高级会计师之高级会计实务每日一练精华B卷附答案

高级会计师之高级会计实务每日一练精华B卷附答案

大题（共10题）一、（2017年）甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：（1）市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品；②以15%的产品必要成本利润率[（销售单价－单位生产成本）/单位生产成本×100%]确定A、B产品的单位目标成本。（2）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。要求：1.根据资料（1），依据目标成本法，分别计算A、B两种产品的单位目标成本。2.根据资料（2），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。【答案】1.产品目标成本＝产品竞争性市场价格－产品的必要利润A产品的单位目标成本＝207/（1＋15%）＝180（元/件）B产品的单位目标成本＝322/（1＋15%）＝280（元/件）2.B产品更具有成本优势。理由：传统成本法扭曲了成本信息，采用作业成本法测算的产品单位生产成本更合理。在作业成本法下A产品的单位生产成本大于A产品的单位目标成本，B产品的单位生产成本小于B产品的单位目标成本，所以B产品更具有成本优势。二、甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业，其所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2016年初，甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求，围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务，牵头研究起草了《2016年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书》。该建议书内容摘要如下：(1)关注产业政策，化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险，建议采取下列策略“去产能”；①对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目；②对市场较为成熟、利润较为稳定的业务单元，继续保持现有的业务规模和生产能力。(2)创新营销模式，缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险，建议采取下列策略“去库存”；①通过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商，并将其整合为公司的销售分部；②积极探索线上营销模式，通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。(3)优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司2015年末的资产负债率(80%)明显高于行业平均水平(65%)，且面临较大的短期偿债压力；如果继续通过“借新还旧”等传统方式融资，可能加剧偿债压力并带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议2016年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。(4)加强流程管控，降低运营成本。为控制公司的运营成本、提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则；②强化预算刚性，对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准；③重视成本分析工作并形成分析报告，及时传递给公司内部有关管理人员。(5)突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：①注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；②组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；③对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。假定不考虑其他因素。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，分别指出资料(4)、资料(5)中存在的不当之处，并逐项说明理由。【答案】资料(4)存在的不当之处①：“大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则”的表述不当。理由：公司选择供应商应当综合评价其提供原材料的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等信息。资料(4)存在的不当之处②：“对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准”的表述不当。理由：由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素确需调整预算的，应当履行严格的审批程序【或：违背了适当性原则Ⅱ或：预算控制应遵循刚性控制与柔性控制相结合的原则】资料(5)存在的不当之处①：“组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成功进行评审和验收”表述不当。理由：公司应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收【或：违背了不相容职务相分离的要求Ⅱ或：违背了制衡性原则】。资料(5)存在的不当之处②：“对具有重大技术创新的产品、立即进行批量生产，第一时间抢占市场”的表述不当。三、甲公司是一家全球著名集成电路制造商，为了加速实现公司占据行业全球引领地位的重要举措，拟选定乙公司作为并购目标。合同约定并购对价为60亿元。甲、乙公司协商确定，本次交易为现金收购。甲公司自有资金不足以全额支付并购对价，其中并购对价的40%需要外部融资。甲公司综合分析后认为，有两种外部融资方式可供选择：一是从N银行获得贷款；二是通过权益融资的方式，吸收境内外投资者的资金。2015年末，甲公司资产负债率为80%。甲公司与N银行存续贷款合约的补充条款约定，如果甲公司资产负债率超过80%，N银行将大幅调高贷款利率。贷款利率如提高，甲公司债务融资成本将高于权益融资成本。要求：根据资料，指出甲公司宜采用哪种融资方式，并说明理由。【答案】融资方式：权益融资。理由：权益融资资本成本相对更低；从N银行贷款将会进一步提高甲公司资产负债率，从而加大财务风险。四、2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。要求：从税收成本角度，分析、判断A公司设立营销机构的两种方案哪种更优，简要说明理由。【答案】从税收成本角度考虑，将营销机构设为分公司的方案更优。理由：根据《企业所得税法》，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总(合并)计算并缴纳企业所得税。子公司作为独立法人，应各自计算缴纳企业所得税。因此，设立分公司可以帮助总分公司的盈亏相抵。降低应纳税所得额，减少应缴企业所得税额。五、新兴保健科技中心系一家中央科研级事业单位，已执行国库集中支付制度。2015年1月，甲单位内部审计部门对新兴保健科技中心2014年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：1.新兴保健科技中心一实验项目A已在6月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。2.5月，新兴保健科技中心经管理层决定，将一栋商铺(价值800万元)出租给某餐饮企业，每年收取租金500万元，新兴保健科技中心将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。3.本该单位一实验项目C原计划于4～6月进行，经批复的项目支出预算为180万元，全部由财政以授权支付方式拨付，新兴保健科技中心已收到100万元授权支付额度。由于项目c设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目C经费中列支60万元，用于正在进行的课题研究项目D的部分开支。4.6月，新兴保健科技中心用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，新兴保健科技中心发现国内A公司生产的同类专用设备已列入《政府采购自主创新产品目录》，但报价超出了采购预算10万元。新兴保健科技中心在采购中，优先购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。5.7月，新兴保健科技中心报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。6.8月，新兴保健科技中心根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。7.12月，按照财政部门专项工作要求，新兴保健科技中心进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。8.12月，新兴保健科技中心将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。9.新兴保健科技中心拟申请财政专项资金，于2016年购置一台大型设备，购置费预算1100万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项预算支出列入2016年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。10.2016年，新兴保健科技中心拟计提福利费预算550万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类；按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。【答案】情形：处理建议错误。理由：根据部门预算管理相关规定，项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用；因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批。情形2：处理错误。理由：新兴保健科技中心以国有资产对外出租，单位价值在800万元以上(含800万元的)应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。情形3：处理建议错误。理由：根据部门预算管理相关规定，项目资金应按规定用途使用，原则上不得调整用途；在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部审批。情形4：处理正确。情形5：处理错误。理由：新兴保健科技中心以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。情形6：处理错误。理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由新兴保健科技中心直接联系确定承建商。情形7：处理错误。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。情形8：单位将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法错误。新兴保健科技中心由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法错误。从往来账列支设备购置支出的做法错误。正确处理：应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款；用财政性资金以外的其他资金购六、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，在2013年10月召开的2014年度全面预算管理工作启动会议上，财务部经理指出，2013年4月10日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化，2014年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。要求：根据上述资料，指出甲公司2014年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。【答案】总部各部门预算应采用的预算编制方法是零基预算法。理由：2014年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。七、M公司打算收购N公司，它预计N公司被收购后第1年的损益状况如下所示(单位：美元)：销售收入145000不含折旧的营业成本95000折旧20000息税前利润30000利息费用5000税前利润25000所得税(T=40%)10000净利润15000要求：【答案】八、A公司是一家大型金融上市公司，主营保险业务。根据公司中长期发展战略，公司需要尽快进入并做大做强银行业务。2014年初，A公司在进行并购目标选择后，将目标锁定为一家专营银行业务的B公司(非上市公司)。经并购各参与方反复磋商沟通，拟定了本次并购方案如下：(1)A公司收购B公司100%股权，成为其全资子公司。B公司股权账面价值20亿元，价值评估参考可比企业的估值水平(P/B=1.5倍)，经协商后最终确定此次并购对价为32亿元。(2)A公司收购B公司的大股东甲公司所持B公司的全部股份，共计8亿股，占80%。并购对价的支付方式为A公司定向增发股份。(3)A公司收购B公司其他股东剩余股份(持股比例非常分散)，合计2亿股，占20%。并购对价的支付方式为现金。此次并购，A公司发生尽职调查、审计、法律、财务顾问等相关费用共计0.5亿元。根据A公司管理层的规划，如果此次并购整合成功，至少会带来两方面的直接协同价值：一是通过客户资源共享和交叉销售，提高营业收入，新增价值3亿元；二是通过管理流程的再造和信息化系统的升级，提高运营效率，降低运营成本，新增价值1亿元。此外，通过资源的优化配置和资本充足率的提高，公司整体抗风险能力得到提高，这些因素虽然无法定量估计，但所产生的战略性协同价值也是不可忽视的。要求：根据管理层规划，此次并购意在发挥哪些协同效应？【答案】此次并购意在发挥以下几方面协同效应：(1)经营协同。理由：资源共享互补，交叉销售获取市场影响力。(2)管理协同。理由：节约管理费用，提高运营效率。(3)财务协同。理由：提高资本充足率，增强抗风险能力。九、甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力”的要求，力争在“十二五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2011年6月30日召开董事会，就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议：（1）积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。（2）加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。（3）开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。（4）加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源；同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。（5）在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会2/3以上成员由执行董事兼任。要求：【答案】（1）第一项改革措施存在的风险：甲公司在非洲等新兴市场开展经营，以本地货币计价，以美元结算交易，可能由于汇率波动而产生汇率风险（或：外汇风险）。（1分）控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：远期合约；或：提前或延期收付款；或购买保险）等措施来降低或分担风险。（1分）（2）第二项改革措施存在的风险：研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费。（或：研究项目立项风险。）（1分）控制措施：甲公司应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请（0.5分），开展可行性研究，编制可行性研究报告（1分），按规定的权限和程序对研发项目进行审批（0.5分）（3）第三项改革措施存在的风险：业务外包监控不严，服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包优势。（或：业务外包过程管理风险。）（1分）控制措施：企业应当加强与承包