码相机。不少学生表示,就电脑、手机、数码相机这“三件套”而言,保守估计就要花掉5000元;有的购置费用甚至达到15000~20000元。想买就买六成学生不记账调查显示,与偏高的生活支出相比,泉州大学生相应的理财观念还没跟上,月初“大吃大喝”、月末“缩衣节食啃方便面”的情况并不少见。在消费的同时,65%的大学生“很少有记账的习惯”或“没有记账的习惯”。调查中,在“当你想要买某样东西时,却发现钱不够,那么你会”这个问题上,仅有42%的学生选择“放弃”,10%的学生会选择“向父母要钱”,17%的学生会选择“向别人借了再说”,仅仅30%的学生会选择“打工赚钱”。在“你的消费方式为”这个问题上,只有一半的学生会选择“事先做好消费计划再花钱”,而有15%的学生选择“毫不在乎想花就花”。及时记账,有助于学生了解自己的消费情况,纠正不合理的消费习惯。然而记者发现,仅不足三成大学生有记账的习惯。华光摄影艺术学院大二学生告诉记者,家里常常一次性给足5个月的生活费6000元,但他从来没怎么在意过账户还剩多少钱,更别说记账了。于是,在学期初网购、聚餐K歌过足瘾之后,等到学期末,小沈经常面临“山穷水尽”的窘境,有时窘迫得连饭卡都没钱充值。加强价值观引导大学生应健康消费泉州师范学院政治与社会发展学院社会学张超博士认为,当前大学生消费存在以下几个盲点:一、消费结构不合理。生活消费、学习消费占消费总支出份额很少,与其相反,人际消费、恋爱消费却连年涨升;二、容易陷入“符号消费”,即大学生并不看重商品的使用价值,而更注重商品的交换价值,过度追求名牌,以此来获得地位和尊敬。在社会学研究中,这被称为“炫耀性消费”;三,超前消费,受到一些西方思想影响,大学生缺乏理财观念,超前消费。对此,张超博士认为,大学生消费,是作为一个社会问题而存在,与当前社会现象、社会风气息息相关。作为学校,要加强对大学生的价值观引导,提倡健康的消费观;作为学生,要根据自身条件,适度调整规范自己的消费观,把有限的金钱和精力投入到生活学习中去。(海峡都市报记者庄奕烨实习生许美婷)大学生的财产：现金、电脑等财产的来源：父母给的、亲戚给的、向亲戚朋友借的，等等一个小问题：我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的钱又花在哪些方面？我们得到的钱与我们日常生活的开支和财产有什么关系？（一）企业、经济活动与会计事项1、企业的概念企业一词，源于英语中的“enterprise”，并由日本人将其翻译成汉字词语，而传入中国。Enterprise原意是企图冒险从事某项事业，且具有持续经营的意思，后来引申为经营组织或经营体。【史际春：《企业、公司溯源》，载王保树主编：《商事法论集》，第1卷，40页，北transactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。这种转移可以是双向交换，即：甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务；同样，乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利；它也可以是单向的，如向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等。事项(Accountingevents)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等。也有人倾向于将发生在主体间的交换行为，称为外部事项；而将发生在主体内部的资源的变化等，称为内部事项。至于情况(Accountingcircumstances)，往往是多件事项共同作用后的一种结果。通常，它还可以解释为由于企业外部环境的变化，但既未发生交易、又未产生事项而对企业会计要素可能造成的影响，如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响。困难之处在于确定究竟何时导致情况发生变化。比如，由于债务人破产，导致企业一项应收账款无法回收。这就是一种情况，但具体这种情况何时发生，事先往往难以洞察。在我国会计工作中，目前的习惯是将交易、事项与情况，统称为“经济业务”，即指那些发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。如，购买设备、偿还到期债务、产品生产完工入库等。而签订一项经济合同，即便它关系到企业未来二年生产任务等，由于合同在实际履行之前，尚未引起会计要素数量上的变化，因此，也不作为经济业务，会计信息系统对其可不予记录。交易、事项与情况的分析就是看其对财务报表要素有什么影响。（二）经济活动与会计要素会计要素（accountingelement)：会计对象，即会计化了的经济活动的细分。1、企业的经济活动的形式（1）资金的占用形式与资产ⅰ、现金ⅱ、机器设备等（2）资金的来源渠道与权益ⅰ、资金的借入与债权人权益－负债ⅱ、本金的投入与所有者权益（3）资金占用形式的变化与资金量的变化美丽影楼资金占用形式的变化与资金量的变化ⅰ、从现金到设备ⅱ、利用设备照相冲印到照片ⅲ、从照片到现金（4）资金周转与资金耗费和资金回收ⅰ、资金的耗费与费用ⅱ、美丽影楼的耗费：设备耗费、耗材耗费、人工？ⅲ、资金的耗费与资金的回收美丽影楼经营的目的是什么？ⅳ、资金的回收与收入美丽影楼收到的现金与收入的关系ⅴ、资金的净增加与利润耗费与收回现金之差？利润的实质2、会计要素（1）资产所谓资产，是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。它必须同时具备以下三个基本特征：资产是一项经济资源，包括各种财产、债权和其他权利；各种财产、债权和其他权利即经济资源要成为企业的资产，必须是该企业拥有或者控制的；各种财产、债权和其他权利即经济资源要成为资产，还必须是能以货币计量的。美国FASB对资产的定义是：资产是某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。企业的资产按流动性不同，可以分为流动资产和长期资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货和待摊费用等。长期资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。（2）负债所谓负债，是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。它必须同时具备以下三个基本特征：负债实质上是企业在一定期间满了之后必须偿付的经济债务。；负债作为一种经济债务，一定是企业所承担的；经济债务只有当其能以货币计量时，才可算作企业的负债。美国FASB将负债定义为：负债是某一特定主体由于过去的交易或事项而产生的、在现在承担的将来向其他主体交付资产或提供劳务的责任，这种责任将导致预期的经济利益的未来牺牲。企业的负债按偿付期不同，分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债是指偿付期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。（3）所有者权益所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业投资者对企业的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。（4）收入所谓收入，是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。企业的收入可以分为基本业务收入和其他业务收入两大类。其中，基本业务收入是指企业从事主营业务如销售产(商)品、提供劳务而取得的收入；其他业务收入则指企业从事附营业务、原材料销售、技术转让、固定资产出租等形成的收入。（5）费用费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。企业经营资金的耗费带有垫支性质。企业的费用旨在得到补偿并带来更多收入，因此它是收入形成和实现的必要条件。企业的费用可以分为生产经营成本和非生产经营成本两大类。（6）利润利润是企业在一定期间的经营成果，也就是收入与费用相抵后的“净收益”(如果收入小于费用，则表示亏损)。利润是企业经营管理活动效率与效益的综合表现。（三）关于会计主体会计的第一个基本概念是主体概念。会计主体（Accountingentity）作为独立经济单位而与其他组织或个体相分离的某一组织或某一组织的一个组成部分。会计要严格划清主体之间的界限以避免混淆主体间的事务。美丽影楼是一个会计主体，通用汽车公司也是一个主体，后者一个巨大的主体，由许多公司（小主体）组成。我们现在是站在美丽影楼这个主体角度来记账的。根据会计主体，企业的生产经营活动是独立于企业的投资者的。我国的企业作为会计主体，从根本上确立了会计核算的主体性，它要求：会计核算应当区分本企业与其他企业单位的经济业务；区分企业与企业投资者的经济业务。企业的会计记录和财务报告涉及的只是企业主体的经济业务，既不包括企业投资者自身的经济业务，也不包括其他企业主体的经济业务。只有这样，会计核算才能正确反映企业的资产、负债和所有者权益情况，才能正确计算企业的收入、费用和利润。（四）会计恒等式1、资产与负债和所有者权益的恒等关系企业的资产与负债、所有者权益之间存在密切的联系。它们之间存在下面的恒等式：资产=负债+所有者权益资产－负债=净资产=所有者权益对资产负债表等式，我们必须要理解、也要牢记的是：任一时点，企业的所有资产，无论其处于何种占用形态（如现金、银行存款、固定资产等等），它都必须有相应的来源，或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程所赚取的。换言之，企业所有资产都必定有相应的来源，这样，“资产＝负债＋所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏。2、收入、费用与利润的关系利润也就是收入与费用相抵后的“净收益”。收入、费用与利润之间存在下面的恒等式：收入－费用=利润3、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的关系企业经营资金的运动是一个整体，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间也就存在密切的联系。(1)“资产=负债+所有者权益”既是企业经营资金运动的起点，又是企业经营资金运动的终点；(2)资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素各具特定含义，但又相互关联；(3)在企业生产经营活动过程中，收入、费用和利润最终会影响资产、负债和所有者权益。4、交易、事项对会计恒等式的影响一个企业的交易、事项等虽然复杂多样，但其对会计恒等式的影响，概括起来无非是八种类型：即（1）资产项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变；（2）负债项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变；（3）资产与负债项目的同增，会计恒等式保持不变；（4）资产与负债项目的同减，会计恒等式保持不变；（5）资产与所有者权益项目的同增，会计恒等式保持不变；（6）资产与所有者权益项目的同减，会计恒等式保持不变；（7）负债与所有者权益项目的此增彼减，会计恒等式保持不变；（8）所有者权益项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变。任何交易、事项情况的发生，都不会改变或破坏会计恒等式的平衡关系。（五）本讲小结1、人、财、物都是企业重要的经济资源2、企业的经营活动构成了企业的经济业务3、会计要素是经济业务的构成因素4、会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润5、企业的经济业务可看成是会计要素增减变化形成的6、会计恒等式为：资产＝负债＋所有者权益（六）案例讨论2011年中国证监会发布了中国证监会行政处罚决定书第46号，对江苏三友、张璞、葛秋等8名责任人员处罚，违规事实之一所有者权属不清，存在虚假陈述。要求查阅资料回答下述问题：（1）该公司虚假陈述的客观事实是什么？（2）你认为会计主体和公司的所有者权益应该如何界定？（3）你认为中国证监会的处罚是否得当？重点与难点会计事项的区分，会计要素的确认及各要素之间的关系，经济业务的类型，会计恒等式的解析参考及阅读文献1、会计学：英文版，(美)卡尔·S.沃伦(CarlS.Warren),菲利普·E.菲斯(PhilipE.Fess),詹姆斯·M.雷夫(JamesM.Reeve)著，东北财经大学出版社，19982、会计学：教程与案例：textandCase，(美)安索尼,里斯,赫特斯坦著；骆珣...[等]译，北京大学出版社；香港：科文(香港)出版有限公司，20003、会计学：教程与案例：textandcases，美)罗伯特N.安东尼,大卫F.霍金斯,肯尼思A.麦钱特著；王立彦...等译，机械工业出版社，20014、会计学：面向使用者·面向决策，(美)F.S.B.Hamilton...[等]合著；夏冬林等译，清华大学出版社，19995、面向21世纪会计学类系列课程及其教学内容改革的研究，阎达五主编，经济科学出版社，20006、会计学，阎达五，于玉林