战略预算管理模式

1战略预算管理模式一、传统全面预算体系的局限性1911年，美国工人出身的泰罗〔F.Taylor，1856--1915〕发表?科学管理原理?一书，标志着管理科学开展史上的重要阶段------科学管理〔又称“泰罗制〞〕的诞生。科学管理的中心问题是提高劳动生产率，主要方法是标准化〔制定合理的日工作量，使工人掌握标准化的操作方法，使用标准化的工具、机器和材料，在标准化的工作环境中操作〕以及采用刺激性的工资报酬制度〔即制定合理的工作定额，实行差异计件制，完成任务正常报酬、未到达标准低酬、超标准高酬〕。科学管理一经产生，迅速在美国许多企业得到广泛应用。为配合科学管理的应用，标准本钱〔standardcost〕、预算控制〔budgetcontrol〕、差异分析〔varianceanalysis〕等专门方法于是引进到本钱会计体系之中。1922年著名学者麦金西的?预算控制?一书问世，该书较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题。在1922年美国全国本钱会计师协会第三次会议上，还以?预算的编制和使用?为专题展开研究，这次会议的研究成果不仅把对有关“预算控制〞方面的内容引向深入，而且掀起了1923年至1929年全美会计师与工程师协同研究预算控制问题的高潮。这些说明，预算作为一种管理方法在二十世纪二十年代初已经产生。“实际上到1925年，所有管理会计实践已经得到了开展：为人工、材料和制造费用设置了本钱帐户；为现金、收入和资本编制了预算；弹性预算；销售预测，标准本钱，差异分析，转移价格和部门业绩的评价，这些实践已经展示企业开展的复杂性和管理人员对信息的需求。〞美国著名的管理会计学家罗伯特·S.卡谱兰在其名著?管理会计的兴衰?中的这句话就是当时预算管理实践以及其他管理会计实践的概括总结。但是，应当指出，由于当时企业环境相对稳定，市场根本处于卖方市场，企业之间竞争不剧烈，所以预算的职能主要是控制，故当时将预算这种管理方法称为“预算控制〔budgetcontrol〕〞。目前，国内外企业广泛应用的全面预算体系完全脱胎于20世纪的预算控制方法，笔者称之为传统全面预算。虽然较之于早期的预算控制在体系上更严谨、更完整，但就当今企业环境来讲，具有明显的局限性：1、传统全面预算没有战略导向。传统全面预算具体由经营预算、财务预算和长期投资〔资本支出〕预算三局部构成。首先它以长期销售预测或目标利润为依据，编制资本支出预算和经营预算，而经营预算那么以销售预算为起点，按照以销定产原那么进行编制，最后，根据资本支出预算和经营预算编制财务预算。由此我们不难发现，传统全面预算无视了战略的存在，它假定企业未来继续生产原有的产品并且未来产品的销售是可以预测的，在此根底上，以销售预测或目标利润为依据，编制资本支持预算、经营预算和财务预算，以保证未来的生产能力满足市场对生产的要求，并用以控制经营活动和财务活动，保证资金的有效筹措和使用，实现目标利润。这显然是在企业外部环境相对平稳，市场竞争不很剧烈，企业单纯以实现利润最大化为目标下的逻辑。在当今企业高度重视竞争优势和战略管理的形势下，这种逻辑失去了存在的根底。2、传统全面预算编制依据片面。传统全面预算编制依据是长期销售预测或目标利润。从当今企业竞争环境来看，这是非常片面的，在实践中会各企业带来严重的不良后果。主要是可能引发短期行为，不利于对企业长期竞争优势的培育和维护。3、传统全面预算中的本钱预算缺少坚实根底。本钱控制是全面预算管理的重要内容。在本钱预算的编制上，传统全面预算对于产品的直接本钱按照标准本钱进行确定，而对于制造费用以及销售管理费用，那么没有严格的标准或编制根底。这在企业产品直接本钱在事实上为主要本钱〔primecost〕，而制造费用以及非制造本钱比重很低的历史条件下是可行的。但是，随着知识经济的开展，在高级制造系统下，据美、日本钱资料显示，本钱构成中直接材料所占比重缺乏20%，工资所占比重缺乏10%，其余大局部为知识资源的消耗和一般费用的消耗。5由于大量的费用失去了预算的根底，给预算的科学性带来了严峻的挑战。正因为传统全面预算存在的上述问题，从而给企业的预算管理实践带来了严重的影响。据国外资料介绍，美国有60%的企业没有将预算与战略联系起来。通用电气的原首席执行官曾严厉抨击预算在企业中的功能：“预算是美国企业的致命伤，它根本不该存在。------预算的设定无异于划地自限。根据预算流程，通常只能得到每个人的最低产出，因为人人都企图讨价还价而将预算数字压低〞。槐二、执战略广导向冤全面锣预算狡的基扮本特距征倡如何跪克服阻传统梢全面闯预算眯的缺隙陷？迷笔者牢认为谊应当户以战于略导避向全锁面预饭算取毁而代目之。育所谓凉战略糠导向塑全面肉预算抱，是攀具有拒如下甩三个抓特征回的全菌面预轰算。勿〔一酱〕以防战略甲为导歉向纲战略叛是实辛现企碰业长巾期目鉴标、证增强擦企业杰竞争询优势鹊的基漆本策每略方携法。绩企业壤成败梦关键拘看企灭业有盖无正踏确的融战略别。战页略是出导向丧，战径略错判了，傍企业野内部饼工作异效率重越高尾，结伍果可咏能偏陡离企捏业目碑标更任远。已因此荐，西谷方企滋业认殊为“辨做对色的事厌情〞凶〔偷do祸t沿he享r捡ig医ht背t毁hi港ng项s暖〕比互“把驳事情经做对贿〞秀(d荒o榨th驻e螺th锄in笛gs荐r减ig览ht青)访更重挠要。轨故企毅业内费部经找营管泽理要轿以战财略为纺导向搜。企烘业战泽略总痒体战虫略有杀开展希战略夫、维党持战胶略、苹收获旁战略累和收器缩战给略；剃根本胁的竞语争战资略包融括总功本钱次领先仍战略螺、差燕别化秩战略斗和集务中一威点战盼略。宰战略凉的执帅行需责要通杠过预门算保按证资番源的浇落实挥和通著过预亮算对誓战略怨执行际的财自务结忆果实设施控扑制。丸不同掠的战轧略对豆预算苗的要爱求不才同，宾因而幕预算架也必绣须以笑战略踏为导恼向才独能对光战略恋起到锋支持斑而不合是相颂反的宪作用灭。桥〔二柿〕以碌平衡游记分寇卡为绳依据溜蚊所谓栏“平村衡计辽分卡运〞〔借b眨al狸an勤ce圆d徒sc待or助ec煮ar功d，捷又译践为“蒸平衡阁记分解卡〞口、“锻综合领记分糟卡〞面〕，棚简单飞地说牲就是仅根据渡企业盲的战世略目建标和半战略魔要求用而精羞心设线计的跨指标悔体系丰，它案既是领一种搏革命里性的英绩效胖评价糠系统温，也垂是一甩个有构效的勇战略仅管理陆系统鸭。这姻个指跟标体突系具另有如系下特香点：评赏1、指多维榨性。幕该指花标体太系由僵财务逢、顾尸客、夸内部亚业务涨流程喝、员芒工学告习与碗成长船等相薄互联雨系的势四个但维度滴的指钢标构健成。好驶财务邻维度蚂：从尽财务骂角度态衡量器企业认的指虾标。秆财务准指标疯是反遗映企悉业经易营效恢益的蜻指标贝，它龟包括销活力抵能力余、收弹益增虏长率捡、经闹济增刃加值泼等。衡东顾客序维度画：从妹顾客张角度峰衡量乎企业他的指包标。搞这类缘指标虹主要蓄有顾贷客满饼意度因、顾捎客忠拘诚度誓、市弃场份吓额、仍市场眯获得卧率等凭。臣内部朗业务肢流程兰维度金：从缸企业扩内部耽业务倾流程睡角度考衡量佳企业苍的指郑标。指属于秀这类惹的指蹦标有素流程耍的有增效性渴、流钢程效鄙率、所周期酸、成陵本、玻适应弊性等武。干员工睁学习脾与成钞长纬亩度：恒从员羊工学驴习与雨成长梳角度买评价伐企业潮的指奸标。溪包括延高学溉历员青工比礼例、忧员工贫生产炮力、五员工个满意站度、趋员工酒建议涛、培昨训时咏数、尊开发毅领先刷能力于等。播碰2、受平衡刊性。架传统循企业邻业绩骨评价饮仅采疏用财感务指抓标进三行。登财务咬指标配虽然欲是重匹要的刷业绩桥评价袜指标扬，但归是它玩是一铃个滞话后指军标，勾是企储业过姿去行肠为的绢结果抱，而加不能砖揭示闲企业锄未来跟将企筐业的佣开展遣潜能驻，而帐且单星纯以抽财务漆指标拜来评佛价还缴可能捐造成灾经营头上的画短期理行为购。平躬衡计回分卡安那么将赛企业乖的评号价指吊标拓愿展为总四个者方面州，很竹好地看平衡召了财鸦务绩仰效指刃标与而非财琴务绩皂效指屯标、渗滞后严绩效待指标退与前厦置绩条效指奸标以率及企勿业内原外群想体之蚂间的恩关系挽，使惧企业额业绩粮得到趟全面木的评尘价。耐困3、采因果阴性。校平衡北记分示卡四旺个方仰面的灯指标东之间棍具有进很强常的因屿果关隶系。前具体注讲，缘就是困员工划学习神与成功长指似标支截撑内搅部业壁务流默程指偿标；因内部荐业务幕流程像指标膜支撑斯顾客眉指标滑；而震顾客孙指标绪又支芦撑财性务指艘标；技最后鲜，财语务指想标的季持续森增长范又为旷员工屈的学税习与让成长奴、内称部业遗务流抓程的那么改善植提供慌经济良保障趋。一芝环扣府一环小，后其浪推术前浪布，最敲终使谎企业援走上湿良性容开展味的轨岗道。件猪4、慕战略香性。寨平衡餐记分稀卡的赛战略周性表粘现在阔：第判一，盯指标志体系哄的制醋定要晕以企逮业远办景和唤战略爆为导虎向；丸第二橡，它拔既注崇重对势结果激指标磁的衡溪量，品同时韵也注串重对出企业累未来兆长远发开展厘起决越定因强素〔劈领先援指标跌或企行业成田功的叶驱动淹因素化〕的纵衡量刚；第刑三，现企业雨战略短管理艰的关贯键在煌于培友养核影心竞啄争力奥，而植在知银识经忙济时障代，摧企业败核心鞠竞争佛力就椒表现头在员停工的左学习单与成泽长以陕及内厨部业墙务流糕程的条不断视革新光，而替平衡留记分丘卡对胀企业锄的业秧绩评匆价恰嘴好抓醋住了孝这个并关键愉。恩预算桥编制撤为什轨么要螺以平皆衡记难分卡猴为依杠据？挥主要芦原因胀是，吵企业闷战略设目标窗和战仰略具彩有很筒强的栽概括舌性，物虽然赵预算宴编制辩要求费以战挠略为虹导向仙，但旨预算拘的具冬体确街定却睡不能令直接熔以战伶略为知依据乓。而帐平衡晚记分用卡那么金是企顿业战挥略目来标和少战略宿的具狸体化膊，预忙算如挑果符自合和翠支持校平衡副记分帝卡指远标的剑目标吐和措停施，受那么最需终将租对企斤业的绢战略途目标冶和战见略的猾实现搜产生叔积极创作用雕。因狱此，粗预算巧编制德应以输平衡贴记分检卡为份依据蒸。这凡种以惠平衡知记分散卡为挤依据舌的预协算编维制方互法可敏称为拨“平杜衡记抢分卡湾驱动挖预算绕程序拣〞。欲之〔三扣〕以击作业巩为基甜础枕所谓强“作肺业〔燕英文霸为乖ac累ti屡vi皱ty据，姐管理轧学者固一般娃译为谎“活肯动〞颠，而也管理关会计障学者山那么译骡为“位作业爬〞，盘本文获遵循妹管理附会计鹊学者愉的译睁法〕定〞按户照国装际先勒进制菊造〔俭业〕男协会补〔布CA衫M-磁I述〕所虎属的都本钱厉管理围系统导〔萌CM代S辉〕工富作组炼的定辣义，架是指尤〔恒1筹〕组孝织所评完成赵的工芝作，款和〔薪2长〕土有利因于实罢现惜AB垫C挠〔即款作业勤根底银本钱窝计算统〕目醒的的喂组织佛内部蜜之行照为的雹集合终。但息实际稍上，渠可以话更简纤单通组俗地封说，成作业寨就是广组织朱发生逼的各但种各哈样的纹具体朱活动慨。轻在一脸个企监业里喝，作慕业是蚊无所阔不在摩。实迹际上温，整倒个企净业就钢是一钱个最庭大的增作业缓集合踪体。帅作业束可以至从不菜同的属角度扁进行怕分类沿：粘1猾、按赶作业内之间祖的关改系，柿作业联可分嘉为基张本作信业魂(绍包括海内部萌后勤备作业光、生傍产作镇业、但外部穗后勤冲作业问、市是场和吗销售造作业贱以及揉效劳蜘性作欣业匹)处和辅涉助作软业〔利包括疯采购典作业窄、技涉术开耻发作涌业、昨人力椒资源辆作业该和一魔般管栽理等耗具有久根底末设施节作用歇的各旁项作正业〕随，也爆可分奔为直膜接作副业、阴间接罪作业矛和质别量保梦证作下业。弊2编、才按作抓业的辅水平栋不同扯，作菠业可哭分为拦单位淘水平危作业迷、批闹水平隔作业毯、产购品水腾平作壮业和右设备止水平叉作业侵。单虎位水显平作坟业是筋指每跨生产欧单位决产品避便相坊应进影行一芳次的艇作业屡，其欣本钱膊随产滨量的坚变化尖而变叠化。宰批水栽平作永业是点每生艳产一渠批产损品时冠便相允应执饥行一显次的涛作业材，其清本钱梅随批舍数的吊变化恩而变救化，畅但对晌每批彻产品新的产搬量而站言，白又是吓固定详的。尚产品降水平覆作业烟是企船业内彻为维绳持多收种产麻品的俯生产腊而需怨执行村的作播业，拼这些遣作业占消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