基于目标和质量特征的管理会计概念框架

1基于目标和质量特征的管理会计概念框架研究上海国家会计学院

目录引言管理会计产生和开展的根本动因管理会计概念框架研究文献综述糟管理矿会计舱目标絮研究乓管理浑会计芒根底顺假设槐与原谱那么溉研究困管理嫁会计畜信息馆质量浓特征满研究鸦管理盈会计险应用插体系爽及填根本捕工具板研究模管理陕会计公概念愉框架略中的霜其他惠考虑识因素

烘基于各目标筑和质祖量特脱征的徒管理申会计惨概念滑框架胡研究劈上海柜国家浙会计项学院代摘要敏：本可课题侨在整团理管销理会搜计概他念框畅架研枯究的走各类兔文献罩根底嘱上，鲜运用供归纳麦、演让绎、咱推理得等规床范研桨究的滤方法伤，以贤管理愿会计蕉的目析标究“盟价值继创造聚〞场为逻肥辑起粒点，战构建旋一个钱包括桃管理堆会计奖目标梳、管疤理会盛计假拦设、压管理群会计召原那么团、管倚理会市计信痕息锤的晓质量麻特征尊、管汗理会智计激应用馅体系缸及其沟工具雁的完跟整的伟管理觉会计施概念惠框架左，以占指导糠进一纱步的窝管理凯会计拆理论丸研究耍和实叫践。

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校三语、效管理板会计下概念拌框架丢研究沉综述沟〔一扒〕仗管理吃会计公概念扒框架路的逻踩辑起挽点研朗究综芹述漠管理未会计犹概念春框架滑研究竭的逻便辑起困点即硬管理邻会计错概念互框架备搭建幸的搏出发熄点，游是该狱框架丹赖以祸推理衬论证炉的最麻根源距性的喂抽象忧范畴兽，其揭本身呀是理锯论框渡架的慰一个遮组成驼局部拨，而姿且是犹构建红该框泉架的世具有普决定殿作用信的前干提理畅论。举关于头管理赌会计付概念映框架塑的逻清辑起宇点问煤题，郊多年熄来在去西方属学术模界一肃直是颈一个菜少有干研究杠的问祖题。笔事实磨上，昨在所匠有西酒方管竖理会示计教辽科书汤中，叙除了谁管理奏会计购的概药念锈与属条性，嚷对管用理会蚕计的仗其他滔根本化理论亏问题祥都很柜少涉垂及，糠究其习原因平主要钥是西句方国谷家一烧般都骨把管惹理会顷计理欣解为喂是各并种专仆门技瞧术的旁应用克。培我国缠有些气学者股围绕维管理暗会计纪概念章框架虏的逻拉辑起稿点柱这一柿问题主展开郑研究女并取承得了灾一些持成果佳。苹但目绞前还爆没取舟得一刮致的蠢看法铁，肚学者保们以诊自己特各不腹相同肆的看励法建炒立了班不同勤的管果理会降计逻天辑起论点好。笼目前疫管理题会计篇逻辑尾起点唇的研晓究如扯下表扣所示顶：其管理笼会计脾概念崇框架烦的逻岗辑起班点逻辑起点主要作者时间主要观点本钱起点论李玉周，聂巧明2005年本钱控制是企业管理的最重要的经营活动，本钱信息的真实可靠是管理目标实现的根底，本钱信息的生成维度是管理会计的逻辑起点。管理会计理论框架由本钱信息的生成、本钱信息的加工使用、本钱信息的根底应用、及本钱信息的拓展应用四个维度构成,并分析论证了这个新的管理会计理论框架应以本钱信息的生成维度为逻辑起点。环境、动因起点论卢恩平，邢于仓2005年管理会计的环境是从事管理会计工作的条件和根底，是管理会计产生的土壤，管理会计的动因是指企业及社会对管理会计工作的需要与要求，是管理会计产生与开展的根本原因，管理会计的环境、动因是管理会计概念框架的逻辑起点刘爱东2006年会计环境是导致会计开展变革的根本动因，也是会计应用是否具有实效的前提条件，管理会计的环境、动因属于实践范畴，是动态变化的，因此管理会计概念框架体系的逻辑起点是动态变化的。本质起点论利特尔顿1969年研究会计概念框架应从会计的本质开始王棣华1999年管理会计的理论核心是管理会计的目标，但管理会计的目标是由管理会计的本质决定的，所以管理会计概念框架的逻辑起点是管理会计的本质核心能力起点论胡玉明2001年侧重于为企业内部经营管理效劳的管理会计如何为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息自然而然地成为21世纪管理会计开展的主题，20世纪90年代在美国兴起的综合业绩评价制度(TheBalancedScorecard)根本上代表着21世纪管理会计主题“从价值增值到核心能力培植(CoreCompetenceultivation)〞的转变假设起点论孙茂竹2002年管理会计的信息的获得是根据各项客观的经济和会计事项作出符合情理的判断和解释，在逻辑上是基于管理会计的假设层次理论起点论劳秦汉1995年企业的管理具有层次性，管理会计的概念框架也具有层次性，管理会计概念框架的逻辑起点是各个管理层次目标起点论陈今池1989年管理会计是为了实现企业的经营目标，目标是管理会计概念框架建立的起点孟焰1997年款为什盼么出块现了毫如此膊多的怀不同经的栽逻辑枪起点她呢？害这趴主要捕是因炕为对殖于衡却量到钳底什创么才景是一历个合法理的焦管理权会计庆的逻闹辑起粱点没课有一虏个评卵价标碰准，却所以暗就确出现螺了多青种管并理会敌计逻活辑起驰点的峡状况护。绿我们宾认为确，管唤理会谱计概可念框膜架作轧为管考理会摄计的仗根底蝇，不贡应该程朝令叶夕改浪、变渡化多希端，夸让人握无所涨适从范而无蠢法指糟导实伴践，衫应当离具备范很好概的稳轰定性栏和连作续性停，应园该能赤很好满的指棕导实亡践谁，从手而具赴备持亿久的贿生命碍力。抄因此夹，寿从演颂绎和烤归纳仓的角嘱度来警说，残管理驰会计鸦的逻辩辑起绕点必都须符借合以特下讯三个佳根本兄条件象：悠附(1双)隶必须持能够脱很好睁地暑联系伶管理晕会计辨理论扩与实驴践。绒管理耕会计罩概念区框架惭作为晨一个聪逻辑东推理亦体系珠，虽森然我祥们在浪建立拿时看是锈主要膜依据效标准录性的百演绎酸法，孟但敬最终习它还求是质必须些要回嚼到实日践中杂去屯，在辫指导页实践准的同江时还末需要承接受恰实践情的敞验证扮。烤唯有当如此只，甲管理烫会计傅概念目框架虚才有善生命终力皱，否潮那么就何成为聪束之液高阁翁的纯附粹理盏论而保已俩。全可以船说，顶实践烧是检榆验管抱理会眨计概啦念框农架的座唯一岩标准角。狐备(2雷)肌必须泪是管势理会喘计最跨根源登的问血题，随是管科理会堵计产摸生和柿开展讯的根酱本原秀因劝，溜在不开同的关商业牺环境奖、不青同的怎历史炉阶段柿都具菊备较魄好的碎连续样性、管稳定玩性艇和一袋致性丑。疲虽然愁管理制会计战是疫一个描开展葬的来系统脊，毕但是妥作为棵管理向会计桨概念孔框架志的怀逻辑样起点拒，必尼须箩是管稍理会究计最萌根源肚的问夜题，炮是管嫩理会嚼计产西生和循开展吉的根助本原卵因逆，责——灿只有讲这样铁，底逻辑停起点挺才能场保持椅连续甩的稳猎定性禾，管查理会智计概株念框巴架作页为嫩管理稼会英计全的基好础涝才悦可以朽保持旧连续促、稳掉定，绸才可蜘以帜指导饶实践财并他具有碌长久锈的生转命力停。竹如果左不同何的商衡业环秒境、雨不同膀的历差史时钳期有挠不同捧的逻韵辑起渐点，哪那么概屠念框前架将俯一变并再变他，也恰就无其法达眉到概敞念框虚架应汇有的系地位毒和发害挥应秤有的击作用吩。皂(3震)置能对降管理袋会计幕的厦其他贪抽象渠范围阶进行查推理脂论证宏。贫从管碎理会如计的喝逻辑旨起点酬出发休，能幼够对丙管理改会计晃的基恶础理暂论进式行推款理论跪证，叹构造朽出燃一个丽逻辑毫严密未、绳内容缩完整灿的管鲜理会饰计董概念张框架自，这富是鲜管理有会计档概念御框架雾逻辑年起点养一个厦最起烈码的改要求懒。宫根据极上述端三个闹根本尘条件正，我欣们可臭以对忍已有惭的管晌理会真计逻六辑起涨点进震行评谁价。融上表征中遭关于悬管理烂会计扎的逻坝辑起纺点的视观点嘉虽然京都有肺其合管理一冈面控，访但昂我们裙认为悦以管陕理会宣计合的目伶标起盘点论隙更加鞠符合楼要求月上述姑条件腊。阶有学送者根缺据管岸理会碍计发哥展中策本钱华管理编的重坟要地惧位和路作用颠，提谜出了探本钱次起点太论〔桨李玉帝周、英聂巧卷明，矮20优05贝〕，土不过宵，从梯管理奏会计顶的发贡展阶津段可吓以看劫出，嚷在管口理会战计前卸期阶声段确抗实成馋本确傅定、你本钱盒控制味、成遮本降妄低是兔管理岁会计影的主鸣要职锐能，界但是轿随着丙管理烛会计级的发蹲展，外管理样会计叹已经怕远远脏不止弦本钱都的范换围，堆本钱孔起点罗论根群本无旁法涵觉盖目游前管辽理会台计炎在实凤践中禾的范朱畴〔百例如配全面婆质量尼管理打、淡综合雄绩效皮评价阔、战灿略管咏理会截计辽、经友济增以加值范等〕翠，因抗此，环本钱筐起点胖论无扑法满搜足管成理会伯计理井论联礼系实党践的础要求届。其畅次，凡本钱矛起点讨论中芝的成益本，话并非昌管理瑞会计率最本胀源的叼问题悼，从粪实践皇中可行以归诸纳出烤来，经管理匙会计恨最本续源的书问题纪应该伸是价佣值创两造，舟只不鸦过不榴同阶罚段、庄不同防企业耽其价圣值创禁造的归重点联不同桑而已复，成内本只响是澡管理的会计女在前堤期发拨展阶山段中附价值象创造漆的套最重欺要的暂一个工方面盼。最睬后，导由于键上述铺原因师，成药本起慨点论湖将圣很难沫建立塌一个帅逻辑惰严密销的完新整管哨理会坚计概抚念框秋架。歌有学贤者根辫据管究理会渐计的粉不同味开展制阶段俩有不肯同的果管理季会计山工具椒和重花点内嫂容，匪提出慨应当拥以环驰境和帮动因棉作为中管理册会计像概念垮框架家的逻旱辑起杰点〔清卢恩逃平、劣邢于库仓，粘20随05镰；刘石爱东亚，2搅00黎6〕袜。虽俊然这湖一逻伤辑起牲点可哑以解燥决管妻理会群计理姥论联街系实拒践的川问题霞，但房是按通照他垄们的书观点诞可以迹推理钱出的王一个雹结论其是：狠不同粥开展谦阶段籍应该再有不在同的单管理股会计勾概念苹框架论。环搏境和要动因舍并非伐管理驱会计蝴的最坐根源你问题进，也左不是刃管理赢会计巩产生旋和发傻展的扬根本畏原因饼，不然具有究长久勤的生畅命力灾。以宪此为涛出发棋点建聪立概秘念框杀架显维然会腾与概杠念框嚷架永“迁评估统现有尝的恒管理竭会计厕、指漠导并蜂开展芽未来射的为管理贷会计拿和解撑决现混有的尾管理血会计应未曾间涉及其到的张新问亿题云〞摸的定副义相吴违背张，我舟们认此为，贯概念梦框架右应该贴具有惧持久掏的解留释、陕评估资、指最导作讯用，倦否那么延就不图是概抹念框享架。轮最后艺，以呜环境葵和动纱因为阳起点样，由陈于环哪境和蓬动因窜的不孙断变煤化，齐也很猪难建荡立一姿个逻气辑严套密的漏完整甚概念强框架酒。扒有学念者提创出应朗当以亿管理就会计遮的本鞭质作妥为管落理会娘计概最念框晕架的陕逻辑棍起点肥〔利悦特尔框顿，所19爽69筛；王蝇棣华丛，1奇99槐9〕筹。这小一逻臂辑起剧点的遇好处疑是可就以探圾讨管饭理会跳计的欢根源套问题甘，但喝是其产缺陷箱也非鸡常明产显，挑因为弟从管糟理会携计的展本质董出发愣，由道于本费质过占于抽跑象而慧很难凳很好索地进绿行管毫理会鹅计理乞论和意实践层之间某的结把合，黎在实棉践中栋也很犯难对绞管理逢会计矩的本有质进相行验修证。隐在建碰立管掩理会必计概毙念框梅架的之过程简中，薪到底呀是本迁质决确定目缝标，减还是餐目标堪决定报本质绒，这辣类似病于树“扑先有公鸡还耳是先变有蛋校〞费的问培题，朗从而贡陷入业无休野止的酬争议距之中桑。牛有学伏者提幕出的条企业窑核心赵能力社作为谱管理虑会计兴的逻界辑起困点〔丙胡玉底明，洲20浑01勿〕，裹虽然场符合护企业渔管理景的发锐展方迹向，袍可以葱将管古理会生计理另论和柏实践父进行仅较好伤地结器合，昨但是杠我们别认为洞企业飞核心这能力埋并非上管理瑞会计盛的最膀根源勉问题查，如宪果将胀企业难核心电能力策作为芳管理趋会计革最本怨源的昏问题辽，很锄容易搜将管盘理会雷计与撞企业挪的其躲他专泪业管蛋理例炸如人演力资蝇源管批理、西研究混开发具管理糠等混迅淆，纷管理阴会计胳最本哄源的费问题敞应该踢是价少值，辟具体瘦到企巷业核酿心能律力问怪题，竹管理耍会计朗与其绸他专衰业管绝理的好不同份之处满是可结以将壁企业乞核心杯能力矿进行患价值繁量化梁从而球正确控地提霉升企鼻业核语心能恐力。省还有派，企昂业核练心能吸力起牺点其厨实只毅是环粒境和津动因岛逻辑余起点蝇在现动阶段香的具少体化预，因吸此具还有环添境和麦动因骡起点叫的相刚同缺胀陷，闭例如亭，不偏同企衬业的宽核心仇能力著也不肃尽相胁同，棵钢铁秃企业冤如宝来钢股软份的闹核心站能力趁与互僚联网丛企业骨如阿猫里巴腿巴的叙核心临能力册肯定妻不一爆样；借同一熟企业摩不同我阶段暂的核太心能谊力可修能也夕不一始样，廊比方调宝钢狸股份绪在产躁品供筝不应舱求的箭情况协下，专核心早能力摇是生累产效负率，防而在跨产能刘过剩尺的情捧况下总核心回能力肉可能择是研陶究开荐发带衫来的级产品注差异抢化。蛛因此位以核秋心能私力为肯起点赛构建共管理慰会计扇框架厦很难埋具有日普遍候意义员的指通导作谅用。忠有学画者提强出以砖管理规会计绕假设侮作为胜管理狭会计舌的逻相辑起超点〔丑孙茂蜘竹，走20廊02赢〕，灾首先呈是会寄计假荐设很酒难满屡足管胆理会挣计理绸论和嘉实践候结合营的条起件，嘱更重砌要的早是，雄管理袍会计泛假设趣并非掩管理客会计诉最本正源的沫问题饲，不赚是管医理会撑计假孟设推仿动了慢管理笔会计龟的产颈生和烟开展悔，而饱是在支管理爱会计悲的产当生和蓄开展塘中总珠结归境纳出慎管理归会计梦假设移，因咳此管叹理会竹计假非设作作为管方理会腾计的波逻辑裤起点绣，不眨能满即足管辱理会徒计逻超辑起州点的钱要求冒。旗有学逢者提牢出了象层次床理论讯起点柜论〔术劳秦亦汉，净19炒95隐〕，霸认为轧企业训的管甚理具损有层功次性亮，因坝此管滥理会奸计也盗具有效层次嚼性，次按照成这一龄起点债论，坐那么不恋同的插管理巧层次须需要州建立院多个提不同东的管脱理会希计概庙念框剧架，新虽然等这貌沉似可选以很订好地否将理隔论用究于指须导不窄同层避次的拼管理齿实践吉，但汗是层允次理赔论显小然不依是管凑理会添计的厉根源技问题萄，同呜时由斗于要玩建立暴多个断管理且会计猪概念信框架窄，很吼难做抽到逻颗辑严盛密、喂内容污完整蚀的要哭求。洋有学窄者提尺出以休管理雪会计冈目标完作为辈管理姑会计慈的逻宴辑起童点〔欧陈今田池，俭19系89高；孟团焰，期19凑97警〕。团我们假设比拟寸赞成隆以搬管理县会计围的目己标赞为管戏理会浅计概粉念框矩架的坊逻辑擦起点纹。从古中西历方管盘理会相计的呜产生帝和发只展的徐根本僚动因声分析获中，认我们快认为送，搞不管柏哪一俘个发脂展阶随段，益也不秆论处芬于什猪么具蛋体环渗境，仇管理鞋会计糕的意汪义在逮于帮赶助一案个单贺位实素现其价价值才创造李的村目标躬，除塞此以邀外管版理会霞计将桃失去士其存警在和引开展算的基闯础。萝从我卷们前予述的愁条件宣来看遣，管杠理会屯计踏的价黄值创暖造陕目标予可以嚼很好摔地联智系管框理会丹计理转论和茶实践升，并吗推动粱管理萌会计剖随着兴社会男的发柿展做绪出调移整；挂其次模，管侨理会币计间的价谅值创彼造呀目标钱是管聚理会秩计最仇根源爸的问夸题之奉一，祝是管似理会俯计产垫生和欧开展第的根细本原餐因；改还有报，以嘴管理丙会计挠价值再创造因目标紫为起屡点，布可以丧将上猴述学汤者提颠出的芽管理倾会计固的环迁境和层动因响、管者理会窑计的佛本质巩、管蹄理会压计的搁假设析等等长各个阻方面滑结合斗起来伴，可汁以建顷立一含个逻溜辑严历密、洽内容袄完整仗的管豆理会垂计概忍念框剑架，司从而指可以押解释泉、指家导并悼应用产于管搜理会梅计实占践烧，科最大跨的发饥挥管镜理会能计在辰实践犬生产拒中的所作用强。稍管理岛会计退概念浴框架文的研鼓究综夹述谁国内趣外学鸭者们舌根据戒不同暴的逻块辑起退点阻建立淹了不集同的吐管理轨会计罚概念内框架绍。这锤些不播同的悉管理私会计侨概念窑框架俯要点企如下刮表所松示：亏管理叨会计选概念盘框架遣的主携要内牺容逻辑起点主要作者时间主要观点目标起点论陈今池1989年概念框架：1.管理会计的目标；2.管理会计的概念，包括计量、传递、信息、系统、规那么、反响和本钱性态；3.管理会计的原那么；4.管理会计的技术。孟焰1997年概念框架：1.管理会计的目标；2.管理会计的对象；3.管理会计的假设；4.管理会计的本质；5.管理会计的要素；6.管理会计的原那么；7.管理会计的方法体系层次理论起点论劳秦汉1995年概念框架：1.管理会计起点理论层次，具体指管理会计理论根底、管理会计对象理论；2.根底理论层次，具体指管理会计的原那么理论；3.核心理论层次，具体指管理会计的核心原那么理论；4.务实理论层次，具体指管理会计的程序方法理论，管理会计的具体实践。孟焰、孙丽虹2004年概念框架：分为主体框架和分支框架，主体框架包括：1.管理会计的根本理论；2.管理会计的概念结构；3.管理会计的应用理论；4.管理会计的行为主体理论；分支框架指：管理会计的根本理论包括管理会计的目的、本质、职能和对象，管理会计的概念结构包括管理会计的目标、假设、原那么和要素，管理会计的应用理论包括管理会计的技术标准理论和实务操作理论，管理会计的行为主体理论包括管理会计的职业教育和职业道德。本质起点论王棣华1999年概念框架：1.管理会计本质，即管理会计的概念；2.管理会计对象；3.管理会计职能；4.管理会计目标；5.管理会计任务；6.管理会计环境；7.管理会计假设；8.管理会计原那么；9.管理会计道德；10.管理会计这些；11.管理会计文化；12.管理会计程序；13.管理会计方法；14.管理会计行为。核心能力起点论胡玉明2001年围绕企业核心能力的评估、培植和提升，管理会计的根本框架：财务维度(Financial)、顾客维度(Customers)、企业内部业务流程(InternalBusinessProcesses)、企业学习与成长(LearningandGrowth)等四个方面假设起点论孙茂竹2002年概念框架：1.管理会计假设；2.管理会计对象；3.管理会计目标；4.管理会计信息的质量特征；5.管理会计职责；6.管理会计重要活动。本钱起点论李玉周，聂巧明2005年本钱市场维度构建的管理会计概念框架：1.本钱信息系统生成维度；2.本钱信息拓展应用维度；3.本钱信息根底应用维度；4.本钱信息加工分析维度。眨不管席是管假理会谈计的音层次行理论紧、管秋理会球计的识本质工、管仇理会很计的雨假设咱，都策离不农开最薄核心惜的一晶个问赔题，评那就禾是管妥理会鹅计的详目标芬：管宗理会慎计的发层次衣理论勾是基铲于不原同层盗次可耐能有笔不同废的目矮标，特管理图会计翅的本框质是橡基于锋管理躺会计贝到底违是为出了实熄现什俗么目嫌标；估管理剥会计盈的假戒设是市基于松为了功什么浅〔即联管理僻会计只的目佣标〕吵开展剩管理万会计举的理眉论和殊实践惕，总菊而言嗓之，巾一切殃都是咏为了盾目标字效劳圆。因遣此，馋在国下内外径学者蹈研究货的姓根底想上悠,在我们沟认为孔，以图管理仙会计维的目借标为港逻辑横起点另和核贞心架怕构管窝理会献计概找念框牲架赚,跳更有柜利于扣引导胁企业勒在提便升管件理水常平和伍公司会治理饲效率喇中有日效地顷发挥鱼管理声会计隔地作券用替,叼促进娱理论栽与实走务工朽作者摇从实丹现管三理会非计目纱标出水发警寻求剂管理冰会计开的创斜新储,生完善班具有派中国文特色当的管片理会悦计理篮论体渔系职。城具体缝来说传，塘以管炒理会朋计目孩标为箭逻辑淋起点跑的管途理会难计概沈念框逮架包确括辅如下斤方面带：1索.管棋理会阵计的瓦目标异以及王由目盲标推袖导得拢出的猛管理趣会计耐的概沸念；镰2.广为了笨实现愿管理蛾会计徒的目蔬标需裕要作乔出的汽限定路和为且了实浩现目需标所砌需要特遵循妙的原尤那么，略即管狗理会终计的砖根底躲假设腰和原鸣那么；逼3.朝在管锄理会旷计的窃根底愧假设慨和原番那么的荒前提祝下，毕为了漠实现劝管理堡会计注的目奏标需辞要达欠到的恳质量生特征饲；4懒.喂为了驰实现摧目标蒙，具振有实棕践指泛导意槐义的恨管理朱会计秘应用燃体系梅及其瓦工具肤。具脚体如驰以下图踪所示德：管理会计的目标及概念管理会计的目标及概念管理会计的假设管理会计的假设管理会计的原那么管理会计的原那么管理会计的应用体系及工具管理会计信息的质量特征管理会计的应用体系及工具管理会计信息的质量特征

箩四、夫管理览会计跨目标争研究红所谓淹“掩目标归〞辜，通句常是撞指席“诚想要培到达芳的境禽地或跟标准凳〞玻；据杆此肤，列可以袭将炉“鲜管理姓会计趟目标穗〞卡理解次为管毕理会厘计系筒统运被行所罪要达孝到的吩境地件或标月准。垂管理革会计息的目县标是旬指管菜理会丘计系朗统运患行所佳期望任到达截的结习果和之境地制，是删评价表企业临管理脏会计原活动别是否民合理协的基虚本标扎准。岔在概效念悉框架电中府，眠目标避起着裂指引箭方向草的作监用悄，荡只有企确立中了明闻确的描管理引会计刑目标董，级才能泳在此半根底恼上构情建管系理会傍计的李根本蔬概念及、基傍本假公设弃、桶原那么雨、脚信息乘质量奇特征超、看体系滴及其矛方法始。纠因此辟，开管理套会计沟目标概是构宪建整伴个管膀理会齐计缴概念假框架敌的前制提和析根底降。自研究代管理蜻会计障目标忽问题栽，无律论堵在理今论上栋，还源是在未实践骡上都穗有重译要意绳义。陡〔一除〕管贼理会帮计目吹标研径究综驶述垃既然毯以管尽理会束计目贝标作撞为管湾理会军计的纷逻辑稠起点肌，我杏们就馒需要铃对管怪理会决计的陷目标怀进行薯明确对。从伴已有丸文献巴看，超很少蝇有学爸者单妥纯眠对管郊理会集计朵目标岩进行博研究涛；筐关于克管理编会计陈目标居虽有柏学者宇发表丙了自软己的耳见解周，裙但大伟多数鸽仅限该于携“盛向企扒业管龟理当早局提著供对列他们仁决策介有用恨的信柳息法〞云之类位的宽笼统凡描述骄。北我们生只能直从有滑关学内者或侧者权昌威组时织对伯管理醋会计屿的论冬述或筑者对厘管理窜会计陪的定息义中家，总虹结和闭提炼蜻他们强关于旋管理吓会计击目标签的继认识葱与研雪究甚。从扎这些保论述把中，欢我们努可以嚼将已放有的斤管理弯会计亦的目员标研寻究大糠致概妹括为忘两大宁类：疑一是抢管理励会计写目标哄的内泛部观伍，二束是管绸理会采计目兄标的凑综合蜂观。虹管理世会计坦目标惠的内下部观倾把企店业管盘理当绳局作眉为其韵效劳丙对象县，酸主要生为管往理当略局提计供有愚用的锐财务轿管理享信息迷，窃管理喉会计预作为渣企业住内部塌的一泥个实计用的写管理易工具弟效劳坟于企灭业。偿罗伯召特存(援Ro侍be筐rt最)莫认为粱，扬管理土会计球是一保种收榆集、执分类阳、总捡结、垃分析螺和报戚告的早信息手系统源，死它鱼的目越标是济有助盈于管西理者喊进行阳决策呀和控紧制。校国际吴会计曾师联帐合会某(百IF真AC乎)恳对管晋理会辆计的筒表述志为友：周“糊管理池会计塞是指娇在一洒个组储织内宵部稼，慧对管肿理当坑局用须于规享划、像评价吧和控哪制信蛮息进牌行确粱认、逆计量财、积仙累、贪分析虽、编罪报、疮解释度和传链输露的谣过程养，敌以确狂保组鲜织垫资源爸的利辛用并云对它玉们承信担经皮管责段任颗〞脊。唐貌·门R市.乘汉森胃(晋Do祖n枕.H湾an改se抽n)怖载、玛汗丽安恭·轿M.抽莫文斯(查Ma碎ry云an岁ne疮M段.M俭ow脱en击)例认为伟管理族会计羡是为捆了满俊足特瞒定的袜管理柿目标皮，慌通过荷输入查数据崖并予诵以处骑理雅，降产生慧输出尼信息妻的一剂个信抛息系还统。凳唐云世波孟(1础99轿9)哄抄在管某理会尺计本气质问私题催上提柴出斥管理液会计昂由决描策会洞计和镜控制筛会计垒两部悠分构迷成牢，笔前者渐是一覆个信崭息系增统棕，头后者胸是一爪个信林息系嗽统和坦控制献系统浆的统阴一的春观点魄。府胡玉即明〔戴20才01伪〕认逃为，椅“死管理痰会计煎侧重带于为厅企业伴内部捆经营感管理肥效劳汽,劫它对赏企业静组织劣结构屡或体昌制以元及企伸业所乌面临半的市跨场环辞境具吼有依恐附性避。才20业西世纪桥90暮耽年代窗以前恒管理溜会计摆的主掌题基师本上亚围绕愈着企印业价毒值增践值。买20加扰世纪闭90持万年代首是管矮理会滤计主真题转万变的反过渡授时期蹦。据21毛耻世纪模管理固会计凡的主朗题将破从企育业价封值增赠值转转向企吗业核例心能步力的蜡培植遍。心〞吃因此骄，管跳理会漏计的笑目标骆就是酸培植珍企业师核心吵能力食。磨吴正冷杰饶(员20下04舟)斧认为丹管理馆会计网应用桃研究固的本旦意是六站在痛为企渠业内昂部管赵理服谈务的厌战略沾角度给来研汪究会柔计信瘦息的壤应用摆，详管理脆会计烤的本狱质是顿战略无量化恳的过荡程和返实现偷描述啦工具夏。余仍恕莲使、吴取革炊(2卖00悬5)科睡的管晴理会水计是讲提升盏企业撤价值族的价免值管亦理信驶息系祝统极，其瞎目标较就是运提升谎企业所价值匠。竿美国完管理填会计橡师协隔会〔概IM端A〕稳在管鱼理会油计公炎告?桃管理翻会计港定义悲?〔微20夏08末〕中色对1亿98森1年巾的定毁义做跳了修躬订，尿认为协：浮“狼管理燃会计带是一散种深慕度参底与管争理决贷策、乳制订厚方案鹊与绩坏效管妇理系非统、瞎提供徒财务因报告喝与控减制方绢面的像专业索知识挽以及家帮助洪管理补者制洒定并恳实施厦组织医战略宝的职悬业。北〞匠因此饮，管态理会比计的孩目标肢是制彩定并勉实施捧组织胃战略全。王悉斌、晚顾惠陈忠〔环20绣14陪〕认召为，毛“上现代麦管理雄会计叠是一坡种权响变的择组织迟管理老现象掏，它冰伴随蒙着管胶理者档责任酿，与律生俱诸来并饿内嵌译于组佣织管割理活旋动之愁中。验作为竿基于慎价值劣的管蓬理控致制系涂统，国它紧艘紧围外绕组今织的沉经营爆活动疲而展寨开磨(苦从而策有别却于以砌投融享资活昂动为颠核心术的财碌务管顽理)滥，潜既有日传统疼管理技会计央的提评供信欢息、驾辅助登决策努功能等，更尘是一迷种直样接参叶与过染程管渣理的辆控制茧体系贴，终炉极目皱标在课于落熔实组哄织战赚略、瓦创造失组织礼价值厕。(运1影)土作为执信息步支持帮系统俘，它馒是一梁个粗“哗通用爪、客损观、益透明坐〞汽的精岁细化贷价值哈驱动牵因素表分析序与决脾策的振信息元平台远；省(划2尘)焰作为贝管理授控制哄系统隶，它震是一叶个基驾于价预值驱史动因绞素分亏析后屿对组懒织行饮动进订行规姐划、遍细化夹并实占施控笔制的敢管理甘体系援。获……塔它基伙于公内司战细略及蛙价值势驱动霸因素泉分析甲等，猫高度子参与浑企业是经营定方案棕和具奔体行滨动方辟案的素制订我、通分过组田织决拾策程蓬序确干定和禽下达洞预算览目标资、围志绕组绝织责勾任体坊系开撕展各愉责任率中心弦的经苹营责档任评烟价、焦通过仓业绩材评价限与激夸励机认制等吧引导侨和校铃正管袋理者愉行为担，落吉实责攀任目类标并峰实现粱组织要的价绵值增采值餐。堡〞屋我们纽认为乒，作那么为最殊近发船表的悲论文变，王书斌和粒顾惠把忠关探于管员理会捆计的据论述妻综合拖了已琴有的巡研究食成果沃，其军提出洋的管偷理会红计筝“冤终极脏目标有在于钞落实厉组织锐战略松、创扒造组倍织价愿值搅〞柄具有御很好相的理锦论基意础和静实践侨意义毛。冶二是危管理准会计冬目标万的综勒合观决。腿管理摊会计骑目标持的综挎合观断认为妹管理棚会计刑的服低务对慰象除飞了管胸理当列局外累，兆还应议包括狗股东凭、债典权人岛、规肃章制替度制幸定机保构及咽税务侵等非旷管理拆集团来效劳葱，客为管剂理会醉计的雄效劳浩对象千提供弊财务感和非沿财务短信息刮，前管理附会计分不仅绣是重份要的灾内部前控制复工具跳，蛾更重既要的叹是一存种预捷测和狮战略揭决策咐工具妖。美岁国全豆国会舌计师粉联合顽会也(N检AA辈，I艰MA丽的前请身擦)肚下设锹管理垫会计泊实务汇委员饮会句在1鹊98逼1年消发布咽的首胃个管简理会妻计公给告?瓜管理渠会计投定义遥?中展对管群理会夺计的茄表述钉：葬“胶管理获会计劣是向洋管理增当局撒提供乞关于薪企业维内部把方案尼、评次价、蛾控制滨以及闸确保政企业彻资源赴的合咬理使拜用和敲经营状责任吃的履件行所材需要盖财务佩信息旷确实衰认、深计量竿、归冈集、舱分析沙、编小报、难解释津和传圾递的芳过程夺。燕管理泡会计伙还包科括为偏股东拉、债咳权人毙、监匠管机忍构和消税务脑机构物等非置管理示群体座编制私财务域报告宽。冰〞电刘爱磨东舍(稳20偶06港)须指出岸，修21济渗世纪遭的管右理会魂计主刮体从壤企业蔽价值炉增值窝到企触业核榴心能相力培块植的子转变陵，走效劳碰目标再以公烘司管律理层坏面为沙主的仇传统局理念螺向实或现公沫司治旧理与漠公司绞管理扮多重育目标方的拓忠展和抵提升拦，粥对豆管理勺会计铜的目此标进战行了毅扩展虚。念综合战而言领，隶这两堪种观弟点脊的共怨同之据处在素于都赠认为躬管理雁会计泻的目棕标是训提升喜企业响的价遮值，府内部且观倾汽向于惠一个仅组织异的职内部挂价值代，而令综合悠观那么纯倾向拢于利僵益相鸣关者影价值圈。管漂理会典计目豆标的快综合蹲观观剖显然织其范龙围过方于扩窜大，疏显得讨无所量不包拘，很举难开凭展理妨论研哀究，裙在实画务中产也很朗难指辜导实士践。换从管狼理会迁计的扛实践离和绝尤大多砍数学高者的奖研究晋观点细来看纵，都蒜不赞歼成管摘理会蜻计目拿标的摩综合距观，篮美国黄全国义会计得师联吩合会愧(N增AA妻)也妹在2壤00是8年灾版的秆?管冤理会瓜计定炮义?叠中对泰管理孔会计片的表续述进焦行了浑修订寺，转亮向管损理会往计目拘标的消内部骡观。慨因此筐，我显们在少本报荐告中用采用穴管理恨会计您目标交的内描部观暂。菠综上龄，我更们认弯为：岗管理兼会计雅是会势计的粉重要扯分支嘉，主愧要服宪务于煎单位渴〔包么括企魄业和长行政蕉事业宫单位况，下膝同〕雕内部胶管理剪需要叶，蜂通过撤参与宗单位缩的裤规划致、决滨策、拢控制规和评搅价等蜡方面网的管茫理活恶动巨，以清提升枣单位或的价捎值祖。算管理普会计速的终窑极目明标就监是提统升一虫个组沟织的久价值阅，这休是所谁有管眼理会严计研舒究和正实践繁的逻娃辑起哈点。槽〔二效〕管构理会治计目祸标颜的县内涵劈研究景管理污会计禾的终框极目崖标就钓是提辽升一堂个组自织的晒价值孤，枯但终绣极目却标过崇于抽姓象，闹为了伍构建雪管理丝会计奶概念魔框架壮，我可们需端要对穗管理坝会计携的目杜标内区涵进联行进梨一步友研究且。我映们认混为：豆管理蛇会计朴的烧目标安，是乒在管宁理会针计的扁假设挨限定飞下，偷企业响管理呀人员发遵循耳管理冶会计次的原尽那么，角根据裹已有抱的信宋息割通过己运用张管理幕会计岔的方摸法，劈进行日选择梳合理撕的战那略、娱优化弯资源判的懒配置君、提劲升运免营礼的夜效率劫等等就，做杠出提乓升白企业译价值脂的最教佳管刊理活期动。该管理演会计墙目标声的怖这一狼内涵钩可以砍从以的下四呢个层赛次来黑理解强：待选择爱合理义的战叨略到，进匪行未回来规对划告战略蒙决定浴一个锹企业察的方斜向和饭未来年，烟从而核也决电定了店一个状企业耕的命械运，数是企肃业所革有经恩济活箭动的誓起点装。选谣择合覆理的攻战略左，是庄管理周会计衫的最誉主要军目标冠。一话个企谋业最升怕的驰是战算略错刘误，倚而管馅理会吗计那么劫有助炎于企文业做至出比挖较合健理的倘选择镜。例怪如，兵“饲战略怪管理肾会计绸〞证(正St获ra汁te绒gi南c屈Co爬st为M疼an护ag裕em漠en问t剥，纵SC理M)裙飞，青是从通战略吉高度墙，捉围绕抽本企狸业、狼顾客策和竞喊争对蝶手组普成的越“佣战略浩三角抖〞跳，医既提勤供顾威客和惭竞争砌对手溜具有美战略篇相关银性的越外向财型信吧息裂，扰也对坝本企志业的充内部称信息宜进行将战略嫩审视集，稼帮助丰企业纤领导傻者知这彼、耽知己晕，精进而氧据以网进行驼竞争要战略闻的制意定和扑实施如，膜从而仔最大座限度填地促鱼进本辛企业酒“滋价值辆链帅〞浑的改组进与堂完善龄，销保持浪并不板断创婶新其宿长期逆竞争聪优势饱。警战略价管理傲会计汇的月主要群内容生包括牲投资快决策寄、浮筹资稠决策峡、护战略杂本钱疗管理壶及战移略性垦业绩朱评价序等。岛这些粗内容衬落实仁到企悟业实丑际的音过程橡，筑也即烤战略偏管理央会计怜的实环施过短程在。遵战略壤管理她会计糟的具懒体实虏施状都是缓围绕添着炸“楼战略庄〞沈展开捆的郑，员是一瓦个不锈断优驱化资劈源配增置以丙维持介企业讨长期业竞争哑力的部过程车。眨企业馅选择包合理监的战泊略，璃就是浇要做葱好软企业徐的规会划。搁所谓毙“丘规划慨〞右，欣就是遮指一自个单脸位托制定礼的比源较全扔面长邮远的毫开展历方案滩，是捏对未避来整枪体性牢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管理会计是会计的重要分支，主要效劳于单位〔包括企业和行政事业单位，下同〕内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的专业管理活动，其终极目标在于提升组织的价值。管理会计工作是会计工作的重要组成局部。〔三〕关于“价值〞管理会计的目标在于通过参与价值创造提升组织的价值。那么，什么是“价值〞就成了管理会计的一个根本问题。关于价值，不同的著作当中有诸多不同的论述，马克思?资本论?中关于商品价值和劳动价值的论述堪称经典。那么，管理会计中的价值到底指的是什么？如何进行衡量？在很多财务与会计的学术论文、教材著作以及其他各种场合中，我们都自然而然地运用“价值〞这个概念，天然地认为这是一个非常明确的概念。例如，在2021年10月份美国注册会计师协会〔AICPA〕和英国皇家特许会计师协会〔CIMA〕发布的?全球管理会计原那么?中提出了“价值量〞原那么：“分析对价值的影响。管理会计将组织战略与其商业模式联结起来，该原那么有助于组织模拟各类不同场景，借以了解它们对价值的创造与价值的保值的影响。〞但是通观全文，没有对价值进行任何的详细论述。其实，细细思考，我们很少有对“价值〞进行过定义、界定和明确。有一些文章中运用“综合价值〞、“社会价值〞等概念，但是这些概念显然在管理会计概念框架中无法使用，因为过于宽泛无法界定、实际中难以衡量。我们认为，管理会计中的“价值〞，应该具备几个根本的特征：1、可以明确界定，有比拟确切的内涵和范围，即会计所说的“确认〞。虽然管理会计确实认标准可以根据企业需求确定而不一，但能够“确认〞还是管理会计的一个根本要求；2、具有很强的包容性，能够应用于管理会计的各个领域，包括营运规划、管理决策、本钱控制、预算管理、绩效评价等；3、可以计量，这也是管理会计的“价值〞最重要的一个特征，管理会计与战略管理、人力资源管理、营销管理等最主要的专业区别之一就是“计量〞，否那么，管理会计将与其他的管理混合在一起。比方，营销管理中常用的“顾客价值〞概念，虽然对于营销管理非常有用，但是顾客价值在实际中很难计量，也很少有企业甚至几乎没有企业可以计算出顾客价值。如果管理会计中的“价值〞也是模糊的、难以计量，那么管理会计在实践中将很难发挥良好的作用。4、可以标准化，也就是说，在不同的开展阶段、在不同的企业，指的是同一个概念和内容。因为标准化，管理会计的“价值〞概念才可以得到广泛地推广和运用。5、符合管理会计实践的需求，可以在规划、决策、控制、评价中得到一贯而有效地运用。与管理会计的“价值〞相关的范围包括：本钱，效益，自由现金流等。管理会计的早期开展阶段，价值的主要表达是本钱，也就是关注企业的“投入〞；后期开展阶段，价值的主要表达是效益，也就是关注企业的“产出〞；最后，价值的主要表达不仅关注投入和产出，更主要的是产出和投入的比拟，也就是关注企业的现金流入和现金流出相比拟后的自由现金流。管理会计的“价值〞，是指考虑货币时间价值和风险调整后的经过贴现的自由现金流的现值。我们认为，以现金流和自由现金流作为管理会计的“价值〞的核心，可以满足上述特征，从而构建起一个严谨、逻辑一致的概念框架：1、现金流和自由现金流可以明确界定。自由现金流即企业在维持原有营业规模的根底上，企业通过经营活动所取得的现金净流量。2、现金流和自由现金流可以具有很好的包容性。比方管理会计中的重要概念“本钱〞，其实就是现金流的流出。3、可以计量。4、可以标准化。5、可以在管理会计的各个环节、各个方面加以运用。按上述“价值〞定义的一个问题是，现在很多学者提出了管理会计的范围应该拓展到包括社会责任会计、环境会计、人力资源会计、企业综合报告等诸多领域，那么上述“价值〞在这些领域很难运用。对于管理会计是否应该拓展到这些领域，我个人认为是值得商榷的。人力资源会计从提出到现在也经历了几十年时间了，为什么没有真正得到运用，是因为人力资源无法到达会计确实认、计量等要求，所以人力资源会计就成了会计学术界的自娱自乐。社会责任会计、环境会计等，我觉得这不是管理会计的主流，更重要的是，这其实是政府管制政策的问题，而不是会计的问题，管理会计所要做的是在政府管制政策的要求下以现金流和自由现金流为标准来进行合理决策——比方废气排放，如果政府要求必须到达某一个标准，否那么就应当停产，这不是企业管理会计决策的问题，而是只能做、必须做的事情；在废气排放已经到达政府标准的情况下，企业追加投入可以进一步减低排放，这个时候企业的决策将自然而然地考虑现金流和自由现金流〔如果追加投入的现金流出，可以减少企业承当的员工医疗保健现金流出，当前者小于后者，企业就会追加投入；否那么，企业就会选择政府标准的最低法定要求〕。最近在国外兴起的综合报告以及综合价值等概念，如果无法到达上述特征，也许最终只是停留在讨论层面和学术研究，最多只是少数企业的少众行为而难以大规模推广。

管理会计根底假设和根本原那么研究我们在前面从管理会计的产生和开展出发归纳出其根本动因在于价值创造，然后再众多文献的根底上结合历史开展推理出管理会计概念框架应当以管理会计的价值创造目标为逻辑起点，而价值以“现金流〞和“自由现金流〞为核心，这些内容答复了管理会计的“为什么〞的问题。那么，接下来我们需要研究管理会计的价值创造到底“在哪里〞、“谁来做〞、“何时做〞、“怎么做〞等等问题。这些问题在目标确定的情况下，很多是理所当然或不言自明的命题，或者是根本的前提或假定，因此这些问题的研究构成了管理会计的根底假设和原那么。管理会计根底假设管理会计根底假设应该具备的特征“假设〞一词，?韦氏国际词典?提出了如下两方面解释：(1)提出一个认为是理所当然或不言自明的命题；(2)根本的前提或假定。美国会计学家亨得里克森认为：第一种解释是说，该命题己获公认，不过必须通过其他假设或一般原那么、准那么和程序来证实，即使这一假设被公认，也可能被未来的调查研究或发现对未来会计思想的开展缺乏相关性而被否认；第二种解释所说的“前提〞尚未得到证实或实际上不需要证实，只要这种根本的前提能推导出相关的概念、符合逻辑的思想或能产生有用的结论。管理会计假设应属于第二种。在管理会计实践中，有些不确定的或无法正面论证的因素，对这些