高级会计师之高级会计实务题库检测B卷带答案

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大题（共10题）一、某企业集团是一家大型国有控股企业，持有甲上市公司65%的股权和乙上市公司2000万股无限售条件流通股。集团董事长在2008年的工作会上提出，“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用5年左右的时间使集团规模翻一番，努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为8亿元的项目，该项目已经国家有关部门核准，预计两年建成。企业现有自有资金2亿元，尚有6亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向银行借款6亿元，期限2年，年利率7.5%，按年付息;方案二：直接在二级市场上出售乙公司股票，该股票的每股初始成本为18元，现行市价为30元，预计未来成长潜力不大;方案三：由集团按银行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金6亿元。要求：假定你是集团总会计师，请在比较三种方案后选择较优方案，并说明理由。【答案】应当选择方案二〔或：方案二最优〕。理由：(1)如果选择方案一：①企业资产负债率将上升〔或：财务风险将提高;或：偿债能力将下降;或：资产负债率将难以保持在恰当水平〕;②还本付息压力大〔或：借款利息较高〕，2年共需支付利息9000万元，同时6亿元本金需要归还。(2)如果选择方案二：①集团在二级市场上出售乙上市公司的股权，变现速度快〔或：资金到帐快〕;②无还本付息压力〔或：可使资产负债保持在恰当水平〕;③实施方案二可提升集团当年利润〔或：可获得投资收益;或：可使净资产收益率上升〕。(3)如果选择方案三：根据国家有关上市规则规定，上市公司应按照招股说明书规定的用途使用募股资金，控股股东不能违规占用上市公司资金〔或：募股资金有特定用途，不得挪用;或：占用上市公司资金不合规、不合法;或：募股资金不得随意拆借〕，方案三不具可行性。二、资料一：甲公司为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某支债券到期时，收回的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。甲公司将该短期债券组合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。资料二：乙公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期债券和长期债券，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。乙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。乙公司对负责这些投资的团队考核系基于金融资产组合的整体回报率。乙公司将该投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假定甲、乙公司投资的债券在特定日期产生的现金流量是对本金金额为基础的利息的支付，不考虑其他因素影响。要求：根据上述资料判断甲、乙公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】（1）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件。【或者：甲公司应当将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产】（2）乙公司的会计处理不正确。理由：乙公司是在持续的基础上决定是通过收取合同现金流量还是出售金融资产来增加组合的预期回报，直到资本性支出发生需要资金时。乙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标。因此应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。三、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2010年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20％的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允值为1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40％的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此，甲集团公司持有A上市公司60％的有表决权股份，控制了A上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20％的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。甲集团公司从2010年11月1日起，对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集团公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51％，支付银行存款1.5亿元。该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是，计划在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2010年12月31日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20％的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（2），简要说明甲集团公司拍卖拍得B上市公司股权在甲集团公司2010年合并财务报表中的会计处理方法。【答案】甲集团公司应当按照权益性交易的原则对拍卖拍得B上市公司股权进行会计处理（2分），不得确认商誉（0.5分）或不得确认计入当期损益的金额（0.5分）。四、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，也是全球著名集成电路制造商之一。基于公司战略目标。公司准备积极实施海外并购。相关资料如下：(1)并购对象选择。甲公司认为，通过并购整合全球优质产业资源，发挥协同效应，是加速实现公司占据行业全球引领地位的重要举措；并购目标企业应具备以下基本条件：①应为集成电路设计商，位于产业链上游。且在业内积累了丰富而深厚的行业经验，拥有较强影响力和行业竞争力；②拥有优秀的研发团队和领先的关键技术；③具有强大的市场营销网络。经验证，初步选定海外乙公司做为并购目标。(2)并购价值评估。甲公司经综合分析认为，企业价值息税前利润(EV/EBIT)和市价账面净资产(P/BV)是适合乙公司的估值指标。甲公司在计算乙公司加权平均评估价值时。赋予EV/EBIT的权重为60%，P/BV的权重为40%。可比交易的EV/EBIT和P/BV相关数据如表4所示：(3)并购对价。根据尽职调查，乙公司2015年实现息税前利润(EBIT)5.5亿元，2015年末账面净资产(BV)21亿元。经多轮谈判，甲、乙公司最终确定并购价60亿元。(4)并购融资。2015年末，甲公司负债率80%，甲公司与N银行存续贷款合约的补充条款约定，如果甲公司资产负债率超过了80%，N银行将大幅调高贷款利率。贷款利率如提高，甲公司债务融资成本将高于权益融资成本。甲、乙公司协商确定，本次交易为现金收购。甲公司自有资金不足以全额并购对价，其中并购对价的40%需要外部融资。甲公司综合分析后认为，有两种方式可供选择：一是从N银行获得贷款；而是通过权益融资的方式，吸收境内外投资者的资金。【答案】融资方式：权益融资理由：权益融资资本成本相对更低；从N银行贷款将会进一步提高甲公司资产负债率，从而加大财务风险。评分说明：答出“权益融资成本较低”或：“负债融资加大财务风险”的，得相应分值的一半。五、某经济开发区有两个玩具制造企业甲企业和乙企业，甲企业花费大量的费用来购买优质原料，生产玩具，树立成功的品牌形象，且建立自己的车队以便能迅速地向销售网点运送成品玩具。上述活动使得该企业能够收取玩具的溢价，从而增加企业的价值。而乙企业是通过购买其他国家的供应商更便宜的原材料来降低成本，实施所有玩具制造的机械化和制定每天24小时营业的生产计划，以及直至送货卡车装满才把玩具运送到特定的销售网点。该企业通过选择过程实现规模经济，从而以比其竞争对手更低的价格出售玩具。由于玩具制造业的竞争日趋加剧，虽然甲企业和乙企业实行了上述的措施，但其业绩仍然不很理想，而且逐渐走了下坡路。甲和乙企业共同进行了企业间的价值链分析，最后经过双方协商，甲和乙企业决定两个企业合并，从而扩大了生产规模，并使成本进一步降低，巩固企业的市场地位，使企业的竞争优势获得了大大提高。要求：1.简述迈克尔·波特内部价值链分析的具体内容。2.指出上述资料中涉及到哪些活动，并指出是基本活动还是辅助活动。3.企业间的价值链分析分为哪两种?甲和乙企业进行的企业间的价值链分析，是哪种形式，请说明其最大优势是什么。【答案】1.根据迈克尔·波特的分析框架，企业内部价值链是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动，这些价值活动可以分为基本活动和辅助活动两大类。包括：（1）基本活动。基本活动涉及产品生产流转过程各个环节，是指生产经营的实质性活动，一般可以分为进货作业、生产作业、出货作业、市场营销和售后服务五种活动。这些活动与商品实体的加工流转直接有关，是企业基本增值活动。（2）辅助活动又称支持活动，是指用以保证或支持基本活动而发生的活动，包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。2.甲企业花费大量的费用来购买优质原料和乙企业通过购买其他国家的供应商更便宜的原材料，都是辅助活动中的采购。甲企业的生产玩具和乙企业实施所有玩具制造的机械化和制定每天24小时营业的生产计划，都是基本活动中的生产作业。甲企业建立自己的车队以便能迅速地向销售网点运送成品玩具，和乙企业直至卡车装满才把玩具运送到特定的销售网点，都是基本活动中的出货作业。甲企业树立成功的品牌形象，是基本活动中的市场营销。3.企业间的价值链分析分为纵向价值链分析和横向价值链分析。甲和乙企业进行的企业间的价值链分析是横向价值链分析，采用的是横向一体化。横向一体化的最大优势在于发挥产业内的规模经济，产业内的核心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本，并大大提升其在同行业中的竞争优势。六、A公司是国内具有一定知名度的大型企业集团，近年来一直致力于品牌推广和规模扩张，每年资产规模保持20％以上的增幅。为了对各控股子公司进行有效的业绩评价，A公司采用了综合绩效评价方法，从盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长状况等四个方面对各控股子公司财务绩效进行定量评价。具体指标及其权数如下：同时，A公司还从战略管理、发展创新、经营决策、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响和社会贡献等八个方面对各控股子公司进行管理绩效定性评价。为便于操作，A公司选取财务指标中权数最高的基本财务指标——净资产收益率作为标准，对净资产收益率达到15％及以上的子公司总经理进行奖励，奖励水平为该总经理当年年薪的20％。下表为A公司下属的M控股子公司2010年的相关财务数据：经过对M公司业绩指标的测算，M公司最终财务绩效定量评价分数为83分，管理绩效定性评价分数为90分。要求：【答案】净资产收益率＝0.26/3.8*100％≈6.84％（1分）总资产报酬率＝（0.12＋0.36）/6.8*100％≈7.06％（1分）总资产周转率＝7.48/6.8*100％＝110％（或1.1次）（1分）应收账款周转率＝7.48/1.87*100％＝400％（或4次）（1分）资产负债率＝3.06/6.8*100％＝45％（1分）已获利息倍数＝（0.12＋0.36）/0.12＝4倍（1分）七、（2019年真题）甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事M产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。2019年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下：（1）总经理：近年来，国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线，对公司产品原有的市场份额形成一定冲击。不过，公司与国内同行企业相比，在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面依然具有领先优势。面对M产品技术变革步伐加快、客户需求多样化的市场形势，2019年，公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”的经营战略，大力开展技术创新，为客户提供优质独特的产品和服务体验，持续保持公司在全行业中的竞争优势。要求：（1）根据资料（1），指出甲公司采取的经营战略具体类型及甲公司实施该战略所具有的条件。【答案】八、资料1：H是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2012年，H公司为了实现企业发展做大做强的目标，分别并购了A和C两家公司并实现了全资控股。A公司是一家以金融业为主的商业银行，成立8年，已经上市，目前在当地具有较好的客户群体与经营网点；C公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足H公司的需要，还能够实现对外销售。经过以上资本运作，H公司作为一家大型国有综合公司，继续利用旗下包括A和C两大子公司(其中A为上市公司，C为非上市公司)实现规模扩张。资料2：2015年，A公司进行了以下相关事项：A上市公司于2015年4月5日取得B公司20%的股份，成本为2亿元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8亿元。投资后，A公司对B公司生产经营决策具有重大影响。2015年A公司确认对B公司投资收益1600万元，其他综合收益400万元；在此期间B公司未宣告现金股利或利润分配，不考虑税费的影响。已知A公司与B公司在投资前不存在任何关联关系。假定2016年1月2日，A公司以6亿元的价格进一步收购B公司40%股份，购买日B公司可辨认净资产公允价值为14亿元。资料3：C公司为实现借壳上市目的，选择W上市公司作为借壳对象，2015年6月30日实现了对W公司的合并。W上市公司目前除货币资金1000万元以外，仅剩余待处理的库存2000万元(公允价值与账面价值相等)和未收款项6000万元(公允价值与账面价值相等)；此外公司还承担了4000万元的债务。W公司现有股本4000万股，W公司选择对C公司定向增发6000万股股票换取C公司现有3000万股的全部股份。已知C公司股权的公允价值为每股40元，W公司股价为每股20元；合并后新公司当年共实现合并利润4000万元，合并前C公司利润也为4000万元。要求：【答案】H公司合并A公司属于混合并购。理由：H公司此前从事钢铁生产和销售业务，而A公司从事金融业务，两者之间并不存在任何相关性，因此根据并购类型可以判断属于混合并购。H公司合并C公司属于纵向并购，理由：C公司从事煤炭生产，属于钢铁行业的上游产业，可能为钢铁生产提供基础的原材料，因此从并购形式来看符合纵向并购的特征。九、甲单位是某省林业厅下属的事业单位，按省财政厅要求执行中央级事业单位部门预算管理和政府采购的相关规定，其在2021年发生的部分事项如下：（1）甲单位在2021年开展了若干大型工程建设项目，由于项目安排支出较多，为尽快完成工程项目，单位负责人建议应尽可能缩减基本支出金额。（2）2021年，甲单位“M农业创新实验项目”经财政部门批复预算为100万元，2021年4月，甲单位组织实施了第一轮实验，实际发生经费支出30万元，后续预计还要开展几轮实验，甲单位为避免后期经费不足，甲单位经领导班子研究后将“M农业创新实验项目”预算调整为150万元。（3）甲单位在编制2022年的预算工作中，预计总收入超出预计总支出。考虑到单位实有资金账户存款金额经常出现大幅度的变动，利息收入预算编制存在困难,甲单位未将利息收入纳入下年度收入预算。（4）2021年5月甲单位组织单位财务人员培训，实际发生专项培训经费支出15万元。由于年初该专项培训费预算仅为10万元，培训经费有5万元缺口。甲单位财务处将该5万元的经费缺口在本年度“内部控制信息系统建设”专项经费的培训费预算项目下列支。（5）2021年1月，甲单位对2020年预算执行情况进行分析，2020年年初预算批复数额为8500万元，6月份因某一项目发生变更，报财政部批准后调增预算600万元，2020年决算支出8400万元，含2019年结转支出400万元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据国家部门预算管理相关规定，逐项判断事项（1）至（4）的处理是否正确；如不正确，逐项说明理由。2.根据事项（5）计算甲单位的预算收支完成率。【答案】一十、甲公司是长期由S公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。(1)2007年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：①A公司，甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，S公司拥有A公司10%的有表决股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2007年1月1