2023审计试题及答案

4.A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到,

甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。局部与销售相关的控制内容摘录如下：

⑴每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

⑵赊销业务需由专人进行信用审批。

⑶仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

⑷负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

⑸财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

⑹每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

要求：

⑴针对上述⑴至⑹项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

⑵从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

【答案】针对要求(1)：

事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。

事项(2)与销售收入的发生认定直接相关。

事项(3)与销售收入的发生认定直接相关。

事项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。

事项(5〕与销售收入的发生认定直接相关。

事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。

针对要求(2)：注册会计师最应中选择事项(5)进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收"作为

销售收入确实认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。

5.A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项：

⑴甲公司拥有"3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行'也整体竞争剧烈，市场处于饱和状态,

同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%,但甲公司堇事会仍要求管理层将2023年度主营业务收入增

长率确定为8%。管理层编制的甲公司2023年度财务报表显示，已按方案实现收入。

(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

⑶在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2023年度审

计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

⑷在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册

会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

要求：

⑴针对事项⑴和(2),分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

(2)针对事项(3),分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要

说明理由。

⑶针对事项(4),简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

【答案】

针对要求（1）:事项（1）存在舞弊“动机或压力”风险因素。原因有：

1）甲公司所在行业整体竞争剧烈，市场处于饱和状态；

2）董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。

事项（2）存在舞弊“动机或压力"风险因素。原因有一：管理层个人报酬中有相当一局部（如奖金）取决

于公司能否实现激进的目标（经营成果）。

针对要求（2）：

事项（3）不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞

弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导

致的重大错报风险领域，那么应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

■对要求（3）：

事项（4）中可选择的其他程序包括：

1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；

2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否说明存在山于舞弊导致的重大错报风险;

3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对•被审计单位及其环境的了解以及在审计过程

中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。

6.ABC会计师事务所负责审计D集团公司2023年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计工程合伙人。

D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：

资产总额在集团营业收入在集团利润总额在集团中

公司名称主营业务说明

中所占的份额中所占的份额所占的份额

E公司彩电80%50%78%(1)

F公司冰箱5%5%6%(2)

G公司洗衣机5%40%5%(3)

(4)

H公司集团产品的出口销售5%5%4%

说明：

（DE公司的业务和财务状况稳定。

（2）F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定.

（3）为拓展市场，G公司向局部主要客户提供特殊退货安排。

（4）H公司从事了假设干远期外集合同交易，以管理2023年度外汇汇率持续波动的风险。

要求:

⑴假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润

总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成局部，哪些子公司为非重要组成局部,

并简要说崛理由。

⑵针对•确定的重要组成局部，简要说明A注册会计师执行工作的类型。

⑶针对确定的非重要组成局部，简要说明A注册会计师执行工作的类型。

【答案】

(1)重要组成局部包括：E公司、G公司、H公司。

①集团工程组可能将超过基准(资产总额、营业收入或利润)的15%的组成局部作为重要组成局部，故E

公司和G公司属于重要组成局部；

②虽然H公司基准未超过15%,但其交易性质特殊(远期外集合同交易)，因此属于重要组成局部。

(2)对重要组成局部执行的工作类型：

①使用组成局部重要性对组成局部财务信息实施审计；

②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或

披露事项实施审计；

③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

(3)对不重要组成局部执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。

1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中

型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会

计师负责审计甲公司2023年度财务报表。

资料一：

X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，局部内容摘录如下：

(1)2023年初，甲公司在5个城市增设了销售效劳处，使销售效劳处的数量增加到11个，销售效劳人员数

量比上年末增加50%»

⑵对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根

据设备验收单确认销售收入。甲公司自2023年起向医院提供I个月的免费试用期，医院在试用期结束后签

署设备验收单。

⑶由于市场上B类产品竞争剧烈，甲公司在2023年初将B类产品的价格平均下调10%«

(4)甲公司从2023年起推出针对经销商的返利方案，根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年

度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利方案签订书面协议，而由销售人员口头

传达。

(5)2023年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对

此事展开调查，目前尚无结论。

⑹甲公司的生产设备使用的备件的购置和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工

作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2023年12月31目进行盘点。

资料二：

X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，局部内容摘录如下:

(金额单位：万元)

未审数已审数

工程2023年2023年

A类产品B类产品A类产品B类产品

主营业务收入6800630045006000

减：销售返利03000280

营业收入6800600045005720

营业本钱3500430027003700

销售费用

-员工薪酬1300800

一办公室租金390350

利润总额20001200

应收账款49003500

坏账准备(100)(80)

存货

一发出商品410400

一备件290330

其他应付款

・返利420280

一租金12090

资料三：

X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计方案，局部内容摘录如下：

(1)2023年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%,即60万元。考虑到本工程属于连续审计业务，以

往年度审计调整少，风险较低，因此将2023年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%,即200

万元。

(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内

部控制是有效的，因此在2023年度审计中将继续采用综合性审计方案。

资料四：

X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，局部内容摘录如下：

⑴取得5个新设销售效劳处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售效劳处的租赁合同，估算本

年度办公室租金费用。

(2)计算2023年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。

⑶检查2023年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2023年度计提的销售

返利金额的合理性。

⑷从A类产品销售收入明细账中选取假设干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售

收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。

⑸检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。

⑹分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。

要求：

⑴针对资料一⑴至⑹项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能说明存在

隼大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些工程（仅限于营业收

入、营业本钱、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。将答案直接填入答

题卷第7页至第8页的相应表格内。

⑵逐项指出资料三⑴和（2）项审计方案是否适当，并简要说明理由。

⑶针对资料四⑴至⑹项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资

料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简

要说明理山。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。

答案：

针对要求⑴:

事项序号是否可能说明存在重大理由工程名称及认定

错报风险（是/否）

1是销售效劳处数量由6个销售费用/完整性

城市增加到11个城市，但其他应付款/完整性

是资料二显示销售办公

室租金只有360万增加

到390万,可能存在少记

销售费用的风险.

2是对于A类产品公司自营业收入/发生

2023年起向医院提供一（应收帐款/存在）

个月的试用期，因此发出营业本钱/发生

的商品较上年应有一定（存货/完整性）

幅度的增加，同时由于使

用期的存在，本期确认销

售收入只有11个月但是

资料二显示A类产品的

收入和费用不降反而上

升，存在着提前确认销售

的重大错报风险。

3否।

4是由于销售返利是在年度其他应付款/存在

终了后的12个月内，因

此在2010年12月31日

很难估计销售返利，甲公

司可能存在多记其他应

付款。

5是收入确认舞弊假设，同时营业收入/发生

员工举报使这种舞弊风（应收帐款/存在）

险增加。

6否

1

针对要求（2）

资料三的事项一不恰当。由于本年收入和本钱风险较高，不宜将重要性水平，由5%提高到10%。

资料三的事项二恰当。甲公司2023年对销售客户实行了1个月的免费试用期，收入总额不降反升，注册

会计师应针对收入确认的特别风险控制的设计与运行是否有效进行测试。

针对要求三:

实质性程是否与根据资料一（结合与根据资料一（结合资料理由

序的序号资料二）识别的重大错报二）识别的重大错报风险直

风险直接相关接相关（资料一序号）

1是1根据租赁合同估算企业本年的租金

费用与企业本年的账面租金费用进

行核对可以发现销售费用漏记

22毛利率分析可以识别销售收入多记

是H

3是4检查2023年计提销售返利的实际支

付情况，可以识别其他应付款是否存

在

4是2从销售收入明细账追查至相关原始

凭证，可以识别提前确认收入。

5否

6否

30

2.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委

派x注册会计师担任甲公司2023年度财务报表审计工程合伙人。在审计存货时.，x注册会计师编制了相关

工作底稿，局部内容摘录如下：

资料一：（金额单位：万元）

甲公司索引号：B1.1

原材料审计表编制日期：2011年3月5日

截至2010年12月31II审核日期：2011年3月5日

2023年2023年

索引未审数审计调整审定数已审核

A原材料注释14040100

B原材料注释220050250450

C原材料注释350-2030200

略略略略略略

减：存货跌价准备B1.3000

合计2000-6019401800

1

注释1：A原材料主要用于生产A产品。

A原材料2023年末结存数量与2023年末根本保持一致，但结存金额比2023年末有所减少。主要原因是：

A原材料供给商从2023年初开始向甲公司提供采购折扣（年末结算）。甲公司在2010年12月31II收到A

原材料供给商支付的2023年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2023年末结存本钱、60万元。我

们检查了采购合同、供给商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处

理建议：无须提出审计调整建议。

注释2：B原材料主要用于生产B产品。

根据B原材料盘点结果，2023年末结存金额未包括于2023年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50

万元B材料。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2023年末补计已入库的B原材料50万元。

注释3：C原材料主要用于生产C产品。

根据C原材料盘点结果，2023年末结存金额中有20万元的C原材料在2023年12月31口收到采购发票,

但于2023年1月I日才实际收到入库。审计处理建议：己提出审计调整建议，于2023年末冲回尚未收到

入库的C原材料20万元。

注释（略）

资料二：（金额单位：万元）

甲公司索引号：B1.2

产成品审计表编制日期：2011年3月5日

截至2010年12月31日审核日期：2011年3月5日

2023年2023年

索引未审数审计调整审定数已审核

A原材料注释1450450150

B原材料注释228040320500

C原材料注释317020190300

略略略略略略

减：存货跌价准备B1.3000

合计300010031002800

资料三：

（金额单位：万元）

甲公司索引号：B1-3

存货跌价准备审计表（略）日期：2011年3月5日

截至2010年12月31II（略）日期：2011年3月5日

索引结存本钱可变现净应计提的账面已计差异

值跌价准备提的跌价

准备

A原材料注释140120000

B原材料注释1200210000

C原材料注释15055000

......（略）（略）......（略）......（略）.…（略）......（略）

小计2000000

A产品注释2450590000

B产品注释2280290000

C产品注释2170180000

......（略）（略）......（略）......（略）......（略）......（略）

小计3000000

注释1:A产品是甲公司目前最畅销的产品，2023年平均每月销售量约20000件，并且预计2023年的售价

和销量都将有所上升。

根据A产品盘点结果，2023年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对外开具销售发票但未发货的

1000件A产品（本钱30万元）。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计

2000件A产品，甲公司己于2010年12月31日向客户开具2000件的销售发票，并确认销售收入。

其中1000件己于2010年12月31日交付客户。由于甲公司仓库于2023年末工作繁忙，剩余1000件实际

于2011年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我

们检查了甲公司于2023年12月31目开具的销售发票，以及于2011年1月10日的交货记录，没有发现

异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。

注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已由2023年1月的约10000

件下降至2023年12月的约3000件，并且预计2023年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于

2023年2月初宣布B产品降价10%。

2023年12月末销售的1000件B产品（本钱为40万元）在2011年1月5日被退回。甲公司相应冲减了2023

年1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录，没有发现异

常。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该1000件B产品于2023年度所确认的相关主营业务收入、

主营业务本钱和应收账款，并相应调整增加2023年末B产品余额40万元。

注释3：C产品已于2023年2月起停产。

我们对C产品于2023年12月31日的发出计价进行了测试（见索引号（略）），注意到C产品于2023年12月

结转主营业务本钱所用的单位本钱计算有误，导致多转主营业务本钱20万元。审计处理建议：已提出审

计调整建议，冲回C产品于2023年度多结转的主营业务本钱20万元，并相应调整增加201D年末C产品

余额20万元。

注释...：（略）

要求：

（1）针对资料一的注释I至注释3,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处,

并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改良建议。将答案直接填入答题卷第12页的相应表格内。

（2）针对资料二的注释1至注释3,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处,

并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改良建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内.

（3）针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表

的内容存在哪些不当之处。

（4）针对资料三，结合资料-和资料三，假定不考虑其他条件，针对A原材料、B原材料和C原材料，

以及A产品、B产品和C产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明

理由。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相应表格内。

答案

针对要求一

资料一的注释审计处理建议是否存在理由改良建议

不当之处（是/否）

注释一是低估甲公司2023年12月应将60万元采购折扣在

31日存货本钱已售本钱和期末存货本

钱中分摊

注释二否B材料2023年12月31

日“料到单未到"，虽然

存货已到库未收到发票，

但年末应暂估入账

注释三是审计发现甲公司2023年应计入2023年存货的期

1月1日C材料已入库，末余额中

虽然2023年12月31日

“单到料未到"，但可以

确认甲公司C材料为当

年在途物资。

针对要求（2）：

资料二的注释审计处理建议是否存在理由改良意见

不当之处（是/否）

注释一是注册会计师不能仅检查注册会计师应当在甲公

发票和交货记录来确认司盘点A产品的根底上

甲公司2023年12月31“检查”以销售但未发

日的1000件A产品属于货1000件A产品是否存

“以销售单未发货”的在，检查的方向是从盘点

产成