房屋征收审计范文

第第页房屋征收审计范文

(一)现实的会计信息质量反映模式与税务审计面临的尴尬局面

我国的会计信息化起步较晚,1987年以前还没有通用化、商品化的会计核算软件,大多数企业都为手工记账,直到近年来,随着会计电算化应用普及、快速推广,从单项业务处理到建立较为完整的会计信息系统,从各自为政的单机操作到会计软件网络化的实施,才获得了较为显著的成果。现阶段企业的会计信息反映模式大致分为手工、半手工、自动化和网络化模式,可谓是战国时代,混乱不一。手工方式为传统的记账模式,随着会计信息化的发展,已逐渐退出历史舞台。半手工模式只是对企业总账模块简单运用,而库存商品模块、固定资产等模块用EXCLE工作表辅助替代,仅仅为了满足报表与报税的简单工作。自动化模式为模块化管理的财务系统软件,为数不少中小企业采用。网络化模式为ERP(企业资源计划),此为财务软件发展趋势,它是从MRP(物料资源计划)发展而来的集成化管理信息系统,它扩展了MRP的功能,其核心思想是供应链管理,冲破了传统企业边界,从供应链范围去优化企业资源,是基于网络经济时代的新一代信息系统,一些颇具规模的集团公司及上市公司广泛采用。随着信息化普及发展,税务审计从过去传统意义上账本到凭证的“逆查法”或“顺查法”的税务审计模式必将被淘汰,而会将内部控制评价方法、分析性复核法和审计抽查法等现代审计方法引用到税务审计中来。但是在会计信息反映模式并存时代,税务审计方法现代化的升级并不代表会计信息质量也能同等提高对应。由于提供会计信息技术的不对称,导致一些税务审计方法无法实施,耗时耗力,影响税务审计质量。

(二)规范企业会计核算与加强税务审计深层次服务

会计信息质量是保证税务审计质量的基石。尽管现阶段企业会计信息质量反映的模式多种多样,但保证各种会计信息反映模式所提供的信息规范性不可或缺,是保证税务审计工作质量的基础核心。会计信息要符合可靠性、相关性、可比性,还要符合实质重于形式、谨慎性和及时性等基本特征。譬如要求企业收入按品种、规格分类核算,库存商品需按品种设立数量金额账,会计信息能够准确核算各个品种、规格的盈亏、毛利,对企业各月毛利或高或低,企业应定期分析原因,报税务备案说明。还需说明的如发生外币业务应设外币账薄,应及时准确调整汇兑损益;预提费用应附原因说明;应付账款长期挂账原因说明;企业固定资产计价、分类标准等说明;企业年度重大购销、购置资产说明;主要客户、供应商名单、购销金额诸如此类等较为详尽的企业会计信息资料。防止企业滥用会计政策与会计估计变更,避免税务审计变成了记账,把大量时间耗费在了复盘企业会计信息的原貌上。要节省时间与成本,把资源花费在税务管理的漏洞与薄弱环节上,采取针对性措施,提高税收管理水平。我省烟草行业注重会计信息基础工作的建设及管理,从2023年会计核算用友NC5.0版系统上线、2023年资产管理信息系统上线、到2023年预算管理信息系统正式运行等,短短几年间,逐步将多个系统融合到一个财务管理平台上,不断规范了会计科目核算口径和方法,增强了多渠道数据查询功能,提高了会计信息的及时性、准确性和科学性,为企业决策层提供较充足的数据支撑,促进企业各个环节得到有效监管。企业提供的会计核算准确规范、会计信息及时完整,税务审计才能得到第一手资料,了解真实的业务流程,查找企业经营管理上的缺失漏洞和控制节点,提出合理化建议,探索企业潜在的税务问题,提出税务预警,防范税务风险,完善企业内部控制管理。反之,如果现阶段企业会计信息质量达不到要求,税务审计简单处理,直接定性企业会计核算不清,税收征管核定征收,一收百了,表面上看税收是应收尽收,但实际情况不尽然,有可能给国家或企业造成损失,造成税企矛盾,达不到税务审计的服务与预警作用。

二、税收管理体制对税收审计质量的影响

(一)当前的税收管理体制与税务审计面临的问题

1994年我国实行税制整改,税务局分为国家税务局和地方税务局。在一定时期内完成了其历史使命,解决了京都与地方的财政分配问题。但现阶段经济发展使企业面临不同的税收待遇问题也越来越严重,有时国税局与地税局文件规定的税收政策不完全一致,致使同为国有企业但归属征管税务机关的不同造成适用的税收法律法规的差别,譬如,有的国有企业所得税隶属国税局管理、有的隶属地税局管理,退休人员的取暖费报销税收规定,就存在国税与地税文件不一致的现象,地税允许直接列支扣除,国税却要求在福利费中列支(福利费超14%标准需纳税调整),企业年金列支也如此类情况等等。同是国有企业因税收管理机关的不同而面临不同的税收待遇,这些都是税务审计分析中应考虑的因素。尽管如此我们更应增强自觉纳税意识,提高企业防范风险能力,企业管理人员应及时掌握和准确理解税收法规,与税收审计经常沟通,避免错过运用税收法规的最佳时机,造成经济损失,规避企业财务风险,提升市场竞争力,推动企业可持续发展。

(二)税收管理信息的共享与税务审计的关系

现阶段国税与地税的征收管理、信息数据各成体系,互不交叉共享,造成税务审计的难点,也造成企业缴纳税款有重复多缴或欠缴的现象。一是企业税款漏缴现象。有的企业所得税归属国税管理,但个人所得税归属地税管理,在税收实务中,大多数企业所得税年终所得税申报时,对于不符合税法规定的扣除项目进行纳税调整所得额。而个人所得税(出资者个人的股息、红利所得)征收一般按照企业账面支付利润分配的数据进行征收。而企业账面分配的红利远远小于实际分配给股东的红利。其实际红利通过变相的费用已支付股东个人。虽然企业所得税对前述的费用已做纳税调整,表面看,企业所得税未造成税款的流失,但是个人所得税造成了的流失。应加强国、地税信息数据共享,出台以企业调整后的应纳税所得额扣除实缴的所得税税额为企业个人出资者红利分配的依据。二是企业税款重复缴纳现象。企业出租房屋,税收实际中存在着由于国税、地税征管系统的信息不协调与不对称,地税局代开发票、代扣营业税的同时代扣了企业所得税,企业出租房屋的营业收入,已在国税征管系统的企业所得税申报缴纳,但地税系统代扣的企业所得税税款,在国税征管系统中并无此笔税款,造成企业重复缴税。还要在企业所得税清算审计实务中也存在此类问题,企业清算先是国税注销清算,后是地税注销清算,往往在地税清算中补交的税费在国税企业所得税清算中得不到扣除,使得企业多缴税款。上述税务信息管理的不对称,造成企业所缴税款不能真实反映其经营管理情况,因此应对当前的税收征管系统加以整合,以便于税务审计发挥更大作用。

综上所述,税收是国家财政的主要来源,是烟草行业价值的重要体现,而税收审计是重要保障,要通过提高税收审计质量,增强企业依法纳税的自觉性和规范性,推动烟草行业持续稳定健康发展,为增加国家税收做出更大贡献。

[关键词]房地产企业；税收；问题；审计

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.12.119

[中图归拢号]F293.3；F239.6[文献标识码]A[文章页数]1673-0194（2023）12-0-01

1房地产企业税收中的常见问题

1.1虚交税款

房地产企业提前确认收入，预交或虚交税款的情况较为普遍。一些政府或税务部门，往往在不能及时完成税收任务的状况下，与房地产企业约谈，采取先征后退的方式向其提供优惠，导致房地产企业提前确认收入，在无税源的情况下虚缴税款。

1.2延时纳税

一些房地产企业往往通过推迟结转营业收入，延时纳税来实现少交税款，其主要做法是：延迟结转经营收入、把将售房款长期放在应付款等科目汇中、在收入结转时，仅将首付款结转收入，而不按合同规定进行定期确认收入、不按照实际收款日期确认收入等。

1.3偷逃税款

房地产企业的收入总额应包括生产经营收入和其他收入。其中，其他收入包括商品房售后服务收入、材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入及其他代有关部门收取的代收费用等。而在实际审计工作中发现，部分房地产企业通过将其他收入用往来税款进行核算，或在按揭款上动手脚，最终实现偷逃税款的目的。

除此之外，部分房地产企业通过不同项目间的成本混转来降低利润，最终实现偷逃税款的目的。一些房地产企业同时开发多个房地产项目，有的项目已经完成销售，有的项目还处于预售环节，而房地产企业故意混算成本，结转成本，不按照国家规定进行分项目核算，违背责权发生制原则，以达到偷税目的。

2房地产企业税收审计优化对策

2.1提升审计队伍素质

审计人员的综合素质是做好审计工作的基础，因此，审计工要具备丰富的会计知识，熟悉法律法规，及时掌握各项税收政策。与此同时，还要熟练掌握计算机技术，使审计工在具体工作中得心应手，不断积累工作经验，提高分析数据的水平和工作效率。这也是审计工审查房地产企业偷税问题、查证房地产企业税收征管质量的制胜武器。

2.2强化信息利用

首先要利用前年度纳税电子资料，对同一纳税人近年的一系列数据做对比性分析，以便从中找出税种变化等诸多问题；其次，要充分关注外调工作，及时发现并处理出现的问题。比如，为获取房产交易方面的信息，要从网络、报纸等媒体上查阅楼盘的出售广告，或以购房者的身份到售楼服务部门了解销售情况，根据情况到楼盘所在地查看建设工期等；最后，多元化地搜集具有使用价值的信息资料，结合房产立项、开发、销售等一系列工作，采集分析税务机关以外的房产、建设、交易、按揭银行等诸多第三方信息。

2.3提升选案环节针对性

例如，关于预征虚征税款问题，其前期征管数据是重中之重，可提高工作的有效性。正常情况下，这样的问题往往存在于税收任务重的分局。通过对比分析其征管数据中12月份税收占全年的比例，配合进一步数据分析，从而得到较为准确的信息。第一，要筛查入库日期与税款所属期在同一个月的电子数据，一般来说，税款入库日期应在税款所属期的下一个月。反之，出现12月份缴纳税款所属期为12月的税款，预征税款问题就可能存在。第二，筛查同一个月多次申报的电子数据，同一纳税人在同一个月份中对同一税种只能申报缴纳一次。如果出现征收2笔以上税款的纪录，那么，预征税款的问题也有可能存在；第三，查找大额、整数入库税款纪录，这些税款常常会通过倒算的方式算出纳税基数，因为正常申报的缴纳税款很少出现整数，可在查找出整数税款的基础上落实该款申报缴纳是否合法。第四，有的房地产企业处于筹备期，年末若突然出现大额营业税等税款入库.虚交税款也有可能发生。

2.4注重实物信息核查

项目数量、开发面积、开发地点、单位价格等4个环节是重中之重。主要包括全面核实纳税人实际参与开发的项目数量、开发面积，各项目的开发地点，并与该项目的“竣工验收证明书”“土地规划许可证”“土地出让（转让）合同”“竣工验收时间”等资料做对照，核实项目的可售商品房面积。例如，通过抽查开发项目的回迁安置协议、联建协议、房屋销售合同，依据开发项目坐落地点等客观情况判定回迁。联建商品房面积的真实性及可售面积的虚实、核实开发项目的销售单价与同期市场价格相比是否存在不正常现象等。

2.5加大售房合同检查力度。

在企业审计中，对比售房合同与经营收入，审查是