2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义-第三章 固定资产

2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第三章 固定资产第01讲外购固定资产初始计量

知识点：固定资产初始计量

一、固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

为生产商品、提供劳务、出租（非房产出租）或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。1.持有目的

企业持有的固定资产目的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。其中，出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等。2.持有时间

固定资产的使用寿命超过一个会计年度。通常，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计使用期间，某些机器设备或运输设备等固定资产的使用寿命，也可以以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。3.物质形态

固定资产必须是有形资产。该特征将固定资产与无形资产区分开来。二、固定资产的确认条件

一项资产如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要符合固定资产的确认条件：

（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量

1.企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。2.如果企业能够合理地估计固定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产确认条件的具体应用安全环保设备资产的不同部分身价周转杵1.企业由于安全或者环保的要求购入设备等，虽然不能宜接为企业带来未来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。2.固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。3.工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，在实务中通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。三、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。（一）外购固定资产

1.外购固定资产的计量原则

（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【教师提示】对于员工培训费（如对购入设备的使用进行培训的费用），不属于固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要的支出，应当计入当期损益，不能计入购入设备的成本。（2）外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。［正确答案』A『答案解析」处置生产设备确认的利得=150-（452-364）-8=54（万元）【习题13•计算题】丙股份有限公司（以下简称丙公司）为一家上市公司，其2X19年至2X23年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2X19年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运杂费等5万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付：没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。【提示：本题增值税税率是按照17%计算，考试时按照题目给出的已知条件计算即可】

（2）2X20年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为285万元：计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2X21年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改造，改造工程验收合格后支付工程价款。该设备于当H停止使用，开始进行改造（假定相关改造支出符合资本化条件）。（4）2X22年3月12日，改造工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改造后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2X22年12月31日，该设备未发生减值。（5）2X23年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元：款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费.（答案中的金额单位用万元表示）

要求：

（1）编制2X19年12月12日取得该设备的会计分录。（2）计算2X20年度该设备计提的折旧额。（3）计算2X20年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制会计分录。（4）计算2X21年度该设备计提的折旧额。（5）编制2X21年12月31日该设备转入改造时的会计分录。（6）编制2X22年3月12日支付该设备改造价款、结转改造后设备成本的会计分录。（7）计算2X23年度该设备计提的折旧额。（8）计算2X23年12月31日处置该设备实现的净损益。（9）编制2X23年12月31日处置该设备的会计分录.［正确答案』(1)借：固定资产 355应交税费一一应交增值税(进项税额) 59.5贷：银行存款 414.5(2)2X20年度该设备计提的折旧额=(355-15)/10=34(万元)(3)2X20年12月31H该设备计提的固定资产减值准备=(355-34)-285=36(万元)借：资产减值损失 36贷：固定资产减值准备 36(4)2X21年度该设备计提的折旧额=(285—15)/9=30(万元)(5)借：在建工程 255累计折旧 64固定资产减值准备 36贷：固定资产 355(6)借：在建工程 25贷：银行存款 25借：固定资产 280贷：在建工程 280(7)2X23年度该设备计提的折旧额=(280-16)/8=33(万元)。(8)处置时的账面价值=280-24.75-33=222.25(万元)其中，2X22年的折旧=(280-16)/8X9/12=24.75(万元)处置净损失=222.25-10-30+3=185.25(万元