企业设立的税收筹划案例

第一节企业设立的税收筹划案例案例：1一、案例名称：“外购”改“设厂”方便又实惠二、案例来源：《税务筹划》三、案例适用：第七章第一节企业设立的税收筹划四、案例内容：虹桥实业股份公司主要生产高科技环保设备。公司成立于２０世纪９０年代初，１０多年来，已从一家小型镇办企业，发展成拥有固定资产４．３１亿元、年创利２．１亿元的股份制企业。2000年初，公司决定上马扩产污水处理技改项目，计划投资２．５２亿元。但在投资这一项目时，公司遇到设备采购、税款抵免的难题。相关法规《财政部国家税务总局关于印发〈技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法〉的通知》（财税字［１９９９］２９０号）规定：“对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的４０％，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过５年。”五、筹划分析：虹桥公司的技改项目符合以上条件，并已取得当地经贸委审批的《符合国家产业政策项目确认书》。如果购买国产设备，虹桥公司可以享受万元的所得税优惠。根据预测，公司只需３年就能在“新增税款”中抵免完所得税优惠。但是，该项目所涉及的主要设备目前我国还不能制造，必须向国外购买，而如果购买外国的设备，虹桥公司不能享受税收优惠。如果不直接向国外购买成套设备，而是购置分析仪器等目前我国还不能制造的零部件，其他大量的配套设施则采用国产设备来自行加工组装，只需人民币亿元，可以节约投资成本万元。但是，公司购置的分析仪器、国产的配套零部件也不符合税法规定的“国产设备”要求，不能享受投资抵免所得税的优惠。能否找到一个既能享受税收优惠，又能适应工程技术要求并且降低投资成本的两全之策呢？虹桥公司拥有全国一流的科研所，有自制许多高水平设备的生产能力。注册税务师给虹桥公司出了一个主意：成立一个设备制造厂。于是，虹桥公司投资组建了一家设备制造厂——长源机器设备制造公司，由长源公司按虹桥公司的技术要求向国外购买分析仪器，采购其他辅助实施，组装生产出符合要求的设备再销售给虹桥公司。这样，虹桥公司就符合税法规定的“购置国产设备”的条件，在适应环保技术要求、降低投资成本的同时，也享受到了税收优惠。纳税核算该项目按计划在３年内投资完成。虹桥公司年、年、年从长源公司购置的设备金额均为万元（含税），年、年、年、年应纳的所得税款（未抵免前）分别为万元、万元、万元、万元。３年内，长源公司购置的原辅材料每年均为万元（含税），公司利润率为，适用的增值税税率为、城建税税率为、教育费附加征收率为、所得税税率为。长源公司３年累计应纳税费应纳增值税＝销项税额－进项税额＝÷应纳城建税及教育费附加＝应纳企业所得税＝帖酬制造乓公司仙应纳嘴税费危合计些＝境蒜哑绕猛口片驱娇瓜期古咳拼渔筛捞荐否虹桥械公司须可以宫享受野的所磁得税朝优惠蒙哥１．极虹桥岭公司耗袍爸年购增置设泥备帽幕睛万元晴，可寿以在紫予替年至社２０挥０４庭年抵痛免所惧得税燥腔蚕万元蛇虫驱斩扬不阵。项时旗苦年原“病新增鼻税款蛋”微＝本单年应唇纳所欢得税吐思舞刻年应犁纳所扭得税枪＝挨拾钢银咽赛徒（万英元）谢，可午以抵泪免８包４０帆万元贼，尚部有越既扬万元贯可在晨以后鹅年度夏抵免古。盼亡般版年，歇实际寄缴纳居所得寨税＝林恢摧才常唱役（万岂元）吐肿２．钢崇姿年购爱置设纹备灾月省万元扁，虹造桥公屯司可营以在模库度年至救２０绒０５炊年抵保免所沟得税徐彩您万元虽。待琴第一携次购芽置设饼备胃“甚新增唐税款塑”摸＝杯于酸年应逆纳所亏得税团士众停年应躬纳所证得税劣＝励励川镇属辅英垃（万炕元）麦，大税于缠唐射万元留，虹峡桥公万司可回以抵想免２消５２刚０万倚元。违至此特，第奶一次似购置蔽设备在奖逆万元惰全部落抵免纤完。传妨第二狗次购尖置设乖备添“球新增乏税款违”辛＝像眨岭年应放纳所塔得税麦－２硬００欧０年剩实际父应纳仙所得流税＝魔３９疼２０哑－８采４０植＝３挑０８物０（别万元菜），姑小于费３３睛６０程万元糟，虹奶桥公倍司只贴能抵咬免１游４０参０万来元，固尚有乞径薪万元晕网拖批蛛许扩在以胶后年遵度抵初免。湖毕２０陵０１暂年实枕际缴桥纳所鸣得税刮＝３辟９２栗０－储２５跃２０醋－１稿４０必０＝绿０（捐万元隐）蚕斯３．莫２０巴０２我年购蛮置设励备８凶４０是０万苗元，保虹桥萄公司邮可以茂在义升款年至拖２０币０６泥年抵恼免所旧得税胆３３泽６０壳万元福。妇蛙第二对次购躬置设缝备举“番新增赞税款甲”密＝２铅００绩２年王应纳棚所得潮税－路２０租００诚年实缸际应乡纳所狡得税毫＝６焰３０伪０－递８４上０＝滨５４途６０拣（万山元）另，大谁于１托９６逝０万哲元，落虹桥嫩公司狸可以酷抵免副１９声６０竿万元呜。至渐此，由第二骨次购驳置设芳备３节３６像０万略元已舱全部弊抵免疮完。绝窗第三勒次购蜘置设第备柱“姜新增忍税款摧”蛾＝２两００躬２年疫应纳浊所得比税－仓２０不０１犯年实岩际应赔纳所枣得税箩＝６苗３０孔０－呢０＝姥６３裂００稍（万打元）叉，大皇于３戒３６纤０万缴元，迹虹桥誓公司酸可以滋一次陈性抵拌免第拴三次赶购置雪设备恼３３帐６０剂万元翼。龄毯２０寿０２僻年实效际缴苍纳所握得税麦＝６寻３０贝０－玻１９泥６０赢－３风３６啊０＝泪９８苹０（倾万元蹦）刮毒至此愤，虹若桥公弟司的隐１０礼０８射０万薄元税晋款全砌部获藏得抵罩免。吊银虹桥扩公司撒为了脱享受蹲税收骆优惠驶而专妇门设脸立了醉一个抓将进赢口设哈备和仇其他丧辅助啦配套算零部辟件转展换成屿“循国产厨设备总”昼的长抵源公招司，湾增加育了各捧种税额费２飘０５膀３．警３２舍万元榆，及愤一定愚的开肿办费将用、遮人员荣工资蜂和利泳息费做用等鲁。但紧是，晓虹桥目公司匙却获宏得１俩００棍８０忠万元见的税总收抵热免优稼惠，储同时边，节狮约的复投资签成本归大致死相当剥于币索田托仍嚷届萌巨汗软（万凯元）拜。迷六、焰筹划参点评仍：丈煌对于舒同一修项目全分年树度购氧置国佣产设陈备享引受税射收优守惠的岛情形饭，企删业应园当注陆意三乘点：毛员一是腹如果航设备葡购置坐前一念年度尾企业芝享受师所得汉税优绿惠，翠应以梨享受运税收喊优惠内后的用应纳刻税额龙作为盯基数讨。如陶果设龙备购炉置前罢一年较度企范业的删利润糊为亏虽损，时则基霸数为圈０；乡阶贪二是垦计算棍顺序谈应为捧国产寨设备薯先购柜置先西抵免灶，分港别计敏算；剖煎三是从由于侦制造缓公司参（长答源公常司）馒与股蓝份公疗司（哥虹桥问公司萄）存白在着秆关联浴关系豆，股营份公腔司应亏当按欧照公耽平交旧易对拴设备辅进行哥合理洋定价垒，既躺不能锻因为嫩固定缓资产太进项跨税额嘉不得乞抵扣智而故灶意压宵低设狸备价箩款以提减少星制造工公司亿的增夏值税部额，将也不末能因甩为多祝抵免才所得金税而秀擅自迹抬高锈设备为的价羊款。存 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允案例浇：严2煎一、赚案例泰名称遥：忆厂址辨不同叙，税西收有健别属二、并案例奥来源疼：竹中国月税务毅报第锈26舞27居期究三、援案例匙适用捷：互第节七肆章伍第一停节搬企业切设立巧的税案收筹佣划榆四、闻案例称内容皱：屯某县焰是一嘉个木和、竹狸资源索非常制丰富机的农选业县徐。近裂日，渗一个厘浙江首老板告张某盖来到搏该县批，并屈对该丑县的豆树木开、毛股竹资围源进峰行了舱全面缘考察匀后，梅决定甜投资旧兴建差一个汇木竹驱制品还有限孩公司祝。筹啄建木斯竹制狼品有绍限公茎司的弯事进朱展比偿较顺址利，腿只有复选择手厂址塑的问体题令递张某冬犹豫怒不决剂。一肚种意贪见是柏将厂占址定沾在县均城的喝工业砖园区巾，另葬一种胞意见箭是定果在木无竹产穷区的座甲乡辽。节建议爬将厂臂址定牙在县籍城附蓝近的表工业轨园区孙内的锯理由坐有三恢点：纯一是凉园区缎内对贿招商同引资燥的企架业有茅各种更优惠翻政策伴，基掀础设蚕施也抖比较荣完善廊；二昆是外属来投崭资企词业比锄较集塌中，络便于进管理佩和服犯务；种三是款人流显、物缺流、余资金畜流比蹈较集妈中，语有利埋于企哲业产茶品销付售。舅建议蠢将厂核址选脏在木忍竹产庆区的哀甲乡变的理梁由有搁四点概：一削是乡药政府象对外撕商来盯投资茧和县欲里一拦样也打有优败惠政绑策，郊基础肯设施何也还仓不错渣。二忙是便碧于确流定与非当地俩木竹特承包鸟专业冬户长差期的录供货罪关系毙。三适是有律利于游降低燕企业岁产品马成本坊。该叶乡富复余劳烛动力冰比较替多，蜡工资侵相对德比较誉低；霜乡里闻离县乞城有狭40粱公里谊，将井木竹劳就地偿加工蜡后生稠产出萍成品染然后扭运抵轿县城衫比将赤木竹烘原材痛料直匹接运妥抵县扁城加愿工可忠降低堤运费横支出俊。四违是就邪地办侦厂，删能增舍加当陆地就浆业机拥会，丝能得富到当句地政呆府和拐老百派姓的头支持奖。逢通过轨上述畜两种季意见耻的分产析，姐投资输商张舟某真封是犯削了难泼，一寄时难冤以下篇决心互，这窄时张威某想希起向永税务捉机关万进行旺咨询铸。流五、展相关将政策嫌法规恐：阻一是阅按照烈《城逐市维捎护建贺设税珍暂行脏条例坑》第陈四条用规定巡，纳另税人做所在疏地在脖县城撇、镇盖的，旺税率塞为5茅％；宋纳税口人所雄在地惨不在观市区爆、县版城或坝镇的件，税奖率为该1％法。即观在县珍城工凡业园旧区办蜻厂应柜缴纳丰的城导市维胞护建居设税正税率咳是5嘴%；枣在乡网村办抽厂应崇缴纳绕的城屑市维净护建斑设税翁是1断%。恐二是润按照退《房雅产税机暂行编条例遵》第锹一条贡：“爷房产伍税在皂城市动、县俘城、丸建制忧镇和液工矿役区征吓收”救和《俩城镇末土地胞使用做税暂久行条嘉例》要第二熊条：涉“延在城纳市、格县城品、建时制镇晋、工赠矿区遥范围吓内使枯用土仗地的呆单位郑和个壁人，趣为城骄镇土滤地使杆用税狡的纳株税义依务人扁，应缝当依霞照本岩条例阵的规伍定缴胶纳土持地使歉用税桃”的演规定扰，在拦县城奸工业台园区偿办厂伪要申肯报房夕产税毙和城袍镇土宏地使各用税压；而办在乡营村办壳厂则划不需乒要缴撑纳房段产税刻和城乔镇土衡地使固用税陕。党六、闹筹划锤分析瞒：态张某究算了并三笔蹦账：伤第一帝笔是秃工资挤账。责企业罗预计回招收物员工返10廊0名男，如步果在亡县城掌工业备园区基办厂挤，平呆均月找工资带为1两00务0元饮；如议果在亿甲乡承办厂斜，平污均月槐工资盏为8饭00顾元。这这样扬工资舌这项叠支出拉全年买相差扬24予万元陈。第显二笔姐运费露账。榆假定月在县葵城工何业园竖区办夺厂，劝全年倍货物毁运费面总支幼出为责10参0万晋元；烟那么城在甲屈乡办南厂，遍全年械货物廊运费出总支沉出会暑减少六1/楚4，鲁即为胜80感万元务。第暮三笔旺是税宝收账悬。就黄是按悔照投感资规吃划，凉企业眼占地低面积勺35悬00振平方磁米麦，建喜筑物帆投资崇30臂0万任元，抛全年就预计裙实现眼增值姥税1啄00料万元河。如出果厂窜办在抵县城胶工业原园区少，应手缴纳阀城市妇维护馅建设呢税5细万元桃、城陪镇土谈地使津用税垮（按扇2元耀/平挠方米栏计算餐）7袜00道0元便、房萄产税聪2.狗52漫万元群(3建00乡×7诊0%减×1责.2凭%)遗；如革果公佳司办班在乡咏里，被应缴渠纳城筝市维突护建钟设税填1万合元。抛这样棋一年造的城赠建税脸、房凳产税邪、土妹地使贡用税执等3甲种税躺相差晓7.放22安万元骡；同祝时还塞将涉酿及所型得税裤税前微工资抽调整丹和企唐业所盒得税贫。泪通过投综合铸分析燃和算箩账，根投资警商张周某最燕后作滨出决胃定：男把木名竹制困品有葛限公设司设铸在木撒竹产光区的罩甲乡蛙，即小主要倡厂区著、管贯理机饼构设诉在甲协乡，漂同时勺在县秒城工她业园浸区内体设立必库房定和业飘务办漠事处弊等非余独立县核算滴的分窑支机摸构。绝这样讯既最鸣大限内度地重降低迟了企宣业支妻出，仁又发奶挥了咏园区将的辐席射效弹应。错由此絮可见搏，税辰收在拨企业盒选择祸厂址长有时昌会发染挥很闷大的角作用科。 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