第二章税收要素与税收分类

第二章税收要素与税收分类1第一页，共四十六页，编辑于2023年，星期四本章内容：第一节税收要素第二节税收分类

2第二页，共四十六页，编辑于2023年，星期四第一节税收要素◆税收制度：政府征税必须依据法律，所有规定与征税有关的法律、法规总和被称为税收制度。◆税收要素：构成税收制度和税种的必要元素，就是税收要素。税收制度税种税收要素3第三页，共四十六页，编辑于2023年，星期四税收要素分类：税收要素☆纳税义务人减税免税☆税率☆☆课税对象纳税期限纳税环节纳税地点4第四页，共四十六页，编辑于2023年，星期四

税收要素是构成税收范畴的基本元素。包含三方面的内容对什么征税，征多少及由谁负担缴纳。因此，课税对象、税率和纳税人就构成税收范畴的基本要素。这是税收三要素说。也有人主张政府作为征税人也是税收要素之一。这是税收四要素说。5第五页，共四十六页，编辑于2023年，星期四主要的三个税收要素：课税对象（WHAT）、纳税人（WHO）和税率（HOWMANY）。其它的税收要素：税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点，减税免税、违章处理等。6第六页，共四十六页，编辑于2023年，星期四一、纳税义务人

概念：纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人。也称“纳税主体”。纳税义务人一般分为自然人和法人两种。

自然人：指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。

法人：指依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。

7第七页，共四十六页，编辑于2023年，星期四与纳税义务人相关的概念

负税人：是实际负担税款的单位和个人。纳税人如果能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人。否则，纳税人同时也是负税人。

代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收人中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。

代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。如受托加工单位。

代征代缴义务人：因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。如我国车船税由保险机构代征代缴。8第八页，共四十六页，编辑于2023年，星期四9第九页，共四十六页，编辑于2023年，星期四二、课税对象

概念：

课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。通过规定课税对象，解决“对什么征税”这一问题。课税对象是构成税收要素中的基础性要素

1.课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。

2.课税对象体现着各种税的征税范围。

3.其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。与课税对象相关的概念：计税依据、税源、税目、征税范围。10第十页，共四十六页，编辑于2023年，星期四

可见，纳税人同课税对象相比，课税对象是第一性的。凡拥有课税对象或发生了课税行为的单位和个人，才有可能成为纳税人。又如税率这一要素，也是以课税对象为基础确定的。税率本身表示对课税对象征税的比率或征税数额，没有课税对象，也就无从确定税率。此外，纳税环节、减税免税等，也都是以课税对象为基础确定的。

11第十一页，共四十六页，编辑于2023年，星期四由课税对象直接衍生的一些税收要素：（一）计税依据

又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。

课税对象与计税依据的区别：

1.课税对象是指征税的目的物，计税依据是目的物确定后据以计算税款的依据。

2.课税对象是从质的方面对征税所做的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。12第十二页，共四十六页，编辑于2023年，星期四多项选择题课税对象与计税依据的区别表现在（）。

A.课税对象从质的方面对征税所做的规定，计税依据是量的方面对征税所做的规定。

B.计税依据从质的方面对征税所做的规定，课税对象是量的方面对征税所做的规定。

C.课税对象是指征税的标的物，而计税依据是对标的物据以计算的标准。

D.在从量计税中，课税对象与计税依据一般是不一致的。答案：ACD13第十三页，共四十六页，编辑于2023年，星期四（二）税源

税源是指税款的最终来源，或者说税收负担的最终归宿。税源的大小体现着纳税人的负担能力。能够成为税源的只能是国民收入分配中形成的各种收入。税源和课税对象有时是一致的，但大多数不一致。

14第十四页，共四十六页，编辑于2023年，星期四（三）税目税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。

并非所有的税种都规定税目，有些税种的征税对象简单、明确，没有另行规定税目的必要，如增值税、房产税等。但是，从大多数税种来看，一般课税对象都比较复杂，且税种内部不同课税对象之间又需要采取不同的税率档次进行调节。这样就需要对课税对象作进一步的划分，做出具体的界限规定，这个规定的界限范围，就是税目。15第十五页，共四十六页，编辑于2023年，星期四例如：现行消费税有烟、酒、化妆品、小汽车、高尔夫球等14个税目；

营业税有交通运输业、建筑业、娱乐业等9个税目。个人所得税有工资薪金所得、劳务报酬所得、利息股息红利等11个税目。16第十六页，共四十六页，编辑于2023年，星期四（四）征税范围征税范围一般是指课税对象的范围，即课税对象的具体内容，或课征税收的具体界限。凡列入征税范围的都应征税；反之，则不征税。例如：中国现行个人所得税以个人所得为课税对象，而纳入征税范围的为税法明确列举的十一项个人所得。

17第十七页，共四十六页，编辑于2023年，星期四三、税率税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度。税率的规定解决了征多少税的问题。税率也是影响并决定政府税收和纳税人税负的最重要因素，是国家税收政策的具体体现，是税收实体法的核心要素。

我国现行采用的税率形式主要有比例税率、

累进税率、

定额税率三种。18第十八页，共四十六页，编辑于2023年，星期四

1．产品比例税率2．行业比例税率

3．地区差别比例税率4．有幅度的比例税率从量计征：定额税率从价计征比例税率累进税率

2．超额累进税率1.全额累进税率

3．超率累进税率分类4．加成、加倍征收19第十九页，共四十六页，编辑于2023年，星期四超额累进税率即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。目前采用这种税率的有个人所得税。

20第二十页，共四十六页，编辑于2023年，星期四超率累进税率

即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增值税。21第二十一页，共四十六页，编辑于2023年，星期四单项选择题比例税率是（）Ａ．对不同征税对象或不同税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。Ｂ．对同一征税对象或同一税目，不论数量大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系。Ｃ．对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。Ｄ．对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系。答案：C22第二十二页，共四十六页，编辑于2023年，星期四全额累进税率与超额累进税率的具体运用及其区别：例：居民A与B2011年1月份应税工资收入分别为3999元和4001元，当时的费用扣除标准为2000元，不适用附加减除费用。按照超额累进税率和全额累进税率计算，A和B应纳税额分别为多少？采用超额累进税率计算：

A和B各自的应纳税所得额分别为1999元2001元。

A应纳税额=500×5％＋（1999－500）×10％

=174.90（元）

B应纳税额=500×5％＋（2000－500）×10％＋（2001－2000）×15％=175.15（元）采用全额累进税率计算：

A应纳税额=1999×10％=199.90（元）

B应纳税额=2001×15％=300.15（元）23第二十三页，共四十六页，编辑于2023年，星期四例题分析：如果采用全额累进税率计算，B工资收入只比A多出2元（4001－3999），B却要比A多纳税100.25元（300.15－199.90）；而采用超额累进税率计算，B只比A多纳税0.25元（175.15－174.90）。显然，超额累进比全额累进更为科学、合理，也能为纳税人所接受。24第二十四页，共四十六页，编辑于2023年，星期四例：某企业某年度取得应税利润600万元，销售收入1600万元，如果以应税利润为征税对象，采用超率累进税率（税率表如下），则该企业本年应纳税额为（）万元。级数销售利润率税率15%以下025%-10%（含）5%310%-20%（含）10%420%-35%（含）20%535%以上35%25第二十五页，共四十六页，编辑于2023年，星期四A.210B.560C.162D.82答案:D解析:80×5%+160×10%+240×20%+40×35%=4+16+48+14=8226第二十六页，共四十六页，编辑于2023年，星期四定额税率即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。

1、地区差别定额税率。即对同一课税对象按照不同地区分别规定不同的征税数额。

2、分类分项定额税率。即首先按某种标志把课税对象分为几类，每一类再按一定标志分为若干项，然后对每一项分别规定不同的征税数额。27第二十七页，共四十六页，编辑于2023年，星期四

例：A公司（国有生产企业）本年度拥有并使用车辆情况如下：（1）年初购买载货汽车6辆，其中2辆未投入使用，载货汽车净吨位均为5吨。（2）拥有并使用净吨位为10吨的载货汽车3辆，所挂拖车的净吨位均为3.6吨（对车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计算；超过半吨者，按1吨计算；机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计算征收车船税）。已知：假设A公司所在地的车船税年税额：载货汽车按净吨位每吨年税额40元计算。要求：计算A公司本年度应纳的车船税额。28第二十八页，共四十六页，编辑于2023年，星期四答案：载货汽车应纳税额=（6－2）×5×40＋3×10×40＋3×4×40×70％

=2336（元）29第二十九页，共四十六页，编辑于2023年，星期四◆非税制要素的税率形式

1．名义税率与实际税率

2．边际税率与平均税率

3．零税率与负税率

4．累退税率累进税率比例税率累退税率税率税基30第三十页，共四十六页，编辑于2023年，星期四理解比例税率具有累退性例：假定某国对所有消费品征收税率形式为比例税率的一般消费税，甲月收入为1000元，乙月收入为10000元，消费税的税率为10%，甲的边际消费倾向为0.8，乙的边际消费倾向为0.5。这时：甲承担的税收=1000×0.8×10%=80元乙承担的税收=10000×0.5×10%=500元乙的绝对税额高于甲，但实际税负率却不同。甲的实际税负率=80÷1000=8%乙的实际税负率=500÷10000=5%，这个例子说明了比例税率具有累退的性质。31第三十一页，共四十六页，编辑于2023年，星期四四、减税免税（一）减免税的基本形式

1．税基式减免具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。

2．税率式减免

3．税额式减免（二）减免税的分类

1．法定减免

2．临时减免

3．特定减免与减税免税相对应，税收附加和税收加成是加重纳税人负担的措施。32第三十二页，共四十六页，编辑于2023年，星期四比较起征点与免征额的区别：

1.假设某人取得劳务报酬收入700元，免征额（起征点）为800元，按20%的比例税率征税，这个人应纳税额是多少？按免征额：0（元）按起征点：0（元）

2.假设某人取得劳务报酬收入1000元，免征额（起征点）为800元，按20%的比例税率征税，这个人应纳税额是多少？按免征额：（1000-800）×20%＝40（元）按起征点：1000×20%＝200（元）33第三十三页，共四十六页，编辑于2023年，星期四五、纳税环节按照纳税环节的多少，可将税收课征制度划分为两类：◆一次课征制◆多次课征制34第三十四页，共四十六页，编辑于2023年，星期四六、纳税期限◆我国现行税制的纳税期限有三种形式：1.按期纳税。即根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。按期纳税的纳税间隔期分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度，共7种期限。2.按次纳税。即根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。3.按年计征，分期预缴或缴纳。一般来说，对商品课税大都采取“按期纳税”形式；所得课税采取“按年计征，分期预缴”形式。35第三十五页，共四十六页，编辑于2023年，星期四七、纳税地点

税法本着方便征纳，有利于对税款源泉控管的原则，通常要在各税种中明确规定纳税人的具体纳税地点。主要有以下五种形式:◆就地纳税◆营业行为所在地纳税◆外出经营纳税◆汇总缴库◆口岸纳税36第三十六页，共四十六页，编辑于2023年，星期四第二节税收分类1.世界上最早的税收分类理论是由古典经济学派的创始人亚当·斯密提出的，他依据税收来源不同将税收分成地租税系、利润税系和工资税系。2.19世纪中后期，德国社会政策学派代表人物瓦格纳又依据课税对象不同将税收分为收益税系、所得税系和消费税系，从而奠定了现代税收分类理论和税收结构理论基础。37第三十七页，共四十六页，编辑于2023年，星期四一、税收分类的基本依据例题：在税法构成的要素中，区别一种税与另一种税的重要标志是（）A.课税对象B.税率C.纳税人D.纳税环节答案：A小提示：税收的三个基本要素是课税对象、纳税人和税率。其中，课税对象是核心要素。不同种类的税收总是以课税对象的性质不同作为相互区别的标志。由于课税对象不同，因而各类税收的作用不同，具体的征收管理办法也不同。因此，按课税对象的性质不同进行税收分类是最基本的分类方法。38第三十八页，共四十六页，编辑于2023年，星期四1.国际通行分类方法

目前，世界各国比较通行的分类方法，主要是依据OECD（经济合作与发展组织）和IMF（国际货币基金组织）所采用的标准。OECD把税收划分为六类。⑴所得税（incometax）⑵社会保险税（socialsecuritycontribution）⑶薪工税（taxesonpayrollandworkforce）⑷财产税（taxesonproperty）⑸商品和劳务税（taxesongoodsandservice）⑹其它税（othertaxes）39第三十九页，共四十六页，编辑于2023年，星期四二、常用的税收分类（及优缺点）（一）以课征目的为标准，税收可分为一般税和特别税⒈一般税，是指为实现国家一般政治、经济目的而征收的税种，或税款用作一般用途的税种，故一般税又称为普通税。这类税通常是税源大、征收范围明确、收入持续稳定的税种。⒉特别税，又称目的税，是指为实现国家某些特定的政治、经济目的或税款应作特定用途的税种，如中国现行税制中的耕地占用税等。40第四十页，共四十六页，编辑于2023年，星期四（二）以计税依据为标准，税收可分为从价税和从量税（三）以征收实体为标准，税收分为实物税、货币税和劳役税（四）以税收和价格的关系为标准，税收可分为价内税和价外税41第四十一页，共四十六页，编辑于2023年，星期四（五）以税负转嫁与否为标准，税收可分为直接税和间接税（六）以税收管理权限为标准，税收可以分为中央税、地方税、中央地方共享税（七）以课税对象为标准，税收可以分为货物与劳务税、所得税、收益税、资源税、财产税、行为目的税